高級會計(jì)教材書后核算題參考答案

第一章企業(yè)合并練習(xí)題參考答案

(四)業(yè)務(wù)分析處理與計(jì)算題參考答案

1.(1)合并成本=800000=800000

合并商譽(yù)=800000—(1088000—386000)=98000

①借：管理費(fèi)用25000

貸：銀行存款25000

②借：銀行存款32000

應(yīng)收賬款80000

存貨160000

長期股權(quán)投資140000

固定資產(chǎn)640000

無形資產(chǎn)36000

商譽(yù)98000

隨：短期借款64000

應(yīng)付賬款90000

長期借款130000

長期應(yīng)付款10200

銀行存款80000'

(2)合并成本=600000=600000

合并商譽(yù)=600000—(1088000—386000)=-102000

除編制上述①分錄外，還應(yīng)編制如下分錄

借：銀行存款32000

應(yīng)收賬款80000

存貨160000

長期股權(quán)投資140000

固定資產(chǎn)640000

無形資產(chǎn)36000

貸：短期借款64000

應(yīng)付賬款90000

長期借款130000

長期應(yīng)付款102000

銀行存款617000

營業(yè)外收入102000

2.

(1)借：管理費(fèi)用25000

資本公積800

貸：銀行存款25800

(2)借：銀行存款32000

應(yīng)收賬款80000

存貨160000

長期股權(quán)投資140000

固定資產(chǎn)640000

無形資產(chǎn)36000

商譽(yù)98000

貸：短期借款64000

應(yīng)付賬款90000

長期借款130000

長期應(yīng)付款102000

股本400000

資本公積400000

3.提示：合并方合并后的資本公積貸方余額大于被合并方的留存收益，應(yīng)將其

全額并入合并方。

(1)借：管理費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000

(2)借：凈資產(chǎn)612000

貸：股本400000

資本公積140000

盈余公積62000

未安排利潤10000

或：借：凈資產(chǎn)612000

貸：股本400000

資本公積212000

借：資本公積72000

貸：盈余公積62000

未安排利潤10000

4.合并方合并后的資本公積貸方余額12000小于被合并方的留存收益72000,應(yīng)

以12000為限將被合并方留存收益并入合并方。

合并后甲公司股本合計(jì)數(shù)=400000+660000=1060000元

合并后新形成的資本公積=640000+356000—1060000-64000(元)

說明：上面積計(jì)算結(jié)果-64000元，意味沖減甲、乙公司資本公積后，還應(yīng)沖減

乙公司的留存收益64000元

(1)借：管理費(fèi)用1200

資本公積4000

貸：銀行存款5200

(2)借：凈資產(chǎn)612000

資本公積56000

貸：股本660000

盈余公積6889(8000X62000/72000)

未安排利潤1111(8000X10000/72000)

或：借：凈資產(chǎn)612000

資本公積48000

貸：股本660000

借：資本公積8000

盈余公積6889

未安排利潤1111

5.

(1)借：長期股權(quán)投資800000

管理費(fèi)用25000

貸：銀行存款825000

(2)調(diào)整公允價(jià)值

借：存貨20000

長期股權(quán)投資20000

固定資產(chǎn)40000

長期應(yīng)付款18000

貸：應(yīng)收賬款4000

無形資產(chǎn)4000

資本公積90000

（3）抵銷分錄

借：股本240000

資本公積390000(300000+90000)

盈余公積72000

商譽(yù)98000

貸：長期股權(quán)投資800000

6.（1）借：管理費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000

（2）借：長期股權(quán)投資612000

貸：股本400000

資本公積212000

合并方合并后的資本公積貸方余額大于被合并方的留存收益，應(yīng)將其全額并入合

并方。

（3）借：資本公積72000

貸：盈余公積62000

未安排利潤10000

（4）抵銷分錄

借：股本240000

資本公積300000

盈余公積62000

未安排利潤10000

貸：長期股權(quán)投資612000

其次章購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題參考答案

(四)業(yè)務(wù)分析處理及計(jì)算題參考答案

1.

(1)2007年12月31日乙公司合并差額安排表見表2—33

甲公司投資成本：2003000

減：乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1523000

投資成本高于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額480000

凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的安排：

項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值安排額

存貨40000036000040000

固定資產(chǎn)17000001500000200000

無形資產(chǎn)12000010000020000

合計(jì)22200001960000260000

減：可分辨凈資產(chǎn)安排的差額260000

合并商譽(yù)220000

(2)

①借：存貨40000

固定資產(chǎn)200000

無形資產(chǎn)20000

貸：資本公積260000

②借：股本600000

資本公積870000

盈余公積173000

未安排利潤140000

商譽(yù)220000

貸：長期股權(quán)投資2003000

③借：應(yīng)付賬款200000

貸：應(yīng)收賬款200000

(3)合并工作底稿略

2.

