產品成本的計算方式

產品本錢計算方法學習目的與要求通過本章學習,了解生產類型的特點對本錢計算方法的影響,不同類型的企業(yè)應采用什么方法計算本錢;掌握品種法,分批法和分步法的根本特點;具體運用品種法,分批法和分步法進行本錢計算,特別是逐步結轉分步法(包括綜合結轉,分項結轉,本錢復原等),平行結轉分步法的計算方法.本章重點與難點1.生產類型的特點對本錢計算方法的影響;2.品種法的根本特點;3.分批法的根本特點;4.分步法的根本特點;5.逐步結轉分步法的本錢計算6.綜合逐步結轉分步法的本錢復原7.平行結轉分步法的本錢計算第一節(jié)

產品本錢計算方法概述一、企業(yè)的生產類型及其特點(一〕按企業(yè)的生產工藝過程的特點劃分:簡單生產和復雜生產(二)按企業(yè)的生產組織的特點劃分:1.大量生產2.成批生產3.單件生產二.生產類型的特點及本錢管理的要求對本錢計算方法的影響(一〕生產類型的特點對本錢計算方法的影響主要表現(xiàn)為本錢計算對象.本錢計算期,在產品的本錢計算三方面.對于簡單生產企業(yè),采用品種法;對于大量大批復雜生產企業(yè)，采用分步法;對于單件小批復雜生產企業(yè)，采用分批法.(二)本錢管理的要求對本錢計算方法的影響(三)本錢計算的輔助方法,如分類法,定額法等。三、各種產品本錢計算方法的實際運用(一〕同時使用幾種本錢計算方法計算本錢;(二)結合使用幾種本錢計算方法計算本錢第二節(jié)

本錢計算的品種法一、品種法的根本內容(一〕品種法的意義(二)品種法的特點(三〕品種法的計算程序(一〕品種法的意義概念：所謂按產品品種計算本錢的方法，是指以產品品種作為本錢計算對象，用以歸集費用并計算本錢的一種方法。一般把它簡稱為品種法。適用范圍：這種方法多用于單階段類型的生產中。因為在這種類型的生產中，產品的生產不能從技術上劃分為階段，因而也就不能劃分生產階段來計算產品本錢〔如發(fā)電業(yè)、采掘業(yè)〕。同時，品種法除廣泛應用在單階段類型生產外，對于某些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產階段計算本錢的大批量多階段類型的生產也可采用〔如小型水泥廠、造紙廠等〕。(二)品種法的特點單階段類型生產、單位本錢低、月產量較平均，生產周期短。由于是大量重復生產某種或幾種產品，不能在產品制造完工時立即計算它的本錢，一般是定期的〔每月月末〕平均地計算它的本錢。每月月末計算本錢時，一般不存在尚未完工的在產品，或者在產品數(shù)量很少，可不計算月磨在產品本錢，在這種情況下，在本錢計算單中按本錢工程聚集的費用，就是該產品的總本錢。用該產品的產量去除，就可算出該產品的平均單位本錢。(三〕品種法的計算程序及舉例見教材P94頁第三節(jié)

