成本利潤分析的基本方法

第五章本錢分析與決策第一節(jié)本錢的不同概念第二節(jié)本錢函數(shù)曲線分析第三節(jié)本錢利潤分析方法第一節(jié)本錢的不同概念本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)和提供產(chǎn)品或效勞所消耗的各種生產(chǎn)要素的貨幣價值。因此，只要消耗了生產(chǎn)要素，就有本錢產(chǎn)生；但是，為了不同的目的，從不同的角度考察，本錢可以有不同的含義。一、相關(guān)本錢與非相關(guān)本錢二、會計本錢或外顯本錢三、內(nèi)含本錢四、時機(jī)本錢會計利潤五、增量本錢六、漂浮本錢正常利潤經(jīng)濟(jì)利潤Return七、私人本錢與社會本錢第二節(jié)本錢函數(shù)曲線分析一、本錢函數(shù)及曲線〔一〕本錢函數(shù)的一般表達(dá)式：〔二〕本錢函數(shù)決定于生產(chǎn)函數(shù)和生產(chǎn)要素的價格二、長期本錢曲線與短期本錢曲線假設(shè)前提曲線形狀1、總本錢曲線2、長期和短期平均本錢曲線的關(guān)系3、長期平均本錢曲線的經(jīng)驗研究4、邊際本錢曲線與平均本錢曲線三、學(xué)習(xí)曲線Return〔三〕生產(chǎn)擴(kuò)展曲線與本錢曲線第三節(jié)本錢利潤分析方法一、量本利分析法(breakevenanalysis)〔一〕量本利分析的線形模型〔二〕量本利分析的線形模型的應(yīng)用條件〔三〕經(jīng)營杠桿率〔經(jīng)營杠桿率測定度〕二、奉獻(xiàn)利潤分析(contributionanalysis)〔一〕奉獻(xiàn)利潤分析的原理奉獻(xiàn)利潤〔增量利潤〕=增量收入增量本錢〔二〕奉獻(xiàn)利潤分析舉例〔主要適用于短期決策〕1、是否接受訂貨2、自制還是外購3、虧損產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)4、向公司內(nèi)、還是向公司外訂購Return四、時機(jī)本錢如果一項資源有多種用途，由于資源的稀缺性，該資源用于某用途就必須放棄其他用途，那么該資源用于該用途的時機(jī)本錢就是它如果用于其他用途可能得到的最大的凈收入。時機(jī)本錢=會計本錢+內(nèi)含本錢不同情況下時機(jī)本錢的計算方法1、自有資金〔或建筑物〕的時機(jī)本錢等于把它租借給別人可以得到的利息〔或租金〕收入。2、自己兼任經(jīng)理的時機(jī)本錢，等于自己到別處工作可以得到的收入。3、閑置的機(jī)器設(shè)備的時機(jī)本錢為零。4、機(jī)器如果原來生產(chǎn)產(chǎn)品A，可得一筆奉獻(xiàn)利潤〔等于收入減去變動本錢〕，現(xiàn)在用來生產(chǎn)產(chǎn)品B的時機(jī)本錢等于它生產(chǎn)產(chǎn)品A的奉獻(xiàn)利潤。5、使用過去買進(jìn)的原材料，現(xiàn)在行情變了，其時機(jī)本錢按現(xiàn)價計算。6、使用按目前行情買入、租入或雇傭的原材料、資金、建筑物、機(jī)器設(shè)備、勞動力等，其時機(jī)本錢等于會計本錢。7、折舊的時機(jī)本錢等于會計本錢〔假設(shè)期末變賣價值等于殘值〕。Return綜合實例七、私人本錢與社會本錢私人本錢是從單個生產(chǎn)者的角度所考慮的本錢〔會計本錢或時機(jī)本錢〕生產(chǎn)活動的社會外在本錢是由其外部不經(jīng)濟(jì)性導(dǎo)致的.生產(chǎn)活動的社會外在收益是由其外部經(jīng)濟(jì)性導(dǎo)致的。當(dāng)生產(chǎn)活動不具有外部經(jīng)濟(jì)性或外部不經(jīng)濟(jì)性時，社會本錢等于私人本錢；當(dāng)生產(chǎn)活動只具有外部不經(jīng)濟(jì)性時，社會本錢大于私人本錢；當(dāng)生產(chǎn)活動只具有外部經(jīng)濟(jì)性時，社會本錢小于私人本錢；當(dāng)生產(chǎn)活動既具有外部經(jīng)濟(jì)性又具有外部不經(jīng)濟(jì)性時，社會本錢等于私人本錢加上社會外在本錢再減去社會外在收益。社會本錢是從全社會的角度來考慮的本錢，它不僅包括單個生產(chǎn)者所承擔(dān)的私人本錢，還要包括整個社會為此付出的代價〔社會外在本錢〕及從中獲得的收益〔社會外在收益〕。Return例5—1例如，A和B分別在同一地段開設(shè)一家快餐店，其規(guī)模相同。A的房屋、設(shè)備投資和流動資金都是自有的，其中設(shè)備投資和流動資金共50000元；而B的房屋是租來的，年租金為20000元，設(shè)備投資和流動資金共50000元來自于貸款，年貸款利息率10%，快餐店分別由他們自己經(jīng)營。假設(shè)他們經(jīng)營快餐店的能力相當(dāng)，兩家快餐店上年度的經(jīng)營狀況如右表所示〔單位：人民幣元〕。Return例5—2甲用自己的錢100000元辦工廠〔如果這筆錢節(jié)出去，每年可得利息10000元〕。乙用從銀行借來的錢100000元辦同樣的工廠，每年支付利息10000元。試求甲、乙的會計本錢和時機(jī)本錢。甲：會計本錢=0；時機(jī)本錢=10000元；乙：會計本錢=10000元；時機(jī)本錢=10000元。Return例5—3甲自己當(dāng)經(jīng)理管理工廠，不拿工資，但如果他在其它單位工作，每月可得工資3000元。乙聘請別人當(dāng)經(jīng)理來管理工廠，每月付工資2400元。試求甲和乙管理工廠的會計本錢和時機(jī)本錢。甲：會計本錢=0，時機(jī)本錢=3000；乙：會計本錢=2400，時機(jī)本錢=2400。Return例5—4企業(yè)家每年耗用鋼材100噸，用的是庫存材料，購置價格是1000元/噸。企業(yè)乙每年也耗用鋼材100噸，用的實現(xiàn)購材料，市價為1200元/噸。是求企業(yè)甲和企業(yè)乙的會計本錢和時機(jī)本錢。企業(yè)甲：會計本錢=1000100=100000元時機(jī)本錢=1200100=120000元企業(yè)乙：會計本錢=1200100=120000元時機(jī)本錢=1200100=120000元Return例5—5、時機(jī)本錢計算舉例：剪草機(jī)割草機(jī)制造公司出售剪草機(jī)系列產(chǎn)品。該公司現(xiàn)在生產(chǎn)能力是年產(chǎn)40萬架剪草機(jī)。第二年的銷售量估計為36萬架，但該公司剛接到國外一家公園設(shè)備推銷商要求訂貨10萬架的訂貨單。在國內(nèi)市場上，每架剪草機(jī)的售價為500員，而外商出價400元。剪草機(jī)的單位制造本錢如下〔單位：人民幣元〕：問：接受訂貨的時機(jī)本錢是多少？時機(jī)本錢=〔150+120+60〕10+〔500〔150+120+60〕〕6=4320萬元收入=400