(1)2006年12月31日乙公司合并差額安排表

甲公司投資成本：1003000

減：乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值1193000

投資成本低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額190000

凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的安排：

項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值安排額

存貨210000360000-150000

固定資產(chǎn)13000001500000-200000

無形資產(chǎn)12000010000020000

合計(jì)16300001960000-330000

負(fù)商譽(yù)安排:

項(xiàng)目公允價(jià)值大于負(fù)商譽(yù)安排比率安排后總額

賬面價(jià)值及安排額

固定資產(chǎn)-200000190000X13000004--373944

(1300000+120000)

=173944

無形資產(chǎn)+20000190000*1200004-3944

(1300000+120000)

=16056

⑵

①借：資本公積330000

無形資產(chǎn)20000

貸:存貨150000

固定資產(chǎn)200000

②借:股本600000

資本公積280000

盈余公積173000

未安排利潤140000

貸:長期股權(quán)投資1003000

營業(yè)外收入190000

③借：應(yīng)付賬款200000

貸：應(yīng)收賬款200000

(1)2007年12月31日乙公司合并價(jià)差安排表見表2—35

表2—35

甲公司投資成本：1618400

減：乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1218400

投資成本高于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額400000

凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的安排：

項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值差額持股比例安排額

存貨40000036000040000

固定資產(chǎn)17000001500000200000

無形資產(chǎn)12000010000020000

合計(jì)22200001960000260000

減：可分辨凈資產(chǎn)安排的差額甲公司所占份額80%208000

合并商譽(yù)(400000-208000)192000

(2)

①借：存貨40000

固定資產(chǎn)200000

無形資產(chǎn)20000

貸：資本公積260000

②借：股本600000

資本公積870000

盈余公積173000

未安排利潤140000

商譽(yù)192000

貸：長期股權(quán)投資1618400

少數(shù)股東權(quán)益356600

③借：應(yīng)付賬款200000

貸：應(yīng)收賬款200000

(3)合并工作底稿略

4.

(1)2007年12月31日乙公司合并差額安排表見表2—36—1

表2—36—1

甲公司投資成本：926400

減：乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值1193000X80%954400

投資成本低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額28000

凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的安排：

項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值差額持股比例安排額

存貨210000360000-150000

固定資產(chǎn)13000001500000-200000

無形資產(chǎn)12000010000020000

合計(jì)15100001860000-330000

可分辨凈資產(chǎn)安排的差額甲公司所占份額80%-264000

確認(rèn)的損益28000

(2)

①借：無形資產(chǎn)20000

資本公積330000

貸：存貨150000

固定資產(chǎn)200000

②借：股本600000

資本公積280000

盈余公積173000

未安排利潤140000

貸：長期股權(quán)投資926400

少數(shù)股東權(quán)益238600

營業(yè)外收入(或未安排利潤)28000

③借：應(yīng)付賬款200()00

貸：應(yīng)收賬款200000

第三章購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題參考答案

(四)業(yè)務(wù)分析處理及計(jì)算題參考答案

1、

(1)合并差額安排表

項(xiàng)目合并價(jià)差構(gòu)成當(dāng)年攤銷數(shù)累計(jì)攤銷額尚待攤銷額

應(yīng)收賬款-20000-20000-200000

存貨6000060000600000

固定資產(chǎn)100000200002000080000

商譽(yù)100000

合計(jì)240000600006000080000

合并差額安排對損益的影響

項(xiàng)目營業(yè)成本管理費(fèi)用合計(jì)

收回的應(yīng)收賬款-20000-20000

出售存貨6000060000

固定資產(chǎn)攤銷2000020000

合計(jì)80000-2000060000

(2)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

借：存貨60000

固定資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)收賬款20000

資本公積140000

借：應(yīng)收賬款20000

營業(yè)成本80000

貸：存貨60000

固定資產(chǎn)20000

管理費(fèi)用20000

借：提取盈余公積-6000

貸：盈余公積-6000

借：長期股權(quán)投資1240000

(2100000--60000-800000)