本錢計算的分批法一.分批法的根本內容(一〕分批法的意義(二)分批法的特點(三〕分批法的計算程序(一〕分批法的意義概念：是按產品聚集生產費用，并計算每批產品本錢的方法，簡稱分批法。適用范圍：它主要適用于單件小批量類型生產，〔如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等〕，也可用于一般企業(yè)中新種類產品的試制或試驗生產。它以全廠作為計算的空間范圍。(二)分批法的特點1.以產品的批別(或定單)作為本錢計算對象;2.間接費用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當月分配法〞或〞累計分配法〞;3.本錢計算期與會計報告期不一致,與生產周期一致;4.通常不存在完工產品與月末在產品之間分配生產費用問題.需要說明的是累計分配法：指對間接費用的分配，每月只對已經完工的本錢計算單進行分配，而且是按累計分配率來分配的。公式如下：累計分配率=各批產品累計間接費用÷各批產品累計分配分配標準〔工時〕某批產品應分配的間接費用=該批產品的累計分配標準〔工時〕×累計分配率使用累計分配率分配間接費用，對于節(jié)省工作量，提高工作效率有較大的作用，但也帶來一個問題：在產品的間接費用全廠累計，不分配到各批產品上去〔只到謀批產品完工時才分配〕，因而對各批產品生產時費用是節(jié)約還是浪費不能及時知，在一定程度上削弱了本錢控制。此外，費用分配是按各月累計數(shù)計算的，由于各月的費用水平不一致，計算累計分配率會趨于平均化，在一定程度上影響了本錢核算的準確性。例一某工廠小批生產某些產品，采用分批法計算產品本錢，1987年2月生產三批產品，其中：a．批號89的甲產品，1986年12月8日開工，1987年2月24日完工。在這批產品的本錢計算單上，首先登記1986年12月8日至31日生產該批產品所發(fā)生的費用，12月末會計結賬時，全部為在產品本錢；1987年1月登記1至31日生產該批產品所發(fā)生的費用，1月底結賬時，1986年12月8日至1987年1月31日所發(fā)生的費用仍然是在產品本錢；2月份又登記1至24日生產該批產品所發(fā)生的全部費用，統(tǒng)統(tǒng)成為該批產品的總本錢，將其除以該批產品的產量，即為該產品的單位本錢。這批產品的本錢計算期為1986年12月8日至1987年2月24日，經因三個會計結算期?！策@說明采用分批法時，期本錢計算期與產品生產期一致，而與會計核算期不一致〕b．批號90的乙產品，1987年1月15日開工，至2月末尚未完工。因此，本錢計算單上聚集的費用全部為該批產品的在產品本錢。c．批號為91年丙產品，1987年2月3日開工，至2月15日完工。因此，本錢計算單上登記的3日至15日生產該批產品的費用即為該批產品的產成品本錢。例二某企業(yè)按訂貨單們要求小批量組織生產，各月投產的產品批別較多，且月末大量存在未完工產品批別，為了簡化本錢計算工作，采用間接費用累計簡化分配方法計算各批產品本錢。該廠設置了“各批產品耗料登記表〞、“各批產品實際工時登記表〞、“全廠生產費用登記簿〞及“完工產品本錢計算單〞。平時發(fā)生的各項費用及工時情況，按工時累計在材料、工時登記表和費用登記簿上；待到各批產品完工時，將耗用的材料和發(fā)生的費用分配記入本錢單上，計算出完工產品批別的本錢。2月份和3月份的本錢資料如表一、表二、表三所示。其中“全廠生產費用登記簿〞中各項數(shù)據(jù)：原材料“本月發(fā)生數(shù)〞是根據(jù)“各批產品耗用材料登記表〞填入的，實際工時“本月發(fā)生數(shù)〞是根據(jù)“各批產品實際工時登記表〞填入的，各項間接費用本月發(fā)生額是依據(jù)有關記賬憑證匯總分配登記的。表一各批產品耗用材料費登記表批別摘要年初累計1月2月3月完工月份605各月發(fā)生累計630001200075000100076000

2月101各月發(fā)生累計

69006900400010900400014900

102各月發(fā)生累計

5700057000800065000

2月201各月發(fā)生累計

5800058000500001080003月301各月發(fā)生累計

80008000

全廠2月累計發(fā)生額

71000

全廠3月累計發(fā)生額

62000

表二各批產品實際工時登記表批別摘要年初累計1月2月3月完工月份605各月發(fā)生累計800013000210002100042000

2101各月發(fā)生累計

150001500024000390002500064000

102各月發(fā)生累計

22000220002700049000

2201各月發(fā)生累計

230002300020000430003301各月發(fā)生累計

3000030000

全廠2月累計發(fā)生額

95000

全廠3月累計發(fā)生額

75000

表三

全廠生產費用登記簿

月份摘要直接材料實際工時動力費直接工資制造費用1月上月余額13890058000530011500207502月本月發(fā)生7100095000100003440040450

累計209900153000153004590061200

間接費用分配率

0.100.300.40

完工轉出141009100091002730036400

月末余額6890062000620018600248003月本月發(fā)生620007500075002410031370

累計13090013700137004270056170

間接費用分配率

0.100.310.41

完工轉出108004300043001333017630

月末余額229009400094002937038540計算如下2月份動力費分配率=15300/153000=0.1元/小時直接工資分配率=45900/153000=0.3元/小時制造費用分配率=61200/153000=0.4元/小時2月份有兩批產品完工，它們各自負擔的間接費用605批動力費=42000×0.1=4200元直接工資=42000×0.3=12600元制造費用=42000×0.4=16800元102批動力費=49000×0.1=4900元直接工資=49000×0.3=14700元制造費用=49000×0.4=19600元3月份間接費用分配計算與2月份方法相同。第四節(jié)

