風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)課件

第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【學(xué)習(xí)要求】★熟悉對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源；★熟悉對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；★掌握對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解；★掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。1/12/2024第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。

1/12/2024第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序〞，主要有：〔一〕詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員〔1〕詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。〔2〕詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士。1/12/2024第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述〔二〕實(shí)施分析程序〔三〕觀察和檢查〔1〕觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?〕檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)?！?〕閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告?！?〕實(shí)地觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。〔5〕追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程〔穿行測(cè)試〕。1/12/2024第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述三、信息來源的其他審計(jì)程序除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。1/12/2024

帝國(guó)大廈的鳥糞1/12/2024第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1/12/2024賬務(wù)系統(tǒng)〔財(cái)務(wù)呈報(bào)本身〕財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制系統(tǒng)被審計(jì)單位及其環(huán)境鳥糞鳥/蟲子光線強(qiáng)掃鳥糞與做審計(jì)：異曲同工1/12/2024

引例：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎？從圍繞G天威的爭(zhēng)議說起

1/12/2024一、公司概況天威保變秉承并開展了原保定變壓器廠主要優(yōu)良資產(chǎn)和大型變壓器科研成果及產(chǎn)品品牌，已實(shí)現(xiàn)國(guó)有股份制改革并成為滬市A股上市公司〔股票代碼600550〕。公司立足于河北“打造沿海經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省〞和保定市“打造保定?中國(guó)電谷〞的戰(zhàn)略規(guī)劃，大力開展變壓器、太陽能光伏發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備以及其他輸變電產(chǎn)業(yè)，建設(shè)中國(guó)新能源生產(chǎn)基地。目前，公司已成為1000kV級(jí)及以下各類變壓器、互感器、電抗器、太陽能電池、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備、高壓套管、變壓器專用設(shè)備以及IT技術(shù)等多產(chǎn)業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)體......1/12/20242024年7月12日，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心某工作人員申草在某網(wǎng)站財(cái)經(jīng)頻道發(fā)表了文章?收益與現(xiàn)金流悖離，天威太陽能真的盈利嗎？?，炮轟新能源行業(yè)的龍頭企業(yè)――G天威(600550)。就在文章登出時(shí)間的當(dāng)日下午，G天威股價(jià)突然跳水，一個(gè)下午下跌2.61%，7月13日，G天威開盤跌停，在稍有反彈后，被牢牢封在跌停板之上，兩個(gè)交易日G天威的市值當(dāng)日蒸發(fā)3.7億。二、申草的分析程序與推論1/12/2024G天威(600550)，主業(yè)是變壓器及大陽能電池組件，公認(rèn)的新能源概念龍頭股；一直是利好不斷，業(yè)績(jī)也強(qiáng)勁增長(zhǎng)，2024年報(bào)預(yù)增，2024年半年報(bào)也預(yù)增，股價(jià)也翻了好幾倍。但是G天威三年又一期財(cái)報(bào)收益與現(xiàn)金流悖離現(xiàn)象非常嚴(yán)重。申草的推論之一：現(xiàn)金流與利潤(rùn)流相背離G天威三年又一期累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利2.19億元，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入是-2.11億元，也就是說G天威凈利呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入呈下降趨勢(shì)。1/12/2024申草的推論之二：關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)勾稽關(guān)系異常分析認(rèn)為G天威03年實(shí)現(xiàn)凈利8.09億元，06年是19.63億元，取得了142%增長(zhǎng)，但是預(yù)付賬款06年第一季報(bào)末與03年初相比增加了701%，存貨也增加了265%，預(yù)付賬款與存貨明顯呈現(xiàn)非正常增長(zhǎng)，申草認(rèn)為沒有在年報(bào)中找到預(yù)付賬款及存貨非正常增長(zhǎng)的合理解釋，盡管以產(chǎn)量及銅價(jià)上漲解釋存貨增長(zhǎng)，但顯然這個(gè)解釋是不夠的。1/12/2024申草的推論之三：可能存在巨額關(guān)聯(lián)交易分析認(rèn)為：G天威的主業(yè)變壓器的主要零部件砂鋼片、變壓器組件全部從控股股東天威集團(tuán)采購(gòu)；右表的數(shù)據(jù)使得申草對(duì)G天威變壓器產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額的真實(shí)性及公允性深表疑心。實(shí)際上，除了砂鋼片、變壓器組件采購(gòu)?fù)?，歷年年報(bào)顯示G天威與關(guān)聯(lián)方還有巨額的變壓器油箱供給、加工及銷售交易，05年度這些交易額仍高達(dá)2.71億元，巨額的關(guān)聯(lián)交易使G天威盈利質(zhì)量大打折扣。1/12/2024申草的推論之四：可能存在虛構(gòu)利潤(rùn)行為分析認(rèn)為：申草認(rèn)為G天威財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在很大疑點(diǎn)，所謂的新能源產(chǎn)品實(shí)際盈利能力令人疑心：G天威短期借款從03年初1.68億元增加到06年第一季報(bào)的16.87億元，資產(chǎn)負(fù)債率也從年初的40.5%增加至06年第一季報(bào)的68%。1/12/2024

