金融企業(yè)會計課件

總論第一節(jié)

金融企業(yè)會計概述一、金融企業(yè)種類

金融企業(yè)分為狹義金融企業(yè)和廣義金融企業(yè)，狹義金融企業(yè)是指經(jīng)中國人民銀行（央行）比準直接經(jīng)營貨幣（本、外幣）的存放，并收取利息業(yè)務(wù)的企業(yè)。廣義金融企業(yè)指經(jīng)央行批準除了經(jīng)營前述業(yè)務(wù)還包括信托、保險、典當、擔保、證券、期貨、資產(chǎn)管理等金融衍生業(yè)務(wù)的企業(yè)。 目前我國金融企業(yè)以商業(yè)銀行為主體，還包括信用社、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等，通常稱作商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)兩大類。商業(yè)銀行信托投資公司租賃公司非銀行金融機構(gòu)信用社保險公司證券公司信托投資公司信托投資公司金融企業(yè)

二、金融企業(yè)會計的概念及特點（一）金融企業(yè)會計的概念 金融企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，按照會計學(xué)的基本原理和基本方法，對金融企業(yè)經(jīng)營活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，從而為企業(yè)經(jīng)營者和有關(guān)各方提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息的一種管理活動。

具體來講，它是以商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)的經(jīng)濟活動為中心，對其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤進行核算和監(jiān)督的會計。（二）金融企業(yè)會計的特點

金融會計是財務(wù)會計體系中一種特種專業(yè)會計，是為經(jīng)營金融業(yè)務(wù)服務(wù)的，是金融的基礎(chǔ)工作，由于金融是一個特殊的行業(yè)，其社會地位和作用與其它企業(yè)不同，所以金融會計同國民經(jīng)濟其它部門的行業(yè)會計相比較，有著不同的特點，主要表現(xiàn)在：

1.金融會計的核算同金融各項業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起，金融會計核算過程就是金融業(yè)務(wù)處理過程。2.金融會計具有顯著的社會性和宏觀性，金融業(yè)務(wù)的會計核算主要是直接面向全社會、面向國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)、各單位及廣大居民。二、金融企業(yè)會計的特點

3.金融會計聯(lián)系面廣、影響大、政策性強。金融會計通過柜臺辦理各種門市業(yè)務(wù)與社會各方面發(fā)生密切聯(lián)系。4.金融會計在核算上具有嚴密的內(nèi)部監(jiān)督機制和管理控制制度。5.金融會計核算的電子網(wǎng)絡(luò)化。金融會計核算的業(yè)務(wù)量大，會計憑證種類繁多，要求處理及時，當天業(yè)務(wù)當天應(yīng)該處理完畢。實行計算機網(wǎng)絡(luò)化這是現(xiàn)代金融會計工作的重要標志之一。第二節(jié)金融企業(yè)會計的基本理論一、金融企業(yè)會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)主要有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。 所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付作為確認本期收入和費用的依據(jù)。凡是在本期收到的收入和支付的費用，不論其是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用處理；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的費用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。 所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。它是以收入、費用是否實現(xiàn)或發(fā)生而不是以款項是否收到或付出為標準來確認收入和費用的一種記賬基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告，即金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。二、金融企業(yè)會計核算對象與會計要素1、金融企業(yè)會計核算對象

金融會計對象從總體上看，依然是資金運動，但由于金融在國民經(jīng)濟中的地位和業(yè)務(wù)活動的特點，決定了金融的資金運動形式區(qū)別于其它企業(yè)的資金運動形式。下面以銀行為例來說明其會計對象的特殊性：從銀行的資金運動形式來看可以表現(xiàn)為：社會貨幣資金（投入階段）→銀行信貸資金（經(jīng)營階段）→社會貨幣資金（退出階段）。投入階段的社會貨幣資金主要體現(xiàn)為商業(yè)銀行通過吸收存款、收回貸款本金、借入資金等手段獲得營運資金；經(jīng)營階段主要通過辦理貸款、辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)以及提供金融產(chǎn)品等手段獲取收益；退出階段主要通過是客戶提取存款、兌現(xiàn)債券等結(jié)束金融活動。