本錢計算的分步法一.分步法的根本內容1、分步法特點及計算程序分步法概念：分步法是以各生產階段〔步驟〕某月份生產的半成品或產成品分為本錢計算對象，據(jù)以歸集生產費用的計算產品本錢的一種方法1．理解：在一些復雜生產〔多階段生產〕的企業(yè)中，生產工藝過程是由假設干個在技術上可以間斷的生產步驟組成，每個生產步驟除了生產出半成品〔最后一個步驟是產成品〕外，還有一些加工中的在產品。已生產出的這些半成品，可能用于下一生產步驟的繼續(xù)進行加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。為了適應這種生產特點，我們不僅要按產品品種計算本錢，還要按照生產步驟計算本錢，以便同本錢分級管理相結合，開展步驟的本錢管理，加強企業(yè)全面經濟核算一.分步法的根本內容2．適用范圍：適用于大量大批多步驟生產企業(yè)的產品本錢計算在這些企業(yè)里，從原材料投入到產品產出，要經過假設干生產階段〔步驟〕，除最后生產階段生產的是完工產品外，其余各生產階段生產的都是完工程度不同的半成品，有些半成品可作為下一生產階段的加工對象，又可對外銷售〔如紡織廠的棉紗〕，具有獨立的經濟意義。為了加強各階段的本錢管理，需采用分步法計算。一.分步法的根本內容3.分步法的特點：以各生產步驟的半成品和最后生產步驟的產成品作為本錢計算實體以日歷月份為本錢計算期，本錢計算期與會計結算期一致以各生產步驟為本錢計算的空間，即在各個生產步驟范圍內聚集生產費用，按步驟計算產品本錢需要采用一定方法在各步驟之間結轉半成品的本錢，或將各步驟的生產費用聚集于產品本錢之中一.分步法的根本內容4.計算對象：各種產品及其所經過的各生產步驟5.分步法分類：逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種原因：采用分步法計算產品本錢，由于本錢管理要求的不同和對簡化本錢核算工作的考慮，在聚集各步驟生產費用的根底之上，既可以計算各步驟半成品本錢并逐步結轉累積，也可以將各步驟應計入某種完工產品本錢中的生產費用平行匯總，以確定完工產品本錢。這樣，分步法包括逐步結轉分步法和平行結轉分步法。一.分步法的根本內容分步法的計算程序：〔1〕按照各生產步驟的產品品種，設置本錢計算單，以便分本錢工程聚集各步驟的生產費用。如果一個生產步驟只生產一種產品，可只按生產步驟設置本錢計算單；如果一個生產步驟生產多種產品，那么需要按生產步驟和產品品種設置本錢計算單(2)某步驟某種產品發(fā)生的直接費用應直接計入該步驟該種產品的產品本錢計算單的相應本錢工程之內；各步驟、各種產品其同發(fā)生的間接費用應采用一定的標準，分配計入各步驟，各種產品的本錢計算單內(3)月末，將各步驟、各種產品本錢計算單所聚集的生產費用在各步驟完工產品之間進行分配，計算各步驟完工產品和期末在產品本錢〔或計算各步驟應計入某種完工產品本錢之中的生產費用〕二.逐步結轉分步法(一)逐步結轉分步法的根本內容(二)逐步綜合結轉分步法(三)逐步分項結轉分步法(四)逐步結轉分步法的優(yōu)缺點(一)逐步結轉分步法的根本內容1.概念：逐步結轉分步法是按產品工藝加工的先后順序，逐步計算各步驟各產品的半成品本錢，并伴隨著半成品實物的轉移而結轉到下一步驟產品本錢之中，直至最后步驟累積計算產品本錢的一種方法。2.特點：按步驟和產品品種開設本錢計算單，分本錢工程計算各步驟半成品本錢和最后步驟完工產品的本錢各生產步驟半成品的本錢，既包括上一步驟轉入的半成品本錢，又包括本步驟發(fā)生的加工費用各生產步驟半成品的本錢，都是累積的車間本錢，只有在最后步驟上形成完工產品的工廠本錢3.分類：在采用逐步結轉分步法計算本錢時，半成品本錢結轉的形式有按一個本錢工程綜合結轉和按假設干個本錢工程分別結轉兩種(二)逐步綜合結轉分步法及其本錢復原根本方法綜合結轉是將各步驟耗用上一步驟轉入的半成品本錢，集中在本錢計算單專設的“自制半成品〞本錢工程內予以綜合反映的一種半成品本錢結轉方法。在這個綜合本錢工程內，既包含有上一步驟生產產品的直接材料本錢，也包含生產產品的動力、工資及制造費用本錢.計算程序:1.根據(jù)確定的本錢計算對象,設置產品本錢計算單;2.在逐步結轉分步法下，半成品本錢結轉與半成品實物的轉移是一致的，半成品本錢隨加工順序而逐漸增大，如同“滾雪球〞一般，最后累積而成產品本錢本錢復原根本內容1.概念：所謂本錢復原，就是將產品本錢中的“自制半成品〞這一綜合本錢工程，逐步分解復原為各步驟上所消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用等原始本錢工程，以恢復產品本錢的真實結構。2.為什么要進行本錢復原：逐步綜合結轉分步法雖然較為簡便，但是由于在“自制半成品〞這一綜合本錢工程內，包括了最后步驟之前所有步驟為生產產品而耗用的材料費用、動力費用、工資費用及制造費用，在產品本錢中占有相當大的比例。而在完工產品本錢的“直接材料〞、“直接工資〞、“制造費用〞等本錢工程內，僅只反映了最后步驟上的費用發(fā)生情況。為就導致了產品本錢結構的不真實，不利于進行本錢分析、考核與檢查，為了滿足本錢管理的要求，在半成品按綜合本錢工程結轉的逐步結轉分步法下，必須進行本錢復原3．計算方法從最后一個步驟起逐步向前推算，將其耗用上一步驟半成品的綜合本錢，按照上一步驟半成品本錢的結構比例，逐步分解為原始本錢工程，然后將各步驟中工程相同的本錢相加，計算出按原始本錢工程反映的產品本錢本錢復原方法一：上步驟半成品本錢中某本錢工程比重=上步驟半成品本錢中該本錢工程的數(shù)額÷上步驟半成品本錢本步驟半成品本錢復原為上步驟某本錢工程的數(shù)額=本步驟產品本錢中的“自制半成品〞本錢數(shù)額×上步驟半成品本錢中該本錢工程的數(shù)額本錢復原方法二：某步驟本錢復原分配率＝本步驟產品本錢中的“自制半成品〞本錢數(shù)額÷上步驟半成品本錢本步驟半成品本錢復原為上步驟某本錢工程的數(shù)額=上步驟半成品本錢中該本錢工程數(shù)額×某步驟本錢復原分配率舉例某企業(yè)大量生產Ａ產品，經三個生產步驟連續(xù)加工完成，原材料在生產開始一次投入。該企業(yè)采用逐步綜合結轉分步法計算Ａ產品本錢，各步驟期末在產品完工平均為50%，按約當產量比例分配完工產品與期在產品本錢。某月有關本錢資料如下：〔1〕產量資料：第一步：月初在產50臺，本月投產300臺，本月完工250臺，在產100臺第二步：月初在產20臺，上步轉入250臺，本月完工200臺，在產70臺第三步：月初在產70臺，上步轉入200臺，本月完工250臺，在產20臺期初在產品本錢及本期費用表