2024年6月6日，G天威發(fā)表公告稱獲準(zhǔn)定向增發(fā)3500萬股,其中公司控股股東保定天威集團(tuán)占本次發(fā)行總量的28%,天威集團(tuán)需支付G天威1.72億元，不知道是巧合還是其他原因，2024年第一季度G天威預(yù)付賬款從年初4.07億元增加到7.69億元，導(dǎo)致G天威第一季報(bào)出現(xiàn)3.71億元經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出。是否這巨額的預(yù)付賬款流入了大股東口袋中？申草的推論之五：大股東可能存在隧道挖掘空行為1/12/2024分析程序都是建立在外部環(huán)境、行業(yè)分析及公司分析的根底上，一般都是尋找同行業(yè)的龍頭企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和分析對(duì)象進(jìn)行比照。而申草的分析僅僅是在看了G天威的三年又一期的定期報(bào)告后，僅僅從財(cái)務(wù)報(bào)表角度進(jìn)行的分析程序，支撐性材料缺乏，故存在較大缺乏，分析結(jié)論的可靠性不高。三、質(zhì)疑者的聲音：申草的分析存在缺乏1/12/2024質(zhì)疑一：對(duì)外部環(huán)境、法規(guī)制度背景分析缺乏

2024年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了有關(guān)股份分置的解決方法，為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)分置的順利解決，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2024年停止了有關(guān)上市公司的再融資和企業(yè)首次公開發(fā)行工作。而在當(dāng)年，正是太陽能行業(yè)的爆發(fā)性增長(zhǎng)階段，太陽能電池片的生產(chǎn)又是資本密集型行業(yè)，每實(shí)現(xiàn)100兆瓦的生產(chǎn)能力需要投入約7億人民幣。單純靠當(dāng)時(shí)的盈利水平，天威英利根本無法實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的擴(kuò)張。而上市公司G天威在當(dāng)時(shí)的融資渠道，除了銀行貸款也別無他選，通過提高資產(chǎn)負(fù)債率來實(shí)現(xiàn)大量的資本投入也是上市公司的無奈之舉。在中國(guó)的制度背景之下，銀行更愿意提供短期借款。1/12/2024質(zhì)疑二：對(duì)行業(yè)資料收集缺乏行業(yè)面臨最重要問題就是原料供給。里昂證券分析師Michael

在2024年認(rèn)為，未來兩年，硅料供給緊張是太陽能行業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)。Michael認(rèn)為，緊張的硅料市場(chǎng)使得許多公司原料庫存降至極低。例如，2024年中期，國(guó)際一家大型電池和組件公司原料庫存從2024年初期的50天下降到缺乏5天。種種事實(shí)說明，G天威“一路狂奔〞在搶奪硅料的路上。對(duì)于備受質(zhì)疑的預(yù)付賬款增加問題，G天威常務(wù)副總經(jīng)理郭愛華表示，“有很多預(yù)付賬款都用在了對(duì)硅料的搶奪上。〞預(yù)付賬款增長(zhǎng)與變壓器原材料漲價(jià)、供給緊張有關(guān)。供給商甚至要求提高預(yù)付金比例。1/12/2024質(zhì)疑三：對(duì)公司和行業(yè)開展分析了解缺乏在新的行業(yè)領(lǐng)域高速開展的企業(yè)，通常在進(jìn)入高速開展階段都需要大筆的資本投入以增加產(chǎn)量來獲得更大的盈利；整個(gè)變電設(shè)備制造行業(yè)也都處于行業(yè)的復(fù)蘇期。2024年正是太陽能行業(yè)的爆炸性增長(zhǎng)階段,加之大量原材料的搶購(gòu)，故現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為負(fù)也缺乏為奇。1/12/2024四、啟示現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征：注重對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)方案進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。注重運(yùn)用分析程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，減少對(duì)接近預(yù)期值的賬戶余額進(jìn)行測(cè)試，注重對(duì)例外工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境所獲取的證據(jù)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境非常重要！1/12/2024了解被審計(jì)單位及其環(huán)境與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試了解內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1/12/2024了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有助于為審計(jì)師進(jìn)行以下職業(yè)判斷：確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露是否適當(dāng)；識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。1/12/2024了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終?。?！1/12/2024Ⅰ、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容1/12/20241243行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)1/12/2024

Ⅱ、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管以及其他外部因素1/12/2024行業(yè)狀況所包含的因素