二、金融企業(yè)會計核算對象與會計要素2.金融企業(yè)會計要素

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項，其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)反映，也稱為資產(chǎn)負債表要素，收入、費用、利潤是從動態(tài)方面來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，也稱為利潤表要素。二、金融企業(yè)會計核算對象與會計要素2.金融企業(yè)會計要素

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。金融企業(yè)的資產(chǎn)按照變現(xiàn)速度快慢不同主要分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。金融企業(yè)負債按照償付速度快慢不同主要分為流動負債和長期負債兩類。

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。金融企業(yè)的所有者權(quán)益主要由實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等組成。

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。金融企業(yè)的收入通常由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。金融企業(yè)的費用通常包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等。

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。三、金融企業(yè)會計核算的基本前提

會計的基本前提是指會計人員為了實現(xiàn)會計目標，而對錯綜復(fù)雜、變化不定的會計環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數(shù)據(jù)、選擇會計方法的重要依據(jù)。金融企業(yè)會計的四個基本前提分別是：

會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量三、金融企業(yè)會計核算的基本前提1.會計主體

會計主體是指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，是會計工作特定的空間范圍。凡是有能力擁有資源、承擔義務(wù)、獨立或相對獨立的特定單位或組織，都可以且需要進行獨立核算，成為一個會計主體。實際工作中，會計主體又稱為會計單位、會計實體、記賬主體等。 會計主體的確定通常視管理需要而定，它可以是一個企業(yè)，也可以是若干家。 需要注意的是會計主題不同于法律主體，一般而言，法律主體必然是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。會計主體既可以是獨立法人，也可以是非法人；既可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部某個特定的部分或單位；既可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。三、金融企業(yè)會計核算的基本前提2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動能夠按照既定目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，資金才能實現(xiàn)周而復(fù)始的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，會計人員才能分期記賬，定期進行財務(wù)報告，會計處理方法才能保持一致性和穩(wěn)定性，才能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確定本期的收益和費用，解決資產(chǎn)計價和負債償還等問題。金融企業(yè)在一般情況下都應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假定進行核算，但是當有跡象表明金融企業(yè)已無法繼續(xù)經(jīng)營時，持續(xù)經(jīng)營假定就不再適用，會計人員應(yīng)改用清算價格或重置成本來確定財產(chǎn)價值，并進行相應(yīng)的會計處理。三、金融企業(yè)會計核算的基本前提3.會計分期

會計分期是指將會計主體的持續(xù)經(jīng)營活動人為地分割為一定的期間，分期結(jié)算賬目，報告財務(wù)狀況，以滿足有關(guān)各方對財務(wù)信息的需求。我國《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計分期按公歷起訖日期分為年度、半年度、季度和月度。會計分期前提解決了會計核算和監(jiān)督的時間范圍問題。會計分期是一種人為的分割，它與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自然周期不相一致，因此，會計核算必須確定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)與某一會計期間的關(guān)系，由此產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制兩種會計處理方法，以及折舊、攤銷、計提壞賬準備金等賬務(wù)處理方法。三、金融企業(yè)會計核算的基本前提4.貨幣計量

貨幣計量是指會計信息應(yīng)以貨幣為計量尺度。貨幣計量假定包括如下幾層含義：一是假設(shè)貨幣幣值保持不變。按照國際慣例，當貨幣本身價值波動不大或前后波動可以相互抵消時，這些波動在會計核算中可不予考慮，但如果發(fā)生持續(xù)的惡性通貨膨脹，貨幣購買力嚴重下跌時，就需用特殊的會計準則進行處理。二是會計核算的對象只包括能夠用貨幣計量的經(jīng)濟活動。三是借貸記賬法只有通過貨幣計量，才能全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地揭示企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。四是我國金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門報送的會計報表也應(yīng)折算為人民幣反映。四、金融企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