直接材料自制半成品動力直接工資制造費用合計第一步月初在產品成本4500

2504906805920

本月發(fā)生費用27000

27505510832043580第二步月初在產品成本

30001604205104090

本月發(fā)生費用

336589801124023585第三步月初在產品成本

138005902400165018440

本月發(fā)生費用

5910236001655046060第一步驟本錢計算直接材料本錢計算：單位產品材料費用分配率=(4500+27000)/(250+100)=90元/臺A1半成品直接材料本錢=250×90=22500元A1期末在產品直接材料本錢=100×90=9000元動力本錢計算：單位產品動力費用分配率=(250+2750)/(250+100×50%)=10元/臺A1半成品動力本錢=250×10=2500元A1期末在產品動力本錢=100×50%×10=500元直接工資計算:單位產品工資及福利費用分配率=(490+5510)/(250+100×50%)=20元/臺A1半成品直接工資本錢=250×20=5000元A1期末在產品直接工資本錢=100×50%×20=1000元制造費用計算:單位產品制造費用分配率=(680+8320)/(250+100×50%)=30元/臺A1半成品制造費用本錢=250×300=7500元A1期末在產品制造費用本錢=100×50%×30=1500元第一步本錢計算單成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料4500270003150090002250090動力費用25027503000500250010直接工資490551060001000500020制造費用680832090001500750030合計592043580495001200037500150