產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供給和本錢行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性所在行業(yè)的市場(chǎng)供給與競(jìng)爭(zhēng)1/12/2024具體而言，審計(jì)師可能需要了解以下情況：〔1〕被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體開展趨勢(shì)是什么？〔2〕處于哪一開展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟/產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段？〔3〕所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？〔4〕該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？〔5〕該行業(yè)受技術(shù)開展影響的程度如何？1/12/2024〔6〕是否開發(fā)了新的技術(shù)？〔7〕能源消耗在本錢中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)本錢的影響？〔8〕誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？〔9〕被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？〔10〕被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比方何，存在重大差異的原因是什么？〔11〕競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？1/12/2024法律、監(jiān)管以及外部環(huán)境所包含的因素

對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)有關(guān)的環(huán)保要求等對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度與行業(yè)特定慣例1/12/2024了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于：〔1〕某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；〔2〕某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求〔如環(huán)保法規(guī)等〕規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；〔3〕某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。1/12/2024審計(jì)師可能需要了解以下情況：〔1〕國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求〔2〕是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響；〔3〕國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響；〔4〕與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化；其他外部因素：〔1〕當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的開展趨勢(shì)如何？〔2〕目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？〔3〕被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到外幣匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？1/12/2024

Ⅲ被審計(jì)單位的性質(zhì)1/12/2024

投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)1/12/2024所有權(quán)結(jié)構(gòu)

對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于審計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。1/12/2024經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于審計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)投資活動(dòng)了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于審計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)。籌資活動(dòng)了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于審計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。1/12/2024

關(guān)聯(lián)交易典型案例：天香集團(tuán)資金路線圖

一些上市公司經(jīng)常通過多方交易進(jìn)行循環(huán)交易，如上市公司“銷售〞商品或“提供〞勞務(wù)給B,B又賣給C,C再賣回到上市公司，這樣的財(cái)務(wù)安排，既可以增加營(yíng)收規(guī)模，又可以節(jié)稅，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。上市公司為了將交易做得有模有樣，還有虛假的出庫單、人庫單以及進(jìn)賬單等。不少IT行業(yè)涉嫌以此虛增銷售額。

上市公司Ｂ公司Ｃ公司1/12/2024北京華德世紀(jì)科技〔買房〕天設(shè)〔往來〕福州華通-收購(gòu)應(yīng)收賬款〔天香的第一大股東〕天香公司上海華建投資咨詢有限公司〔往來〕廈門新亞天香集團(tuán)造假流程圖非關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司華通集團(tuán)〔高揚(yáng)瑜董事長(zhǎng)〕控股股東新沃科技開展〔深圳〕有限公司控股股東香港新亞國(guó)際集團(tuán)母公司最終控制人高揚(yáng)瑜

存在控制關(guān)系1/12/2024六個(gè)環(huán)節(jié)中，四個(gè)環(huán)節(jié)是往來款項(xiàng)，資金上是平進(jìn)平出，另外兩個(gè)環(huán)節(jié)可以增加天香集團(tuán)的利潤(rùn)。天香集團(tuán)通過華德世紀(jì)向廈門新亞購(gòu)置房屋、店面，虛增廈門新亞的房地產(chǎn)銷售收入和利潤(rùn)。天香集團(tuán)與廈門新亞合作開發(fā)房地產(chǎn)工程，這筆虛增的銷售收入，最終表達(dá)為天香集團(tuán)的投資收益增加。這個(gè)環(huán)節(jié)的作用在于如果天香集團(tuán)直接向廈門新亞購(gòu)置房屋或店面，會(huì)因?yàn)殡p方是關(guān)聯(lián)方，需專門披露甚至要經(jīng)過專門的表決程序，交易的真實(shí)性和價(jià)格的公允性會(huì)曝光。天香集團(tuán)對(duì)賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款只計(jì)提0.5%的壞賬準(zhǔn)備，遠(yuǎn)低于一般上市公司5%的水平，而對(duì)賬齡為一至二年的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款其計(jì)提比例為5%。天香集團(tuán)可以通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款等資產(chǎn)減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。資金運(yùn)作路線解釋：1/12/2024

如此費(fèi)盡心思的造假，為何還是暴光？？？？2024年末，舉報(bào)人提供給?證券市場(chǎng)周刊?的資料包括資金運(yùn)作路線圖的影印件，以及相關(guān)的銀行對(duì)賬單和大量匯款票據(jù)的影印件，最主要的是一份傳真！負(fù)責(zé)天香集團(tuán)年報(bào)審計(jì)的福州閩都會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)師對(duì)本刊表示，目前道“路線圖〞一事，但由于無法審計(jì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以審計(jì)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)包裝利潤(rùn)的資金鏈。但她表示，“如果天香真被查出問題，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，我們的責(zé)任是逃不掉的。〞1/12/2024CPA真的無能為力嗎?1/12/2024

Ⅳ、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1/12/2024

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)1/12/2024目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。1/12/2024經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：前者比后者范圍更廣。審計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，審計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1/12/2024Ⅴ、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