金融企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是解決收入和費用何時予以確認，確認多少的問題。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行收入和費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四、金融企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求《企業(yè)會計準則》對會計信息有如下質(zhì)量要求：

1、客觀性原則2、相關(guān)性原則3、可比性原則4、及時性原則5、明晰性原則6、謹慎性原則7、重要性原則8、實質(zhì)重于形式原則真實性單可靠性可驗性客觀性橫向上，本企業(yè)與其他同性質(zhì)企業(yè)的會計信息可比縱向上，本企業(yè)現(xiàn)時資料與歷史資料可比?？杀刃云髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當與信息使用者密切相關(guān)，能夠滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。相關(guān)性可比性單擊添及時性會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助信息使用者做出經(jīng)濟決策，具有時效性企業(yè)的會計核算應(yīng)當清晰明了，便于理解和運用明晰性企業(yè)在會計核算中對不同的交易或事項應(yīng)當區(qū)別對待，根據(jù)其重要程度，采用不同的處理方法。影響財務(wù)會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并充分準確地披露；重要性企業(yè)的會計核算應(yīng)當認真、謹慎，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。謹慎性原則是針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求在會計處理上保持小心謹慎的態(tài)度。謹慎性可比性單擊添實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應(yīng)當僅僅以它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。第三節(jié)金融企業(yè)會計核算的基本方法一、會計科目的設(shè)置

金融企業(yè)會計科目按資金性質(zhì)可分為四類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類。就銀行系統(tǒng)而言，各銀行都增設(shè)了資產(chǎn)負債共同類科目。 金融企業(yè)會計科目按與資產(chǎn)負債表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指反映金融企業(yè)資金實際增減變化而納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的科目。表外科目是指反映金融企業(yè)確已發(fā)生而尚未涉及資金的實際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負債表的科目，如“有價單證”、“空白重要憑證”等。 按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳略程度不同，金融企業(yè)會計科目可分為一級科目和二級科目。一級科目的名稱代號及核算內(nèi)容，具有較強的統(tǒng)一性，科目的設(shè)置及修改應(yīng)高度集中。二級科目可以由各金融企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實際需要和權(quán)限增加設(shè)置。二、記賬方法

記賬方法是指運用一定的記賬原理和規(guī)則，將財務(wù)活動記入賬簿，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否正確的一種技術(shù)方法。金融企業(yè)會計的記賬方法包括單式記賬法和復(fù)式記賬法。 金融企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，未引起表內(nèi)科目增減變化而只涉及表外科目增減變化的通常采用單式記賬法。 金融企業(yè)會計通常采用的復(fù)式記賬法為借貸記賬法。即以“借”、“貸”為記賬符號，建立在會計等式基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。三、會計憑證

1.會計憑證的種類會計憑證是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，辦理資金收付，明確業(yè)務(wù)經(jīng)濟責(zé)任，并具有法律效力的書面證明。原始憑證和記賬憑證其中原始憑證又可以分為：外來原始憑證和自制原始憑證。記賬憑證可分為：明細賬記賬憑證和總賬記賬憑證單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證基本憑證和特定憑證三、會計憑證2.會計憑證的編制與審核 編制會計憑證：會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。應(yīng)做到要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備，且不得任意涂改。對外簽發(fā)的憑證以及受理客戶提交的憑證，其金額除填寫阿拉伯數(shù)字的小寫金額外，應(yīng)同時填寫中文大寫數(shù)字，以防涂改，且大小寫數(shù)字必須相符。審核會計憑證：只有經(jīng)過審核后合格的憑證，才能作為記賬依據(jù)。會計憑證的審核要點主要有：①是否為本金融企業(yè)受理的憑證；②憑證內(nèi)容、聯(lián)數(shù)、附件是否齊全完整，是否超過有效期限；③賬號與戶名是否相符；④大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；⑤取款是否超過存款余額、撥款限額或貸款額度；⑥印鑒是否真實齊全；⑦款項來源、用途是否符合政策和有關(guān)資金管理規(guī)定；⑧計息、收費、賠償金的計算是否正確；⑨內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確等。四、賬簿和賬務(wù)組織1.賬簿