第二步本錢計算

自制半成品本錢計算，對第二步來說,第一步的半成品費用已經全部加工,因此第二步驟將第一步驟轉來的“自制半成品〞本錢在完工半成品A2和期末在產品之間進行分配時，期末在產品數(shù)量不必按完工率計算

單位產品自制半成品費用分配率=(3000+37500)/(200+70)=150元/臺A2半成品應負擔的A1半成品本錢=200×150=30000元A2期末在產品負擔的A1半成品本錢=70×150=10500元動力本錢計算單位產品動力本錢分配率=(160+3365)/(200+70×50%)=15元/臺A2半成品動力本錢=200×15=3000元A2期末在產品動力本錢=70×50%×15=525元直接工資本錢計算單位產品工資及福利費分配率=(420+8980)/(200+70×50%)=40元/臺A2半成品直接工資本錢=200×40=8000元A2期末在產品直接工資本錢=70×50%×40=1400元制造費用本錢計算單位產品制造費用分配率=(510+11240)/(200+70×50%)=50元/臺A2半成品制造費用本錢=200×50=10000元A2期末在產品制造費用本錢=70×50%×50=1750元第二步本錢計算單成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料300037500405001050030000150動力費用16033653525525300015直接工資420898094001400800040制造費用510112401175017501000050合計409061085651751417551000255第三步驟本錢計算：第三步驟A產品有關本錢工程的計算方法與第二步驟相同，本錢計算單如下：成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料138005100064800480060000240動力費用59059106500250625025直接工資24002360026000100025000100制造費用165016550182007001750070合計18440970601155006750108750435第一次本錢復原：根據(jù)第三步驟本錢計算單可知：A產品所耗用A2半成品本錢為60000元，它是第一次本錢復原對象。據(jù)第二步驟本錢計算單查得：完工A2半成品的總本錢是51000元，這是第一次本錢復原的基準。第一次本錢復原分配率=60000/51000=1.17647然后用本錢復原分配率分別乘以第二步驟所生產的A2半成品本錢工程,就可將產品所耗用的A2半成品本錢60000元復原為第二步驟的本錢工程.A1半成品本錢=30000×1.17647=35294元動力本錢=3000×1.17647=3529元直接工資本錢=8000×1.17647=9412元制造費用本錢=10000×1.17647=11765元合計60000元第二次本錢復原：將第三步驟的半成品本錢復原為第二步驟本錢后，在本錢構成上仍有“A1半成品〞35294元，這是第二次本錢復原對象，而完工A1半成品總本錢37500元為復原基準。第二次本錢復原分配率=35294/37500=0.94117直接材料本錢=22500×0.94117=21176元動力本錢=2500×0.94117=2353元直接工資本錢=5000×0.94117=4706元制造費用本錢=7500×0.94117=7059元合計35294元經過以上兩次本錢復原,A產成品的產關原始本錢工程便呈現(xiàn)出復原后產成品總本錢與復原前總本錢相同，但本錢工程的構成不一致。(三)逐步分項結轉分步法根本方法逐步分項結轉分步法是將上一生產步驟半成品本錢按照本錢工程分項結轉到下一生產步驟本錢計算單中相應的本錢工程中去，最后計算產成品本錢的一種方法。這種方法不必進行本錢復原，但結轉半成品本錢的工作也較為復雜。計算方法及公式：在逐步分項結轉分步法下，由于除第一步驟以外的各生產步驟上的在產品及半成品本錢中，既包括上步驟轉入的加工費用，也包括本步驟按完工程度計入的加工費用，因而對在產品本錢及本步驟發(fā)生生產費用，必須明確劃分上步驟轉入的局部和本步驟生產的局部，以便正確計算各步驟完工產品本錢.舉例如下某工廠生產甲產品由兩個車間完成,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間制成產成品.材在開工時一次投入,兩個車間的期在產品完工程度均為50%.采用逐步分項結轉分步法計算產品本錢.該廠某月份本錢資料如下:產品產量資料如下表所示