1/12/2024分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告管理層和員工業(yè)績(jī)考核與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)1/12/2024了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。這些壓力既可能源于需要到達(dá)市場(chǎng)分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于到達(dá)獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員(包括董事會(huì))也可能是可以操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理層可能為到達(dá)獎(jiǎng)金目標(biāo)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。1/12/2024在評(píng)價(jià)管理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形。企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成局部是否有可能被出售；管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走勢(shì)而熱衷于采用過度激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法；基于納稅的考慮，股東或管理層是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』黄髽I(yè)是否持續(xù)增長(zhǎng)和接近財(cái)務(wù)資源的最大限度；企業(yè)的業(yè)績(jī)是否急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤(rùn)或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤(rùn)分配水平；如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，對(duì)重大未決交易〔如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂〕是否可能產(chǎn)生不利影響；企業(yè)是否過度依賴銀行借款。1/12/2024Ⅵ、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用1/12/2024在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度重大和異常交易的會(huì)計(jì)核算方法重要工程的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例1/12/2024重要工程的會(huì)計(jì)政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確實(shí)定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。除會(huì)計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對(duì)外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)等，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。1/12/2024在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：〔1〕會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；〔2〕會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，審計(jì)師還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位以下與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：〔1〕是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；〔2〕財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；〔3〕是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。1/12/2024二、了解的內(nèi)容行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)其會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、與審計(jì)相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場(chǎng)供求、經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供給與本錢、行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素：宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度、利率和資金供求、幣值被審計(jì)單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。行業(yè)變化：是否有應(yīng)對(duì)的人力資源和業(yè)務(wù)特長(zhǎng)；新產(chǎn)品或新勞務(wù)：產(chǎn)品責(zé)任。業(yè)務(wù)擴(kuò)張：對(duì)市場(chǎng)估計(jì)缺乏。新的會(huì)計(jì)法規(guī)：執(zhí)行不當(dāng)或會(huì)計(jì)處理本錢增加。監(jiān)管要求：法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前及未來融資條件：無法融資。信息技術(shù)：信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合總之：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)管理當(dāng)局遭受的異常壓力-舞弊動(dòng)機(jī)1/12/2024課堂案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)W公司20*8年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解W公司時(shí)發(fā)現(xiàn)：W公司是專門從事電腦配件的制造企業(yè)，專門從事電子產(chǎn)品批發(fā)的S公司在20*8年初對(duì)W公司投入了大量資本，用于建造一條新的生產(chǎn)流水線〔預(yù)計(jì)20*9年3月完工投產(chǎn)〕，從此S公司占到了W公司60%的股權(quán)，并對(duì)W公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行了改組，W公司的總經(jīng)理及管理層其他人員沒有變動(dòng)，但總經(jīng)理是屬于進(jìn)取型的經(jīng)營(yíng)者。由于W公司的產(chǎn)品正處于市場(chǎng)成長(zhǎng)期，因此對(duì)管理層的考核以銷售收入作為核心指標(biāo)。經(jīng)向W公司的銷售人員詢問發(fā)現(xiàn)，由于公司原來的生產(chǎn)流水線出現(xiàn)了技術(shù)故障，產(chǎn)品質(zhì)量控制環(huán)節(jié)又不嚴(yán)格，導(dǎo)致局部不合格產(chǎn)品流入了市場(chǎng)，購(gòu)置單位退貨現(xiàn)象在20*8年度經(jīng)常發(fā)生，進(jìn)一步向購(gòu)置者核實(shí)屬實(shí)。根據(jù)以上信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師就識(shí)別和評(píng)估W公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了以下觀點(diǎn)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1/12/2024〔1〕將與S公司的發(fā)生的交易列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域〔2〕將資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本〔股本〕〞工程的計(jì)價(jià)認(rèn)定和接受S公司投資的“發(fā)生〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)。〔3〕將“固定資產(chǎn)〞賬戶的“存在〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔4〕將資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)〞的“計(jì)價(jià)〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔5〕將新生產(chǎn)流水線建造的“發(fā)生〞認(rèn)定和“在建工程〞賬戶的“計(jì)價(jià)〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔6〕將資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程〞工程的“權(quán)利〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔7〕將“存貨〔產(chǎn)成品〕〞賬戶的“存在〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔8〕將資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞工程的“計(jì)價(jià)〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔9〕將銷售交易的“發(fā)生〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔10〕將銷售交易的“分類〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔11〕將資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞工程的“計(jì)價(jià)〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)〔12〕將資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞工程的“完整性〞認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制制度的目的之一是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供充分的證據(jù)。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，需要注意特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！惨弧匙R(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序。〔1〕在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔2〕將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。〔3〕考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大?！?