賬簿是由具有一定格式的帳頁組成的，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿冊。金融企業(yè)會計賬簿按其用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。2.賬務(wù)組織賬務(wù)組織是指總的賬務(wù)結(jié)構(gòu)體系，它包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。明細核算對綜合核算起到補充作用，綜合核算對明細核算起到統(tǒng)馭作用，二者構(gòu)成了一套完整的、科學(xué)的、嚴密的賬務(wù)組織體系。

a)明細核算是按賬戶核算，反映各項資金增減變化及其結(jié)果的詳細情況的核算系統(tǒng)。它的具體形式和所使用的賬表包括分戶賬、登記簿、余額表等。核算程序為：根據(jù)會計憑證登記分戶賬或登記簿，再根據(jù)分戶賬或登記簿編制余額表，最后同總賬進行核對。

b)綜合核算是按會計科目進行核算，綜合、概括地反映各科目的資金增減變化情況，由各種總分類賬組成的核算系統(tǒng)。綜合核算所采用的主要形式包括科目日結(jié)單、總賬、日計表等。其記賬程序為：通過業(yè)務(wù)傳票的審核編制科目日結(jié)單，然后根據(jù)科目日結(jié)單登記各科目總賬，最后編制日計表。五、會計報表

根據(jù)《企業(yè)會計準則》以及《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。一般而言，金融企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外）。不同的金融企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告不盡相同。

首先，金融企業(yè)向外提供的會計報表應(yīng)包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、所有者權(quán)益變動表、信托資產(chǎn)管理會計報表以及其他有關(guān)附表。

其次，金融企業(yè)會計報表附注應(yīng)包括：會計報表編制基準不符合會計核算基本前提的說明、重要會計政策和會計估計的說明、重要會計政策和會計估計變更的說明、或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明、金融企業(yè)合并、分立的說明、會計報表中重要項目的明細資料以及有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

最后，金融企業(yè)財務(wù)情況說明書應(yīng)包括：金融企業(yè)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

思考題1.我國目前金融體系包括哪些機構(gòu)？2.金融企業(yè)會計與其他會計相比有哪些特點？3.會計對象與會計科目有什么關(guān)系？金融企業(yè)會計科目是如何分類的？4.金融企業(yè)會計核算方法都包括哪些內(nèi)容？

商業(yè)銀行現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)核算第一節(jié)

現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)概述一、現(xiàn)金出納的意義按照商業(yè)銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容的界定，現(xiàn)金即指現(xiàn)鈔，包括人民幣和外幣；出納即指現(xiàn)金的收付。銀行的現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)不僅包括現(xiàn)鈔的收付，還包括金銀以及各種有價單證的收付業(yè)務(wù)二、現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容1.按照國家的金融法令和制度，辦理現(xiàn)金的收付、整點和調(diào)運；2.辦理損傷票幣的挑剔、兌換和銷毀工作；3.根據(jù)市場貨幣流通的需要，調(diào)解市場各種票幣的比例；4.加強柜臺監(jiān)督和柜面服務(wù)工作；5.宣傳愛護人民幣，做好反假和防假人民幣；6.做好業(yè)務(wù)庫的管理，保管號現(xiàn)鈔、貴金屬和有價證券。三、現(xiàn)金出納工作的原則1.錢賬分管原則2.收付分開原則3.雙人經(jīng)辦原則4.先收款后記賬，先記賬后付款原則5.復(fù)核制度原則6.交接手續(xù)和查庫原則四、現(xiàn)金出納柜員制

