國家稅收6消費(fèi)稅

國家稅收消費(fèi)稅1主要內(nèi)容消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的征收制度消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的特點(diǎn)納稅范圍的選擇性納稅環(huán)節(jié)的單一性征收方法的多樣性:從價、從量、復(fù)合稅收調(diào)理的特殊性：稅率高、稅負(fù)差別大稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁價內(nèi)稅34第二節(jié)消費(fèi)稅的征收制度納稅人納稅范圍稅率納稅環(huán)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間：大部與增值稅一樣納稅期限：與增值稅一樣納稅地點(diǎn)5一、納稅人消費(fèi)銷售〔或自用〕應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品6二、納稅范圍14類應(yīng)稅消費(fèi)品煙酒及酒精化裝品：貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火廢品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次筷子實(shí)木地板7三、稅率從價定率納稅的：大多數(shù)從量定額納稅：啤酒、黃酒、廢品油復(fù)合納稅的：卷煙、白酒8消費(fèi)稅稅目稅率表-1〔2021年版〕稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲4.商業(yè)批發(fā)卷煙

56%加0.003元/支

36%加0.003元/支

25%

30%5%每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。

卷煙實(shí)行復(fù)合征稅：先征從量稅，再征收從價稅9消費(fèi)稅稅目稅率表-2〔2021年版〕稅目稅率二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或500ml）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%白酒實(shí)行復(fù)合征稅：先征從量稅，再征收從價稅三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%10消費(fèi)稅稅目稅率表-3〔2021年版〕稅目稅率六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無鉛汽油

2.石腦油

3.溶劑油

4.潤滑油

5.柴油

6.航空煤油

7.燃料油

1.40元/升

1元/升

1元/升

1元/升1元/升0.8元/升0.8元/升0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250ml（含250ml）以下的

2.氣缸容量在250ml以上的

3%

10%11消費(fèi)稅稅目稅率表-4〔2021年版〕稅目稅率九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%12四、納稅環(huán)節(jié)除卷煙外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只交納一次消費(fèi)稅大部分應(yīng)稅消費(fèi)品在消費(fèi)環(huán)節(jié)完成時交納本人消費(fèi)后直接銷售：銷售時交納自產(chǎn)自用：繼續(xù)消費(fèi)同類應(yīng)稅消費(fèi)品：不交納繼續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品：交納“視同銷售〞：交納委托加工收回：提貨時交納金銀首飾、鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)交納卷煙除在消費(fèi)環(huán)節(jié)交納外，還要在零售環(huán)節(jié)交納一次13第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算確定納稅義務(wù)發(fā)生時間：P83根本與增值稅規(guī)定一樣消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的普通方法T消＝計(jì)稅根據(jù)×t消有三種情況：從價定率、從量定額、復(fù)合納稅特殊情況的處置進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：T消＝P組×t消〔參考增值稅〕14一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的普通方法T消＝計(jì)稅根據(jù)×t消解析普通消費(fèi)稅的稅率會給出，因此計(jì)算消費(fèi)稅的重點(diǎn)是確定計(jì)稅根據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)有兩種：從價定率：銷售額從量定額：銷售量引見三種常規(guī)計(jì)算方法：從價定率從量定額復(fù)合納稅15計(jì)算T消——從價定率征收T消＝銷售額×t消核定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額可參考增值稅的計(jì)稅銷售額的核定，二者大多數(shù)情況下根本一樣〔僅從價定率征收時〕16計(jì)算T消——從量定額征收T消＝銷售量×t消〔單位稅額〕在消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算中，最為簡單！但要思索到計(jì)稅單位的不同。17計(jì)算T消——復(fù)合征收T消＝從量稅+從價稅卷煙、白酒適用先從量定額、再從價定率征收18【例】某卷煙廠消費(fèi)銷售卷煙和煙絲，2021年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

〔1〕8月1日，期初結(jié)存煙絲買價20萬元，8月31日，期末結(jié)存煙絲買價5萬元。

〔2〕8月3日，購進(jìn)已稅煙絲買價10萬元，獲得增值稅公用發(fā)票并經(jīng)過驗(yàn)證。

〔3〕8月6日，發(fā)往B煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉本錢20萬元，支付加工費(fèi)8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價錢。

〔4〕8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出賣一半獲得收入25萬元，消費(fèi)卷煙領(lǐng)用另一半。

〔5〕8月27日，銷售卷煙20大箱，獲得收入100萬元，銷售外購煙絲獲得收入10萬元。

〔6〕8月28日，沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。

〔7〕8月29日，收回委托個體戶張某加工的煙絲〔發(fā)出煙葉本錢為2萬元，支付加工費(fèi)1060元，該處同類煙絲銷售價錢為3萬元〕，直接出賣獲得收入3.5萬元。19分析過程：

〔1〕第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購已稅煙絲已納的消費(fèi)稅時運(yùn)用。

當(dāng)期耗用外購煙絲中已交納的消費(fèi)稅＝〔20+10-5〕×30%＝7.5萬元〔3〕第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時運(yùn)用，即受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品價錢，要按組成計(jì)稅價錢公式計(jì)算。

〔4〕第4筆業(yè)務(wù)，委托B煙廠中工的煙絲收回，應(yīng)計(jì)算并支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅為〔200000＋80000〕÷〔1－30%〕×30%＝120000〔元〕

用于消費(fèi)的一半，其已交納的消費(fèi)稅可扣除：120000×50%＝60000〔元〕〔5〕第5筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為1000000×56%＋20×150＋100000×30%＝593000〔元〕

〔6〕第6筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為23400÷〔1＋17%〕×56%＝11200〔元〕

這里只需留意將包裝物押金23400元復(fù)原為不含增值稅的銷售額計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅即可。

〔7〕第7筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為35000×30%＝10500〔元〕

這里只需留意委托個體運(yùn)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，不能由個體運(yùn)營者代收代激消費(fèi)稅，而應(yīng)在收回后按實(shí)踐售價計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅即可。當(dāng)期交納的消費(fèi)稅稅額＝〔120000+593000+11200+10500〕-75000-60000＝599700〔元〕20第四節(jié)消費(fèi)稅出口退稅出口退稅率根據(jù)消費(fèi)稅科目、稅率表執(zhí)行出口應(yīng)稅消費(fèi)品退〔免〕稅政策出口免稅但不退稅有出口運(yùn)營權(quán)的消費(fèi)性企業(yè)自營出口消費(fèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理