項目一車間二車間產成品期初在產品數(shù)量151595本月投產或上車間轉入8590本月完工或轉入下車間9095期末在產品數(shù)量1010期期初在產品本錢及本月發(fā)生費用如下表所示直接材料動力直接工資制造費用合計第一車間期初在產品成本20004003301202850本月發(fā)生費用18000150092483021254第二車間期初在產品成本795100300801275本月發(fā)生費用5015070270合計25016501250

第一車間本錢計算如下:

直接材料本錢:單位產品材料費用分配率=(2000+18000)/(90+10)=200元/件完工半成品直接材料本錢=200×90=18000元期末在產品直接材料本錢=(2000+18000)-18000=2000元動力本錢單位產品動力費用分配率=(400+1500)/(90+10×50%)=20元/件完工半成品動力本錢=90×20=1800元期末在產品動力本錢=(400+1500)-1800=100元直接工資本錢單位產品工資及福利費分配率=(330+924)/(90+10×50%)=13.20元/件完工半成品直接工資本錢=90×13.20=1188元期末在產品直接工資本錢=(330+924)-1188=66元制造費用本錢單位產品制造費用分配率=(120+830)/(90+10×50%)=10元/件完工半成品制造費用本錢=90×10=900元期末在產品制造費用本錢=(120+830)-900=50元第一車間本錢計算單成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料20001800020000200018000200動力4001501900100180020直接工資330924125466118813.2制造費用1208309505090010合計28502125424104221621888243.2

第二車間本錢計算如下:

直接材料本錢單位產品材料費用分配率=(795+1800)/(95+10)=179元/件完工產品直接材料本錢=95×179=17005元期末在產品直接材料本錢=10×179=1790元動力本錢單位產品動力費用分配率=(100+1800)/(95+10)+(50+250)/(95+10×50%)=21.1元/件完工產品動力本錢=95×21.1=2024元上步轉入期末在產品動力本錢=10×18.1=181元本步生產期末在產品動力本錢=10×50%×3=15元直接工資本錢單位產品工資及福利費用分配率=(300+1188)/(95+10)+(150+1650)/(95+10×50%)=32.17元/件完工產品直接工資本錢=95×32.17=3056.15元上步轉入期末在產品直接工資本錢=10×14.17=141.85元本步生產期末在產品直接工資本錢=10×50%×18=90元制造費用本錢單位產品制造費用分配率=(80+900)/(95+10)+(70+1250)/(95+10×50%)=22.53元/件完工產品制造費用本錢=95×22.53=2140.7元上步轉入期末在產品制造費用本錢=10×9.33=93.30元本步生產期末在產品制造費用本錢=10×50%×13.20=66元第二車間本錢計算單成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計完工產品成本期末在產品成本上步轉入本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生總成本單位成本上步轉入本步發(fā)生直接材料795-18000-18795170051791790-動力1005018002502200300421.118115直接工資3001501188165032883056.1532.17141.8590制造費用8070900125023002140.7022.5393.3066合計12752702188831502658324205.85254.822206.15171