1.現(xiàn)金出納柜員制特點2.實行柜員制的具體內(nèi)容（1）銀行柜員制類型（2）銀行柜員制管理原則第二節(jié)現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算一、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，用于反映現(xiàn)金增減變化情況；銀行收入現(xiàn)金記入該賬戶的借方，支出現(xiàn)金記入該賬戶的貸方，余額在借方，反映現(xiàn)金結(jié)存數(shù)；本科目應(yīng)按現(xiàn)金類別設(shè)置明細賬戶核算。1.現(xiàn)金收入的核算收到客戶交存的現(xiàn)金及存款憑證，審查憑證無誤后，辦理有關(guān)憑證手續(xù)，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期存款（XX單位戶）2.現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)核算收到客戶提交支款憑證后，審查憑證是否合法、有效；辦理有關(guān)憑證手續(xù)，會計分錄如下：借：吸收存款——活期存款（XX單位戶）貸：庫存現(xiàn)金二、人民幣票幣兌換業(yè)務(wù)1.人民幣票幣兌換業(yè)務(wù)的種類第一種是用大面額人民幣兌換小面額人民幣；第二種是用小面額人民幣兌換大面額人民幣；第三種是殘損人民幣兌換。2.人民幣票幣兌換業(yè)務(wù)處理辦理人民幣票幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)遵循先收入后付出的操作程序，由客戶填寫相關(guān)憑證，大宗款項兌換，必須經(jīng)兌換人復(fù)核，確保準確。三、營業(yè)終了現(xiàn)金收付的匯總核對

1.柜員清點2.辦理入庫手續(xù)3.賬賬核對、賬實核對四、出納現(xiàn)金錯款的核算1.出納現(xiàn)金錯款的類型（1）出納現(xiàn)金錯款。（2）自助取(存)款機錯款。（3）工作事故錯款。（4）舞弊現(xiàn)金損失。2.出納業(yè)務(wù)現(xiàn)金錯款的處理（1）發(fā)生長款的處理發(fā)生長款時，如當日未能查明原因：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。可退回原主時，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金確實無法歸還時，經(jīng)批準后，可以將長款列為銀行的收益，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——出納長款收入（2）出納短款的處理發(fā)生短款時，如當日未能查清和找回，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因后，追回短款時，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢短款經(jīng)過認真查找，確實無法收回時，屬于技術(shù)性短款或一般責(zé)任事故的，按規(guī)定的審批手續(xù)予以報損，會計分錄如下借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢第三節(jié)現(xiàn)金庫房管理一、出納現(xiàn)金庫房管理金庫的建筑安全應(yīng)符合國家有關(guān)部門的行業(yè)標準，并履行相關(guān)審批、驗收程序；金庫管理人員（管庫員）應(yīng)為專職人員；金庫應(yīng)按需要設(shè)置有關(guān)賬簿。二、現(xiàn)金庫房的主要業(yè)務(wù)核算和業(yè)務(wù)處理程序1.現(xiàn)金庫房的主要業(yè)務(wù)與核算（1）保管與本行經(jīng)辦業(yè)務(wù)或代理業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)鈔及貴重物品。（2）辦理轄內(nèi)現(xiàn)金調(diào)撥和券別調(diào)劑的出入庫業(yè)務(wù)。（3）辦理向上級行或人民銀行現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)。2.現(xiàn)金庫房業(yè)務(wù)處理基本原則（略）三、現(xiàn)金信息管理1.大額領(lǐng)繳現(xiàn)金業(yè)務(wù)信息分析管理2.庫存現(xiàn)金情況的分析管理3.現(xiàn)金在途信息的分析管理4.現(xiàn)金業(yè)務(wù)信息的綜合分析管理5.反假信息的分析管理

商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)核算

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類存款是商業(yè)銀行以信用的方式吸收社會暫時閑置資金的籌資金活動。存款是商業(yè)銀行重要的負債業(yè)務(wù)和信貸資金的主要來源。1．按產(chǎn)生來源的不同，可以分為原始存款和派生存款。2．按資金的性質(zhì)不同，可以分為財政性存款和一般性存款。3．按存款的期限不同，可分為活期存款和定期存款。4．按存取款方式不同，可以分為支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協(xié)定存款等。5．按存款幣種的不同，存款業(yè)務(wù)可分為人民幣存款和外幣存款。二、銀行存款賬戶的開立與管理

1．存款賬戶的種類（1）基本存款賬戶（2）一般存款賬戶（3）專用存款賬戶（4）臨時存款賬戶

2.存款賬戶的管理三、存款業(yè)務(wù)核算的要求

1.

