第五章-第三節(jié)交易性金融資產,可供出售和持有至到期投資利得和損失,攤余成本計算短期投資,長期股權

第三節(jié)可供出售金融資產p100一.可供出售的金融資產確實認與計量二.取得可供出售金融資產三.資產負債表日的計量(12月31日/6月30日)四.可供出售金融資產減值五.可供出售金融資產的出售編輯課件交易性金融資產可供出售金融資產持有至到期投資類別比較初始和資產負債表日的計量購入后續(xù)計量(發(fā)生變動和期末)初始投資和資產負債表日均按公允價值購入時發(fā)生的交易費用計入“當期損益〞公允價值變動的差額計入當期損益,購入時發(fā)生的交易費用計入資產的價值;公允價值變動的差額計入所有者權益的利得計入資本公積-----其他資本公積.初始投資和資產負債表日均按公允價值初始投資按公允價值,資產負債表日按攤余本錢后續(xù)計量采用攤余本錢非日常經營活動產生

編輯課件管理意圖:

投資以及管理上明確作為可供出售金融資產管理的投資.界定:除了交易性金融資產和持有至到期投資以外的證券投資.一.可供出售的金融資產確實認與計量編輯課件1.購置價大于債券面值2.購置價小于債券面值3.購置價等于債券面值溢價折價平價出售價格如果不是平價發(fā)行,那么要利息調整:編輯課件攤余本錢:(難點)是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經以下調整后的結果：

〔一〕扣除已歸還的本金；(根本不用考慮)

〔二〕加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

〔三〕扣除已發(fā)生的減值損失〔僅適用于金融資產〕。編輯課件二、取得可供出售金融資產借：可供出售金融資產----本錢〔公允價值+交易費用〕可供出售金融資產----利息調整(實際價款與債券的面值加的差額)應收利息〔宣告未發(fā)放利息)應收股利〔宣告未發(fā)放股利〕貸：銀行存款〔或其他貨幣資金——存出投資款)編輯課件

p101【例5-6】A公司2007年7月13日從二級市場購入B公司股票100萬股，每股市價25元，另支付手續(xù)費及印花稅100000元。初始確認時，該股票指定為可供出售金融資產。A公司購入B公司股票時：借：可供出售金融資產——B公司股票〔本錢)貸：銀行存款25100000編輯課件p101【例5-7】P公司2007年1月8日從二級市場上購入Q公司面值為200萬元的債券作為可供出售金融資產管理，該債券已到付息期但尚未領取的利息為10萬元。P公司為購入該批債券實際支付價款214萬元。2007年1月19日，P公司收到債券利息。(1)P公司于2007年1月8日購入債券時：借：可供出售金融資產———Q公司債券〔本錢〕2000000———Q公司債券〔利息調整〕40000應收利息100000貸：銀行存款2140000(2)P公司2007年1月19日收到債券利息時：借：銀行存款100000貸：應收利息100000面值溢價編輯課件三、資產負債表日的計量p101【例5-8】仍以例5-6資料，2007年12月31日，A公司持有B公司的股票市價降為每股21元。A公司公允價值調整的分錄如下：借：資本公積———其他資本公積4000000貸：可供出售金融資產——B公司股票〔公允價值變動〕4000000(25-21)×1000000編輯課件【例5-9】仍以例5-7資料，P公司購入的Q公司200萬債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年付息一次。2007年12月31日，該債券的市場價格為230萬元。P公司2007年末確認債券利息和公允價值變動的會計處理如下：應收利息=2000000×5%=100000元實際利息=2040000×4%=81600元年末攤余本錢=2040000+81600-100000=2021600元公允價值變動=2300000-2021600=278400元編輯課件借：應收利息100000貸：可供出售金融資產———Q公司債券〔利息調整〕18400投資收益816002.按公允價值,算出公允價值變動借：可供出售金融資產———Q公司債券〔公允價值變動〕278400貸：資本公積———其他資本公積2784001.計提利息

編輯課件四、可供出售金融資產減值減值的情況:可供出售金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度下降，在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的〔例如，公司發(fā)生重大損失造成股價持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴重的財務危機造成債券公允價值持續(xù)下跌〕，可以認定該可供出售金融資產已發(fā)生減值，應當確認減值損失。編輯課件1、減值的計提p103【例5-10】仍以例5-8資料，B公司2021年3月30日公布2007年年報，年報顯示B公司2007年度發(fā)生重大虧損，估計虧損還將繼續(xù)。A公司2021年2月份的報表已將B公司股票按每股18元列報。根據B公司經營狀況，A公司估計B公司目前股價應為每股13元，并以此計提減值準備。涉及的相關科目有哪些?編輯課件借：資產減值損失貸：資本公積———其他資本公積可供出售金融資產----B公司股票〔公允價值變動〕7000000500000012000000251813公允價值下降估計的減值損失編輯課件【例5-11】仍以5-9資料，假設Q公司因投資失誤引發(fā)嚴重財務危機，2007年12月31日，該債券的市場價格為180萬元。P公司2007年末確認債券利息和減值的會計處理如下：應收利息=實際利息=年末攤余本錢=計提減值=2000000×5%=100000元2040000×4%=81600元2040000+81600-100000=20216002021600-1800000=221600編輯課件借：應收利息100000貸：可供出售金融資產———Q公司債券〔利息調整〕18400投資收益816002.計提減值借：資產減值損失221600貸：可供出售金融資產——Q公司債券〔公允價值變動)2216001.計提利息編輯課件五、可供出售金融資產的出售【例5-12】仍以例5-8資料，A公司于2021年1月13日以每股17元的價格將持有的100萬股B公司的股票全部出售，印花稅及手續(xù)費136000元，實收金額為16864000元。會計處理如下：借：銀行存款16864000可供出售金融資產———B公司股票〔公允價值變動〕4000000投資收益———股票投資收益8236000貸:可供出售金融資產———B公司股票〔本錢〕25100000資本公積———其他資本公積4000000編輯課件練習(注稅):單項選擇題:P公司2007年1月8日從二級市場上購入Q公司發(fā)行的股票20萬元,共支付價款104萬元。其中包括交易費用4萬元.購入時,Q公司已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.1元,