(四)逐步結轉分步法的優(yōu)缺點

逐步結轉分步法是采用分步法計算產品本錢的根本方法。這種方法的優(yōu)點是：本錢計算步驟符合產品價值形式和資金消耗的客觀過程，易于理解和掌握；有利于加強各步驟半成品本錢的管理，尤其在半成品本錢按綜合本錢工程結轉的方法下，能夠反映本步驟耗用與上步驟半成品本錢情況；能夠反映各步驟在產品本錢結存情況，有利于本錢的日常管理。其缺點是：下一步驟的本錢計算必須等于上一步驟本錢計算的結果，往往影響本錢計算的及時性；其次是本錢計算較為復雜。為了克服這些弊端，采用定額本錢或方案本錢對各步驟結轉的半成品計價，調整本錢差異〔“自制半成品本錢差異〞〕，由廠部集中用以調整完工產品本錢。這種方法不僅簡化了核算，加速了本錢計算過程，而且有利于劃清各步驟之間的資金消耗經濟責任，將本錢控制與核算結合起來。因而，是一種實用而有效的本錢計算方法。三.平行結轉分步法平行結轉分步法也稱不計算半成品本錢法，它是各步驟不計算半成品本錢，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產成品本錢的份額，將各步驟應記入產成品本錢的份額平行加以匯總，即可計算出完工產品本錢的一種方法。它主要適用于半成品種類很多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。它的計算對象是每種產成品本錢及所經過的各生產步驟所發(fā)生的費用應計入產成品本錢的份額。在計算產成品本錢時，各生產步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費用，上一步驟的半成品轉入下一步驟繼續(xù)加工時，雖實物轉入，但半成品本錢并不予以結轉；月末，個步驟將本步驟發(fā)生的費用分成應記入產成品本錢的份額和月末在產品本錢，將各步驟應記入產成品本錢的份額加以匯總，即可計算出產成品的本錢。具體計算步驟見教材P120頁。計算的關鍵所在在平行結轉分步法下，各步驟的在產品本錢不再與該步驟上的在產品實物保持對應關系，而是將本步驟發(fā)射功能的費用在完工產品與全廠期末的廣義在產品之間進行分配，從而確定本步驟應計入完工產品本錢的費用“份額〞。所謂廣義在產品，不僅包括本步驟正在加工中的在產品即狹義在產品，還包括本步驟已完工轉入半成品庫和以后各步驟繼續(xù)加工但尚未最后完工制成產成品的半成品，以及崴經驗收入庫的完工產品和待返修的廢品，各步驟生產費用在完工產品和期末廣義在產品之間分配，通常用約當產量比例法，定額比例法等。公式見教材舉例某企業(yè)大量生產A產品，分為三個步驟連續(xù)加工完成。該產品的原材料在生產時一次投入。各步驟期末在產品完工率均為50%。由于該產品在各步驟上射干難產的半成品不具有對外銷售的條件，在管理上不需要考核各步驟半成品生產本錢，采用平行結轉分步法計算產品本錢。給企業(yè)采用約當產量比例法計算各步驟應計入產品本錢的費用份額，資料如下產品生產情況表單位：件項目一車間二車間三車間產成品期初在產品數(shù)量41220本月投產或上車間轉入數(shù)量1008880本月完工或轉入下車間數(shù)量88808282期末在產品（狹義）數(shù)量162018期初在產品本錢及本期費用表單位：元車間項目直接材料動力直接工資制造費用合計一車間期初在產品成本45002027967726270一車間本期發(fā)生費用108003102788230016198二車間期初在產品成本1209008851905二車間本期發(fā)生費用210328025256015三車間期初在產品成本68.50424500992.5三車間本期發(fā)生費用2504262.535958107.5第一車間本錢計算如下直接材料本錢：第一車間期末廣義在產品數(shù)量=20+18+16×100%=54〔件〕單位材料費用分配率=〔4500+10800〕÷〔82+54〕=112.5元/件應計入完工產品本錢的直接材料本錢=82×112.5=9225元期末廣義在產品直接材料本錢=〔4500+10800〕-9225=6075元動力本錢：第一車間期末廣義在產品數(shù)量=20+18+16×50%=46件單位動力費用分配率=〔202+310〕÷〔82+46〕=4元/件應計入完工產品的動力費用份額=82×4=328元期末廣義在產品動力本錢=202+310-328=184元第一車間本錢計算如下直接工資本錢：單位工資及福利費分配率=〔796+2788〕÷〔82+46〕=28元/件應計入完工產品本錢的工資及福利費份額=82×28=2296元期末廣義在產品直接工資本錢=796+2288-2296=1288元制造費用：單位制造費用分配率=〔772+2300〕÷〔82+46〕=24元/件應計入產品本錢的制造費用份額=82×24=1968元期末廣義在產品制造費用本錢=772+2300-1968=1104元應計完工產品本錢費用總和=9225+328+2296+1968=13817元第一車間本錢計算單完工：82在產：16成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計單位費用分配率應計入完工產品成本份額期末在產品成本直接材料45001080015300112．592256075動力2023105124328184直接工資796278835842822961288制造費用772230030722419681104合計62701619822468168．5138178651第二車間本錢計算動力本錢：第二車間期末廣義在產品數(shù)量=18+20×50%=28件單位動力費用分配率=(120+210)/82+28)=3元/件應計入完工產品本錢的動力費份額=82×3=246元期末廣義在產品動力本錢=(120+210)-246=84元直接工資本錢:單位工資及福利費分配率=(900+3280)/(82+28)=3