應(yīng)正確、及時地辦理存款業(yè)務(wù)2.應(yīng)維護存款人的合法權(quán)益3.應(yīng)遵循銀行不墊款原則四、會計科目的設(shè)置1.“吸收存款”科目2.“利息支出”科目3.“應(yīng)付利息”科目第二節(jié)單位存款的核算一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算1.存入現(xiàn)金的核算會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——單位活期存款——××戶2.支取現(xiàn)金的核算會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶貸：庫存現(xiàn)金二、定期存款的核算1.存入定期存款會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××戶貸：吸收存款——單位定期存款——××戶2.支取定期存款借：吸收存款——單位定期存款——××戶應(yīng)付利息——定期存款利息支出戶貸：吸收存款——單位活期存款——××戶三、單位其他存款

1.單位通知存款2.協(xié)定存款四、對賬與銷戶1.對賬對賬是指銀行與單位核對存款賬戶余額。銀行與單位的對賬，可分為定期對賬和隨時對賬兩種形式。2.銷戶第三節(jié)儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、儲蓄存款的原則和種類1.基本原則（1）存款自愿，取款自由（2）存款有息（3）為儲戶保密2.儲蓄種類儲蓄按期限不同，分為活期儲蓄和定期儲蓄兩大類。其中定期儲蓄可分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、協(xié)議存款、通知存款、教育儲蓄。按幣種不同，可分為人民幣儲蓄、外幣儲蓄。二、活期儲蓄存款的核算1.開戶規(guī)定儲戶存入活期儲蓄存款，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶2.續(xù)存儲戶續(xù)存時，會計分錄與開戶時相同。按存入金額查應(yīng)計利息數(shù)，結(jié)出本次利息余額。3.支取會計分錄如下：借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：庫存現(xiàn)金

4.銷戶會計分錄如下：借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶利息支出貸：庫存現(xiàn)金

三、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)核算

1.整存整取定期儲蓄存款的核算2.零存整取定期儲蓄存款的核算3．存本取息定期儲蓄存款的核算4.整存零取定期儲蓄存款的核算5.定活兩便儲蓄存款業(yè)務(wù)核算1.整存整取定期儲蓄存款的核算（1）開戶（2）支取的核算

①到期支取。

②過期支取。

③提前支取。

2.零存整取定期儲蓄存款的核算（1）開戶和續(xù)存借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——零存整取定期儲蓄存款——××戶（2）支取借：吸收存款——零存整取定期儲蓄存款——××戶利息支出——定期存款利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

3．存本取息定期儲蓄存款的核算（1）開戶借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期儲蓄存款—

存本取息定期儲蓄存款××戶（2）支取利息借：利息支出——定期存款利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金4.整存零取定期儲蓄存款的核算整存零取定期儲蓄存款的核算手續(xù)與存本取息基本相同，開戶時應(yīng)在存單內(nèi)填寫取本金次數(shù)和每次支取數(shù)額。5.定活兩便儲蓄存款業(yè)務(wù)核算存單分為記名和不記名兩種。記名式定活兩便儲蓄存款的會計核算手續(xù)基本上與整存整取定期儲蓄相同。不記名式存單一般固定面額，分50元和100元兩種，可以在約定范圍內(nèi)通存通兌。四、儲蓄所日結(jié)和事后監(jiān)督1.儲蓄所日結(jié)的處理2.管轄行的賬務(wù)處理和事后監(jiān)督（1）賬務(wù)處理