貸：投資收益1240000

借：提取盈余公積124000

貸：盈余公積124000

借：實(shí)收資本2000000

資本公積340000

盈余公積394000

未安排利潤846000

商譽(yù)100000

貸：長期股權(quán)投資3680000

借：投資收益2040000

貸：提取盈余公積394000

對全部者的安排800000

未安排利潤846000

借：應(yīng)付賬款1500000

貸：應(yīng)收賬款1500000

借：應(yīng)收賬款一壞賬打算150000

貸：資產(chǎn)減值損失150000

借：預(yù)收賬款60000

貸：預(yù)付賬款60000

借：應(yīng)付票據(jù)50000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

借：應(yīng)付債券840000

貸：持有至到期投資840000

借：投資收益40000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

借：營業(yè)收入2000000

貸：營業(yè)成本2000000

借：營業(yè)成本320000

貸:存貨320000

借:存貨跌價(jià)打算320000

貸：資產(chǎn)減值損失320000

借：營業(yè)收入1000000

貸：營業(yè)成本600000

固定資產(chǎn)一原值400000

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20000

貸：管理費(fèi)用20000

（3）合并工作底稿略

合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿單位：千元

項(xiàng)目AB合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股權(quán)合并數(shù)

借貸

貨幣資金700070077007700

交易金融400400400

應(yīng)收賬款1800900270020+15020+15001350

應(yīng)收票據(jù)20040060050550

預(yù)付賬款6005001100601040

存貨2000700270060+32060+3202700

持有至投資860100960840120

長股投對B24402440124036800

固定資產(chǎn)464024007040100+2020+4006740

在建工程600600600

無形資產(chǎn)50100150150

其他資產(chǎn)101010

商譽(yù)100100

資產(chǎn)總計(jì)2000064002640021460

短期借款200100300300

應(yīng)付票據(jù)100201205070

應(yīng)付賬款2400750315015001650

預(yù)收賬款6060600

應(yīng)付薪酬100-604040

應(yīng)付股利20050250250

長期借款200020002000

應(yīng)付債券2000198039808403140

長期應(yīng)付款100010001000

負(fù)債合計(jì)8450

實(shí)收資本800020001000020008000

資本公積200200400340140200

盈余公積18004002200394-6+1241924

未安排利潤200090029008468462886

全部者權(quán)益合計(jì)13010

負(fù)債及全部權(quán)益合2000064002640021460

計(jì)

合并利潤表工作底稿單位：千元

項(xiàng)目AB合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)

借貸

一、營業(yè)收入161006800229002000+100019900

減：營業(yè)成本1006036001366080+3202000+60011460

營業(yè)稅金20080280280

銷售費(fèi)用400220620620

管理費(fèi)用600400100020+20960

財(cái)務(wù)費(fèi)用79020099040950

資產(chǎn)減值損失400100500150+32030

力口：公允變損益400400400

投資收益900109102040+40124070

二、營業(yè)利潤4950221071606070

力口：營業(yè)外收入115023013801380

營業(yè)外支出10040140140

三、利潤總額6000240084007310

力口：少股東損益

減：所得稅200030023002300

四、凈利潤400021005010

屬于母公司利潤

少數(shù)股東損益

力口：期初未安排10001000

可供安排利潤5000210071006010

減：提盈余公積8004001200-6+124394924

對全部者安排220080030008002200

期末安排利潤200090029008462886

2.

(1)合并差額安排表

合并價(jià)差安排表

項(xiàng)目合并價(jià)差構(gòu)成當(dāng)年攤銷數(shù)累計(jì)攤銷額尚待攤銷額

應(yīng)收賬款-20000-20000-200000

存貨6000060000600000

固定資產(chǎn)100000200002000080000

商譽(yù)128000

合計(jì)240000600006000080000

合并差額安排對損益的影響

項(xiàng)目營業(yè)成本管理費(fèi)用合計(jì)