〕考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔二〕可能說明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項(xiàng)和情況可能說明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：〔1〕在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；〔2〕在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；〔3〕在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；〔4〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失等；1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔5〕融資能力受到限制；〔6〕行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；〔7〕供給鏈發(fā)生變化；〔8〕開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效勞，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；〔9〕開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；〔10〕發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；〔11〕擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔12〕復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；〔13〕運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；〔14〕重大的關(guān)聯(lián)方交易；〔15〕缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；〔16〕關(guān)鍵人員變動(dòng)；〔17〕內(nèi)部控制薄弱；〔18〕信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔19〕信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；〔20〕安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；〔21〕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；〔22〕以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；〔23〕發(fā)生重大的非常規(guī)交易；〔24〕按照管理層特定意圖記錄的交易；1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔25〕應(yīng)用新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；〔26〕會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；〔27〕事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；〔28〕存在未決訴訟和或有負(fù)債。1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔二〕兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān)2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與交易、賬戶余額、列報(bào)中具體工程相關(guān)1/12/2024二、對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮特別風(fēng)險(xiǎn)：一般控制無法防范的風(fēng)險(xiǎn)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的主要原因1〕非常規(guī)交易2〕判斷事項(xiàng)，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估1/12/2024非常規(guī)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2024年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司2024年3月份支出240萬元購(gòu)置一幢別墅，贈(zèng)送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會(huì)計(jì)處理，并詢問相關(guān)人員，答復(fù)這是為了開拓業(yè)務(wù)的需要。李浩經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在不妥之處。但對(duì)于這種事情，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響具有重大不確定性，因此，除提請(qǐng)華興公司管理層注意外，還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估1/12/2024三、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮〔一〕舞弊的含義與類型1.含義：舞弊與錯(cuò)誤2.類型：〔1〕對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告〔2〕侵占資產(chǎn)〔二〕評(píng)估程序1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間3.改變審計(jì)程序的范圍1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【課堂測(cè)驗(yàn)●判斷題〔二〕】CPA就財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了以下觀點(diǎn)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷?！?〕被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，說明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的相關(guān)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！病场?〕在充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度后，CPA不應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑心?！病?/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔3〕特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。〔〕〔4〕僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)的交易和事項(xiàng)是不可審計(jì)的?！病场?〕如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)修改風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?！病?/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【課堂測(cè)驗(yàn)●單項(xiàng)選擇題〔二〕】CPA在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，正在考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷?！?〕被審計(jì)單位因銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值，這一事項(xiàng)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最相關(guān)認(rèn)定是〔〕A.存貨的“存在〞認(rèn)定；B.存貨的“計(jì)價(jià)〞認(rèn)定；1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.營(yíng)業(yè)本錢的“發(fā)生〞認(rèn)定；D.資產(chǎn)減值損失的“發(fā)生〞認(rèn)定?！?〕以下各項(xiàng)通常可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)是〔〕。A.現(xiàn)金銷售；B.分期付款銷售；C.材料采購(gòu)；D.債務(wù)重組。1/12/2024第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔3〕被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，這一事項(xiàng)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最相關(guān)認(rèn)定是〔〕A.固定資產(chǎn)的“存在〞認(rèn)定；B.在建工程的“發(fā)生〞認(rèn)定；C.固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)〞認(rèn)定；D.累積折舊的“發(fā)生〞認(rèn)定。1/12/2024課堂案例二T公司是2024年3月成立的一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接收委托，對(duì)T公司2024年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)T公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示以下情況：〔1〕2024年2月2日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一次來到公司，董事會(huì)秘書和財(cái)務(wù)經(jīng)理向他們介紹了公司的根本情況，由于公司某主要產(chǎn)品在全世界只有T公司在生產(chǎn)，產(chǎn)品90%銷往國(guó)外，產(chǎn)品供不應(yīng)求，毛利率達(dá)50%1/12/2024〔2〕2024年2月8日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師來到公司，途徑T公司工廠大門時(shí)，有村民在化工廠大門拉起“我們要藍(lán)天我們要生存〞的橫幅，并集體要求該廠立即停工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師來到公司后詢問高層管理人員，得知村民想增加補(bǔ)償，工廠環(huán)保手續(xù)正在辦理1/12/2024〔3〕T公司準(zhǔn)備上市擴(kuò)大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評(píng)定手續(xù)未辦理且經(jīng)營(yíng)期限較短，準(zhǔn)備出自8000萬元〔含貨幣資金3000萬元〕兼并另外一家化工廠，T公司擁有51%的股權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，然后分拆上市。該并購(gòu)協(xié)議已經(jīng)簽訂，2024年底開始進(jìn)入并購(gòu)程序。1/12/2024〔4〕2024年10月底，T公司購(gòu)置了財(cái)務(wù)軟件，軟件公司已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，初始工作已于2024年11月完成，2024年報(bào)表由財(cái)務(wù)軟件生成?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱董事會(huì)會(huì)議記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)，T公司在成立時(shí)向M銀行借入5000萬元，期限為兩年的長(zhǎng)期借款即將到期，由于2024年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)并購(gòu)，會(huì)議決定向M銀行申請(qǐng)貸款延期半年。1/12/2024要求：〔1〕逐一針對(duì)上述各種情況，分別支出會(huì)對(duì)T公司產(chǎn)生何種影響，并簡(jiǎn)要說明理由。