①并賬式的處理

②并表式的處理（2）事后監(jiān)督

①審核憑證、報表

②逐筆事后復(fù)核監(jiān)督第四節(jié)存款利息的核算

一、利息計算的一般規(guī)定1.計息范圍2.計息時間存期是存款的時間，一般說存期“算頭不算尾”，也就是存入日計算利息，支取日不計算利息，其計算方法是從存入日算至支取的前一日為止。3.利息計算公式：利息=本金(存款金額)×存期×利率二、單位存款利息的核算1.單位活期存款利息的核算累計日積數(shù)法計息。累計日積數(shù)是各存款賬戶每日最后余額的逐日累計數(shù)，計算公式為：利息=累計應(yīng)計息日積數(shù)×（月利率÷30）2.單位定期存款利息計算單位定期存款的利息計算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。三、儲蓄存款利息的核算1.活期儲蓄存款利息的核算2.定期儲蓄存款利息的核算（1）整存整取定期儲蓄存款利息的計算（2）零存整取定期儲蓄存款利息的計算（3）存本取息定期儲蓄存款利息的計算（4）整存零取定期儲蓄存款利息的核算3.定活兩便儲蓄存款利息的計算

商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的意義與種類充分發(fā)揮資金的使用效能滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的需求促進國民經(jīng)濟的發(fā)展意義按貸款期限不同：短期貸款、中期貸款和長期貸款按還款方式不同：一次償還貸款和分期償還貸款按貸款對象不同：公司貸款和個人貸款按貸款的保障條件不同：信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)按自主程度不同：自營貸款、委托貸款和特定貸款按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險程度不同：正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款種類二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制1.借款人資信狀況評價2.借款人財務(wù)狀況評價3.做好已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求1.本息分別核算2.商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算3.自營貸款和委托貸款分別核算4.應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款應(yīng)分別核算二、信用貸款的核算1.貸款發(fā)放的核算最常見的核算方式——逐筆核貸收到借款憑證后，審查信貸部門的審批意見，審核憑證各項內(nèi)容，會計分錄如下：借：貸款——借款單位戶——本金（合同本金）

貸：吸收存款——借款單位戶（實際支付的

金額）

按其差額，借記或貸記：貸款——利息調(diào)整2.貸款收回的核算（1）貸款到期，借款單位主動歸還貸款同貸款賬簿進行核對，于貸款到期日辦理收回貸款的轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會計分錄如下：①未減值貸款的處理資產(chǎn)負債表日，按貸款的合同本金和約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息的金額借：應(yīng)收利息

貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率

計算確定的利息收入的金額）

按其差額，借記或貸記：貸款——利息調(diào)整收回未減值貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額借：吸收存款——借款單位戶

貸：應(yīng)收利息

貸款——借款單位戶②減值貸款的處理資產(chǎn)負債表日，對于減值貸款按應(yīng)減計的金額借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準備

借：貸款——已減值

貸：貸款——本金

貸款——利息調(diào)整按貸款的攤余成本和實際利率計算利息收入金額借：貸款損失準備

貸：利息收入（2）貸款到期，由銀行主動扣收貸款到期借款人未能主動歸還貸款，而其存款賬戶中的存款余額又足夠還款信貸部門填制“貸款收回通知單”，加蓋信貸部門業(yè)務(wù)公章交會計部門，會計分錄同上（3）貸款展期借款人向銀行提出貸款展期的書面申請，寫明原因銀行信貸部門最終決定會計部門審核無誤后，在貸款分戶賬及到期卡上批注展期還款利率及還款日期（4）貸款逾期將貸款轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款賬戶借：逾期貸款——借款單位逾期貸款戶

貸：貸款——借款單位貸款戶三、抵押貸款的核算1．抵押貸款發(fā)放的核算會計部門收到信貸部門轉(zhuǎn)來的有關(guān)單證，經(jīng)審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。貸款發(fā)放時，會計分錄為：借：抵押貸款——借款人貸款戶

貸：吸收存款——借款人存款戶2.抵押貸款收回的核算抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)，會計分錄為：借：吸收存款——借款人存款戶