10=4000萬元經(jīng)濟(jì)利潤=4000

4320=

320萬元原材料直接人工變動間接費固定間接費單位產(chǎn)品成本1501206020350Return例5—7、接受訂貨〔1〕？某日用化學(xué)品公司生產(chǎn)各種洗滌用品，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按8元的單價向它購置40000瓶洗發(fā)精。該公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)洗發(fā)精320000瓶，如果洗發(fā)精再多生產(chǎn)40000瓶，就要減少生產(chǎn)護(hù)發(fā)素10000瓶。與這兩種產(chǎn)品有關(guān)的本錢、價格數(shù)據(jù)參見下表。該公司很想接受百貨公司的訂貨，但又不太愿意按8元的單價出售〔因為正常情況下該洗發(fā)精的批發(fā)價格是12元〕。可是，百貨商店那么堅持只能按8元的單價購置。要不要接受這筆訂貨？(1.672.231.10)40000(1.982.991.03)10000=140000元84000014.410000176000元17600014000036000元Return例5—7、接受訂貨〔2〕？大華機(jī)械廠去年初按每噸2800元的價格購進(jìn)30噸鋼材，現(xiàn)還剩15噸積壓在倉庫中。由于鋼材供大于求，目前的市場價格已降至每噸1800元，且還有下降的可能。這時，有一客戶前來定做一批產(chǎn)品，正好可以把這批鋼材用掉。該客戶只同意按總計10萬元的價格結(jié)算這批產(chǎn)品的貨款。李廠長找生產(chǎn)副廠長老趙、總會計師老吳及總經(jīng)濟(jì)師老張商量是否應(yīng)該接這筆定單。老趙把加工客戶的這批產(chǎn)品所需消耗的各種資源進(jìn)行了測算，并把測算結(jié)果告訴了大家。吳總會計師思考了一下，表示不同意接受這筆合同，因為他認(rèn)為加工這批產(chǎn)品，將花去鋼材15噸，本錢為42000元；耗電12000度，支出9600元；消耗人工8000個工時，平均每個工時的工資、獎金、津貼等合計6元錢，工時總支出達(dá)48000元，此外，該項生產(chǎn)的機(jī)器磨損和管理費用分?jǐn)傊辽賾?yīng)達(dá)6400元，總計106000；因此，按10萬元結(jié)算這筆合同將使本廠虧損6000元。張總經(jīng)濟(jì)師聽了他的意見后，表示了不同的看法，認(rèn)為接受這筆合同在經(jīng)濟(jì)上是合理的，對企業(yè)有利。15