〔2〕上述情況中，哪幾種情況很可能意味著T公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)？哪種情況存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)？〔3〕上述情況中，哪種情況很可能會(huì)導(dǎo)致T公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？對(duì)此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？1/12/20243.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，以識(shí)別與行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還決定了解被審計(jì)單位是否存在與以下內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)答復(fù)：〔1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從哪些方面了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況？1/12/2024〔2〕針對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的以下內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計(jì)單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，填列在下表空格中：1/12/2024〔3〕在上表列示的各項(xiàng)內(nèi)容中，你認(rèn)為最有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的哪三個(gè)工程？1/12/2024〔1〕第1種情況：產(chǎn)品主要用于出口，公司銷售受國(guó)家政策和幣值波動(dòng)影響較大，匯率的波動(dòng)也會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)。第2種：工廠可能停產(chǎn)或局部停產(chǎn)，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)或盈利能力受到影響。第3種：由于并購(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)表高估的可能性較大，且并購(gòu)占用大量流動(dòng)資金第4種：財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，可能因?yàn)橄到y(tǒng)的轉(zhuǎn)換，某些處理程序和操作可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)1/12/2024第5種：公司的融資能力收到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。2.第〔3〕種情況屬于重大的非常規(guī)交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楣芾韺涌赡芨嗟慕枞霑?huì)計(jì)處理程序，人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第〔2〕、〔5〕種情況存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都可能影響T公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。1/12/20243.第〔1〕種情況匯率的變動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收集2024年12月31日匯率資料。第〔3〕種情況財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大資產(chǎn)工程實(shí)質(zhì)性程序的范圍，并將資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等和其他信息進(jìn)行比較。第〔4〕種情況可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專家參與審計(jì)工作。1/12/20241/12/2024Ⅶ了解被審計(jì)單位環(huán)境與RMM的評(píng)估1/12/2024被審計(jì)單位所面對(duì)的外環(huán)境因素新進(jìn)入者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手供給商替代品顧客政治因素社會(huì)因素技術(shù)因素經(jīng)濟(jì)因素圖1組織的外部威脅〔環(huán)境圖〕1/12/2024競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手：組織面臨的最直接風(fēng)險(xiǎn)可能就是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過提供更優(yōu)越的產(chǎn)品、更好的效勞或更優(yōu)惠的價(jià)格，從而侵蝕和擠占公司的市場(chǎng)份額。競(jìng)爭(zhēng)的形式很多，一種普遍的手段就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)迫使組織調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格或者通過其他方式來競(jìng)爭(zhēng)。潛在的進(jìn)入者：高速增長(zhǎng)的行業(yè)或高利潤(rùn)的行業(yè)通常會(huì)迅速吸引新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手造成的威脅大小主要取決于該行業(yè)是否存在進(jìn)入的障礙。產(chǎn)品的替代品：在全盛時(shí)期盈利很高的產(chǎn)品最終被趕出市場(chǎng)的故事隨處可見，導(dǎo)致被替代的原因就是技術(shù)上的變化和替代品的出現(xiàn)。替代品的威脅也許是直接產(chǎn)生的〔輪胎制造中用合成材料代替橡膠〕、或者是影響其他市場(chǎng)的力量所帶來的〔汽車代替馬車，制造馬車輪子的廠商就消失〕。1/12/2024供給商：這種威脅和影響通常以提供本錢或限制取得原材料的形式表現(xiàn)出來。例如，當(dāng)種植咖啡的國(guó)家遭受了惡劣的天氣，從而導(dǎo)致咖啡豆短缺，就可能對(duì)星巴克造成影響。顧客：通常情況下，顧客的討價(jià)還價(jià)可能對(duì)公司構(gòu)成威脅，顧客偏好轉(zhuǎn)變很快。來自顧客威脅的嚴(yán)重程度取決于與總銷售數(shù)量比，個(gè)性化顧客的消費(fèi)數(shù)量水平；購(gòu)置者分享定價(jià)信息和效勞信息的能力等等。政治因素：政府對(duì)組織的監(jiān)管和法律約束。如勞動(dòng)法、環(huán)境法等等。如果公司從事國(guó)際性業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解和遵守法律的要求那么可能變得更為復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)因素：經(jīng)濟(jì)方面的威脅與經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)組織有不利影響的總體或地區(qū)性趨勢(shì)有關(guān)。利率變化、失業(yè)、能源價(jià)格、通貨膨脹、外幣波動(dòng)和一般性的經(jīng)濟(jì)周期都會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。例如銀行業(yè)、汽車和房產(chǎn)業(yè)對(duì)利率的小幅變化都會(huì)產(chǎn)生敏感的反響，因?yàn)槔实淖兓瘯?huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)、借貸和儲(chǔ)蓄偏好。1/12/2024社會(huì)因素：文化態(tài)度、觀點(diǎn)、生活方式和社會(huì)壓力都會(huì)對(duì)組織產(chǎn)生影響。雇員對(duì)加班和彈性工作的態(tài)度、顧客對(duì)特定產(chǎn)品的看法、人口遷移和人口統(tǒng)計(jì)、教育水平和生活質(zhì)量等事項(xiàng)，都可能帶來問題。技術(shù)因素：技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯(cuò)誤技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。技術(shù)可以影響組織的許多方面，包括組織進(jìn)行根本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計(jì)制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。1/12/2024審計(jì)預(yù)期控制環(huán)境客戶生存能力客戶需求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)圖2行業(yè)因素、外部環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響1/12/2024審計(jì)預(yù)期：審計(jì)人員對(duì)某種風(fēng)險(xiǎn)狀況的了解會(huì)影響他對(duì)組織財(cái)務(wù)結(jié)果的預(yù)期。例如，當(dāng)審計(jì)人員得悉某個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已經(jīng)挑起了價(jià)格戰(zhàn)，那么他就會(huì)預(yù)期，組織的收入增長(zhǎng)減慢并且邊際利潤(rùn)減少；存貨周轉(zhuǎn)速度也許會(huì)減慢，如果公司不想降價(jià)，而是通過提高效勞水平來應(yīng)對(duì)，這會(huì)提高本錢?？蛻羯婺芰Γ喝绻撤N威脅特別嚴(yán)重，就可能說明組織按照當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)方案無法在目標(biāo)市場(chǎng)生存下去。如果問題重大，導(dǎo)致公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么審計(jì)人員不得不考慮組織在短期內(nèi)破產(chǎn)的可能性。即使問題是長(zhǎng)期性的，審計(jì)人員也要考慮組織的財(cái)務(wù)披露是否充分反映了這種狀況。1/12/2024審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：有些因素直接反映出某些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可能不正確。例如，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和新進(jìn)入者的威脅能夠?qū)е落N售額減少。如果由于某些威脅導(dǎo)致存貨陳舊過時(shí)，那么存貨估價(jià)就可能存在問題。如果整個(gè)工廠主要生產(chǎn)過時(shí)產(chǎn)品，那么審計(jì)人員應(yīng)該考慮組織資產(chǎn)減值問題的影響范圍可能會(huì)更大?？刂骗h(huán)境：有些外部因素會(huì)對(duì)控制環(huán)境施加壓力，可能讓管理層感到唯一能采取的對(duì)策就是采取違規(guī)行為。審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注這種壓力，因?yàn)楣芾韺涌赡芡ㄟ^會(huì)計(jì)操縱來掩飾經(jīng)濟(jì)失敗?？蛻粜枨螅河行┮蛩貎H僅暴露出客戶可能對(duì)周圍環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)沒有采取充分的應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員應(yīng)該識(shí)別那些還未采取應(yīng)對(duì)措施的風(fēng)險(xiǎn)并告知客戶，有些情況下，審計(jì)人員也可能幫助客戶設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)指南。1/12/2024

