所得稅基本介紹

企業(yè)所得稅深度解析及特殊業(yè)務處理官方網(wǎng)址：www.kjjl100.com講師：齊爽會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單目錄會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一.所得稅基本介紹二.

特殊項目三.案例解析及實際應用一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。納稅人除了企業(yè)，還有其他取得收入的組織。以企業(yè)冠名的也有不繳企業(yè)所得稅——個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，投資人、合伙人繳納個人所得稅。依據(jù)屬人兼屬地的稅收管轄權，納稅企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標準為——注冊地或?qū)嶋H管理機構所在地，二者之一。（一）居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。【提示】實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所；或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單所得來源的確定銷售貨物所得提供勞務所得交易活動發(fā)生地勞務發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定4.股息、紅利等權益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定6.其他所得國務院財政、稅務主管部門確定一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單種類基本稅率稅率25%適用范圍（1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%15%符合條件的小型微利企業(yè)國家重點扶持的高新技術企業(yè)；西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)；雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實扣繳義務人代扣代繳際聯(lián)系的非居民企業(yè)10%應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售有形動產(chǎn)取得的收入。勞務收入：提供增值稅勞務、營改增服務的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。特別注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一、所得稅基本介紹股息、紅利等權益性投資收益屬于持有期分回的稅后收益確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票①

取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。②

取得的股息紅利所得，計入其收入總額依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H

股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一、所得稅基本介紹利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等?；旌闲酝顿Y業(yè)務：兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金；）?；旌闲酝顿Y業(yè)務的企業(yè)所得稅處理：①對于被投資企業(yè)支付的利息：被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，進行稅前扣除（標準以內(nèi)）；投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額。②對于被投資企業(yè)贖回的投資：投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一、所得稅基本介紹租金收入：企業(yè)提供動產(chǎn)、不動產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入。特許權使用費收入：企業(yè)提供專利權、商標權等無形資產(chǎn)的使用權取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違

約金收入、匯兌收益等。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一、所得稅基本介紹特殊收入的確認（了解）與增值稅納稅義務發(fā)生時間聯(lián)系，如分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一、所得稅基本介紹一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單（1）超市將外購貨物作為福利發(fā)放職工（2）汽車制造廠將自產(chǎn)汽車獎勵先進職工

（3）建材生產(chǎn)廠將自產(chǎn)建材用于廠房施工（4）軟件公司將半成品用于境外分公司加工另一產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理投資方遞延納稅（5年）非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額。確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時。取得被投資企業(yè)的股權：應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單一、所得稅基本介紹二.特殊項目會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。二.

特殊項目會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單關于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理收入確認時間：會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單二.

特殊項目收入確認時間：會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單二.

特殊項目收入確認時間：會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單二.

特殊項目收入確認時間：會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單二.

特殊項目不征稅收入和免稅收入一、不征稅收入1.財政撥款。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。【解析1】財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。【解析2】財政性資金，

會計的“營業(yè)外收入——政府補助收入”,區(qū)分征稅、不征稅，不征稅的納稅調(diào)整。專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨進行核算。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。專項用途財政性資金不做征稅收入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計入取得資金第六年的應稅收入總額。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單二.

特殊項目免稅收入國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。國債利息收入（免稅） 國債轉(zhuǎn)讓收益（納稅）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投