1800

9600

48000

84600元Return例5—8、自制還是外購假定通用電器公司制造某種零件20000個，其本錢數(shù)據(jù)如下表所示。如果外購，每個零件的價格是10元，可以節(jié)約固定間接費用20000元〔因為如果不制造這種零件，班長可以調(diào)做其他工作，從而可以節(jié)約班長的工資20000元〕。同時，閑置的設(shè)備可以出租，租金收入35000元。通用電器公司應(yīng)該自制還是外購這種零件？考慮應(yīng)從兩方面進(jìn)行：收入與本錢。如果自制與外購的質(zhì)量相同，那么兩種方案對收入的影響是相同的；但兩種方案對本錢的影響是不同的。外購的增量本錢為：1020000=200000元自制的增量本錢為：20000+8000+40000+20000+35000=195000元Return例5—9、虧損產(chǎn)品要不要停產(chǎn)假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和本錢利潤數(shù)據(jù)如下表所示。問〔1〕產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)？〔2〕假設(shè)把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2000000元，每月變動本錢為1500000元。要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D？〔3〕假設(shè)產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把局部管理人員和工人調(diào)往他處，使固定本錢下降80000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計每月250000元。產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)？〔1〕產(chǎn)品C的奉獻(xiàn)為：250萬-220萬=30萬元。假設(shè)停產(chǎn)后，總固定本錢不變，同時這局部生產(chǎn)能力閑置不用，如果C停產(chǎn)，企業(yè)利潤將減少30萬元?！?〕產(chǎn)品C的奉獻(xiàn)為30萬元；產(chǎn)品D的奉獻(xiàn)為50萬元。轉(zhuǎn)產(chǎn)D可以增加利潤20萬元?！?〕產(chǎn)品C應(yīng)停產(chǎn)：2500000〔220000080000250000〕30000元。Return例5—11、木制品聯(lián)合公司某木材聯(lián)合公司，下設(shè)三個分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價自主權(quán)。但分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權(quán)。現(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購，后者出價每套5000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價每套4500元，B出價4000元。如果又本公司的家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動本錢為4000元，其中有75%為木料費用，購自鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動本錢占售價的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，那么需委托本公司的家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價格為每套800元，其中變動本錢占70%?，F(xiàn)聯(lián)合公司的家具制造分公司堅持這批訂貨的價格不能低于5000元。但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面的家具商B訂購。如果你是聯(lián)合公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決？4000

（1

75%）

4000

75%

60%2800元4500（80080070%）4260元4000元Return生產(chǎn)擴(kuò)展曲線與本錢曲線Return1、長期和短期總本錢曲線Return4、平均本錢和邊際本錢曲線Return2、長期平均本錢與短期平均本錢曲線Return3、經(jīng)驗研究得出的長期平均本錢曲線形狀Return盈虧平衡分析的線性模型Return例5—6某電機(jī)制造公司有一個生產(chǎn)馬達(dá)的工廠，七年生產(chǎn)能力為1000000臺，平均變動本錢為10元/臺，總固定本錢為1000000元，目前價格為20元/臺。公司正在方案通過對工廠的技術(shù)改造使其生產(chǎn)能力翻番。根據(jù)這一方案，預(yù)計平均變動本錢將變?yōu)?元/臺。而總固定本錢將增至2000000元。通過需求分析估計在價格為15元/臺時，可出售1500000臺。Return本章小結(jié)相關(guān)本錢是指與決策有關(guān)的本錢；非相關(guān)本錢是指與決策無關(guān)的本錢。漂浮本錢是非相關(guān)本錢；時機(jī)本錢、增量本錢、邊際本錢等是相關(guān)本錢。但這些本錢的根底是會計本錢，會計本錢也是企業(yè)向外界公布財務(wù)狀況時使用的主要數(shù)據(jù)資料。企業(yè)的正常利潤包括在時機(jī)本錢之內(nèi)。使用時機(jī)本錢計算出的利潤為經(jīng)濟(jì)利潤；使用會計本錢計算出的利潤為會計利潤。本錢函數(shù)反映產(chǎn)品本錢與產(chǎn)量之間的關(guān)系。它決定于生產(chǎn)函數(shù)和生產(chǎn)要素的價格。短期本錢函數(shù)與長期本錢函數(shù)的主要區(qū)別是后者以生產(chǎn)要素投入組合實現(xiàn)了最優(yōu)為前提；前者那么假設(shè)某個〔些〕生產(chǎn)要素投入量固定不變，并且包含固定本錢。長期本錢函數(shù)主要用于長期規(guī)劃，短期本錢函數(shù)那么主要用于日常決策。短期本錢曲線分為短期總本錢、短期總變動本錢、短期總固定本錢、