例舉：行業(yè)及組織外部因素對(duì)RMM的影響

1/12/2024

例舉：行業(yè)及組織外部因素對(duì)RMM的影響〔續(xù)表〕

1/12/2024案例分析〔課堂討論〕LV公司是美國(guó)最大的食品零售商，以本節(jié)學(xué)習(xí)的內(nèi)容為指導(dǎo)，確定該公司可能遇到的以下經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的可能影響：隨著那些并不只是經(jīng)營(yíng)食品的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入市場(chǎng)，食品行業(yè)進(jìn)入了衰退期。消費(fèi)者需求正發(fā)生變化，他們要求更多的快餐、優(yōu)質(zhì)品牌和私人品牌。公司還沒有打算開展網(wǎng)上銷售業(yè)務(wù)。公司為能對(duì)分銷流程進(jìn)行再造，沒有將企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)作為一種分銷流程。這會(huì)降低它與沃爾瑪競(jìng)爭(zhēng)的能力，因?yàn)槲譅柆斣陔娮由虅?wù)分銷流程上積累了大量經(jīng)驗(yàn)。公司正在擴(kuò)大它的非食品類存貨，以便還擊零售商的市場(chǎng)滲透。1/12/2024典型案例剖析：審計(jì)師為什么沒能發(fā)現(xiàn)“宇通客車〞造假？鄭州宇通客車是1993年在鄭州客車廠的根底上成立的一家股份制公司，1997年5月，鄭州宇通客車〔600066〕在上海證券交易所掛牌上市，成為國(guó)內(nèi)首家上市的大客車生產(chǎn)企業(yè)。宇通客車從1997年上市至今，每年的每股收益率都超過10%。至2024年末，鄭州宇通客車總股本1.36億股，總資產(chǎn)約20億元，凈資產(chǎn)9億元，資產(chǎn)負(fù)債率40%。河南華為那么從宇通客車1997年上市起至1999年一直負(fù)責(zé)對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)。根本情況1/12/2024