收回的應(yīng)收賬款-20000-20000

出售存貨6000060000

固定資產(chǎn)攤銷2000020000

商譽(yù)攤銷

合計(jì)80000-2000060000

(2)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

借：存貨60000

固定資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)收賬款20000

資本公積140000

借：應(yīng)收賬款20000

營業(yè)成本80000

貸：固定資產(chǎn)20000

存貨60000

管理費(fèi)用20000

子公司因調(diào)減凈利潤而沖減的盈余公積

借：提取盈余公積-6000

貸：盈余公積-6000

母公司按份額調(diào)增股權(quán)投資賬面價(jià)值

借：長期股權(quán)投資992000

投資收益992000

母公司補(bǔ)提盈余公積

借：提取盈余公積99200

貸：盈余公積99200

借:實(shí)收資本2000000

資本公積340000

盈余公積394000

未安排利潤846000

商譽(yù)128000

貸：長期股權(quán)投資2992000

少數(shù)股東權(quán)益(358*20%)716000

借：投資收益1632000

少數(shù)股東損益益408000

貸：提取盈余公積394000

對全部者的安排800000

未安排利潤846000

借：應(yīng)付賬款1500000

貸：應(yīng)收賬款1500000

借：應(yīng)收賬款一壞賬打算150000

貸：資產(chǎn)減值損失150000

借：預(yù)收賬款60000

貸：預(yù)付賬款60000

借：應(yīng)付票據(jù)50000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

借：應(yīng)付債券840000

貸：持有至到期投資840000

借：投資收益40000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

借：營業(yè)收入2000000

貸：營業(yè)成本2000000

借：營業(yè)成本320000

貸:存貨320000

借：存貨一存貨跌價(jià)打算320000

貸：資產(chǎn)減值損失320000

借：營業(yè)收入1000000

貸：營業(yè)成本600000

固定資產(chǎn)一原值400000

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20000

貸：管理費(fèi)用20000

（3）合并工作底稿略

3.

（1）合并差額安排表

合并差額安排表

項(xiàng)目合并價(jià)差構(gòu)成當(dāng)年攤銷數(shù)累計(jì)攤銷額尚待攤銷額

應(yīng)收賬款-20000-200000

存貨60000600000

固定資產(chǎn)100000200004000060000

商譽(yù)100000

合計(jì)240000200008000060000

合并差額安排對損益E向影響

項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用合計(jì)

收回的應(yīng)收賬款

出售存貨

固定資產(chǎn)攤銷2000020000

合計(jì)2000020000

（2）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

借：存貨60000

固定資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)收賬款20000

資本公積140000

借：應(yīng)收賬款20000

期初未安排利潤60000

營業(yè)成本20000

貸：固定資產(chǎn)40000

存貨60000

借：期初未安排利潤-6000

提取盈余公積-2000

貸：盈余公積-8000

借：長期股權(quán)投資1720000

貸：期初未安排利潤1240000

投資收益（2000000-20000-1500000)480000

借：期初未安排利潤124000

提取盈余公積48000

貸：盈余公積172000

借：實(shí)收資本2000000

資本公積340000

盈余公積792000

未安排利潤928000

商譽(yù)100000

貸：長向股權(quán)投資

4160000

借:投資收益1980000

期初未安排利潤846000

貸：提取盈余公積398000

對全部者的安排1500000

未安排利潤928000

借：應(yīng)付賬款820000

貸：應(yīng)收賬款820000

借：應(yīng)收賬款一壞賬打算150000

貸：期初未安排利潤150000

借：資產(chǎn)減值損失68000

貸：應(yīng)收賬款一壞賬打算68000

借：預(yù)收賬款100000

貸：預(yù)付賬款100000

借：應(yīng)付債券880000

貸：持有至到期投資880000

借：投資收益40000

貸：在建工程40000

借：期初未安排利潤320000

貸：營業(yè)成本320000

借：存貨跌價(jià)打算320000

貸：期初未安排利潤320000

借：營業(yè)收入3000000

貸：營業(yè)成本3000000

借：營業(yè)成本540000

貸.存貨540000

存加一存貨跌價(jià)打算

180000

貸：資產(chǎn)減值損失180000

借：期初未安排利潤400000

貸：固定資產(chǎn)一原值400000

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20000

貸：期初未安排利潤20000

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊80000

貸：管理費(fèi)用80000

(3)合并工作底稿略

4.

(1)合并差額安排表

合并差額安排表

項(xiàng)目合并價(jià)差構(gòu)成當(dāng)年攤銷數(shù)累計(jì)攤銷額尚待攤銷額

應(yīng)收賬款-20000-200000

存貨60000600000

固定資產(chǎn)100000200004000060000

商譽(yù)128000

合計(jì)268000200008000060000

合并價(jià)差安排對損益的影響

項(xiàng)目營業(yè)成本管理費(fèi)用合計(jì)

收回的應(yīng)收賬款

出售存貨

固定資產(chǎn)攤銷2000020000

商譽(yù)攤銷

合計(jì)2000020000

(1)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

借：存貨60000

固定資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)收賬款20000

資本公積140000

借：應(yīng)收賬款20000

期初未安排利潤60000

營業(yè)成本20000

貸：固定資產(chǎn)40000

存貨60000

借：期初未安排利潤-6000

提取盈余公積