兩大事件事件一：2001年6月20日，宇通客車第一大股東宇通集團(tuán)的所有者鄭州市國(guó)資局將所持宇通集團(tuán)89.8%的股份轉(zhuǎn)讓給由宇通客車職工出資注冊(cè)的上海宇通，由于宇通集團(tuán)持有上市公司17.19%的股份，在國(guó)有股轉(zhuǎn)讓后上海宇通也就成了宇通客車的第一大股東，這在事實(shí)上就構(gòu)成對(duì)宇通客車的MBO，業(yè)內(nèi)稱為“第一例公開以上市公司國(guó)有股為對(duì)象而實(shí)行的MBO〞1/12/2024鄭州國(guó)資局宇通集團(tuán)宇通客車17.19%=2350萬股上海宇通〔2001年3月成立〕董事長(zhǎng)(湯玉祥)2001年6月將2350萬的89.8%轉(zhuǎn)讓給上海宇通轉(zhuǎn)讓后，2110.3萬股，15.44%24.29%15.44%*24.29%=3.75%實(shí)際構(gòu)成MBO注冊(cè)資本12053.8萬,名義股東23名自然人中，宇通職工占21名在得到財(cái)政部批準(zhǔn)之前，上海宇通暫時(shí)代為管理宇通客車的這局部股權(quán)。但是，至今財(cái)政部仍未批準(zhǔn)，該項(xiàng)股權(quán)置換的手續(xù)仍未辦理。1/12/2024事件二：同年8月到10月間，財(cái)政部對(duì)全國(guó)159家企業(yè)包括7家上市公司進(jìn)行巡查，發(fā)現(xiàn)宇通客車1999年的財(cái)務(wù)報(bào)表中有多處虛假內(nèi)容，其中，虛減資產(chǎn)和負(fù)債各達(dá)1.35億元，而河南華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所確出具了無保存意見的審計(jì)報(bào)告。1/12/2024

無限的遐思……本來MBO就常被和國(guó)有資產(chǎn)流失聯(lián)系在一起，現(xiàn)在又發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假，所以媒體很自然的將這兩起事件聯(lián)系在了一起，認(rèn)為1999年財(cái)務(wù)報(bào)表的造假正是為了MBO作鋪墊，其中必定存在著國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象。宇河南華為也因?yàn)槲茨芙衣冻鲇钔?999年的虛減資產(chǎn)和負(fù)債的舞弊行為而受到牽連。1/12/2024【2024】14號(hào)的行政處分決定認(rèn)為，原河南華為會(huì)計(jì)事務(wù)所〔以下簡(jiǎn)稱河南華為〕在對(duì)宇通客車〔600066.SH〕1999年年報(bào)審計(jì)時(shí)，宇通客車提供了虛假的銀行對(duì)賬單，銀行函證、各科目明細(xì)賬、總賬等原始資料，河南華為的審計(jì)師雖履行了一定的審計(jì)程序，但未勤勉盡責(zé)，未發(fā)現(xiàn)宇通公司虛減資產(chǎn)、負(fù)債13500萬元的會(huì)計(jì)記錄，從而為宇通客車提供了無保存的審計(jì)意見。河南華為會(huì)計(jì)事務(wù)所的這一行為違反了?證券法?第十三條和?股票條例?第三十五條的規(guī)定，構(gòu)成“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的〞行為，對(duì)河南華為處以沒收非法所得30萬元，對(duì)河南華為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)市賽保國(guó)、董超分別處以警告的行政處分。證監(jiān)會(huì)的處分1/12/2024其所以未能發(fā)現(xiàn)有問題的憑據(jù)而提供了不實(shí)報(bào)告，完全是因?yàn)橛钔ㄏ蚱涮峁┑脑假Y料是虛假的。而且宇通的舞弊行為是和券商、銀行的串通舞弊，隱蔽性很強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)難度很大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中保持了足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，并已經(jīng)對(duì)宇通客車的財(cái)務(wù)報(bào)表做出了3000多萬元的調(diào)整，限于人力、財(cái)力、審計(jì)時(shí)間以及取證的難度等因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師不可能在執(zhí)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)所有的問題。

華為事務(wù)所的委屈……1/12/2024

宇通造假的動(dòng)機(jī)分析造假行為：1999年虛減資產(chǎn)和負(fù)債各達(dá)1.35億元，其中虛減銀行存款6383萬元，虛增其他應(yīng)收賬款1883萬元，虛減短期投資9000萬元，虛減短期借款4000萬元，應(yīng)付賬款那么虛減了7000萬元〔報(bào)表上記為預(yù)付賬款〕，長(zhǎng)期借款虛減2500萬元。1/12/2024

造假是為了