貸：抵押貸款——借款人貸款戶

利息收入——抵押貸款利息收入戶3.逾期抵押貸款的核算抵押貸款到期，借款單位如不能按期歸還貸款本息，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算，并按規(guī)定計收罰息。銀行有權(quán)依法處理抵押物品4.抵債資產(chǎn)的核算（1）取得抵債資產(chǎn)（2）處置抵債資產(chǎn)（3）將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)四、質(zhì)押貸款的核算1．質(zhì)押和抵押的區(qū)別2．動產(chǎn)質(zhì)押3．權(quán)利質(zhì)押五、貸款利息的核算1．貸款利息的計算方法：定期收息、利隨本清2．貸款利息的核算提貸款應(yīng)收利息時，會計分錄為：借：應(yīng)收利息

貸：利息收入收到利息時，會計分錄為：借：吸收存款——借款單位戶

貸：應(yīng)收利息第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的不同點：1．資金投放的對象不同2．體現(xiàn)的信用關(guān)系不同3．計息的時間不同4．放款期限不同5．資金的流動性不同二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息的計算方法如下：貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)行的會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票或銀行承兌

匯票（面值）

貸：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整三、貼現(xiàn)匯票到期收回

貼現(xiàn)款的核算1.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算當貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行劃回票款時，會計分錄如下：借：吸收存款——付款人戶

（或聯(lián)行科目，或存放中央銀行款項）

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：利息收入2.銀行承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算等收到對方銀行的聯(lián)行報單及劃回的款項時，會計分錄如下：借：吸收存款

（或聯(lián)行科目，或存放中央銀行款項）

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：利息收入

國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算第一節(jié)

國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述一、支付結(jié)算的意義支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。二、支付結(jié)算的管理體制支付結(jié)算業(yè)務(wù)實行集中統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合的管理體制。支付結(jié)算的有關(guān)制度和辦法由中國人民銀行總行負責(zé)統(tǒng)一制定，并由中國人民銀行組織、協(xié)調(diào)、管理和監(jiān)督全國的社會支付結(jié)算工作，協(xié)調(diào)和處理銀行之間的支付結(jié)算糾紛。三、結(jié)算原則和結(jié)算紀律結(jié)算原則是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的單位和個人以及銀行會計部門在組織結(jié)算業(yè)務(wù)核算時所必須遵循的原則。支付結(jié)算紀律是為了正確處理結(jié)算過程中的各方面經(jīng)濟關(guān)系而頒布的，要求辦理結(jié)算的銀行和客戶必須遵守的一種紀律規(guī)定，是國家財經(jīng)紀律的組成部分，是正確處理結(jié)算關(guān)系的行為規(guī)則。四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算特點1．支付結(jié)算的核算程序必須以相關(guān)法律為依據(jù)2．支付結(jié)算業(yè)務(wù)的處理程序同支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理步驟完全一致3．支付結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制訂五、支付結(jié)算的方式目前，我國的國內(nèi)支付結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和信用證等。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)的基本知識1.票據(jù)的概念2.票據(jù)的特點3.票據(jù)行為4.票據(jù)的權(quán)利和責(zé)任二、銀行匯票的核算（1）匯款人向銀行申請匯票對申請人轉(zhuǎn)賬交付的：借：吸收存款——申請人戶（或其他有關(guān)科目）

貸：匯出匯款申請人交付現(xiàn)金的：借：庫存現(xiàn)金

貸：匯出匯款（2）持票人接受并審核匯票（3）持票人向銀行兌付匯票①持票人在代理付款行開立賬戶，借：聯(lián)行科目

貸：吸收存款——持票人戶（或其他有關(guān)科目）②持票人未在代理付款行開戶，借：聯(lián)行科目(或其他聯(lián)行科目)

貸：應(yīng)解匯款——持票人戶③申請人未在出票行開立賬戶，借：匯出匯款

貸：聯(lián)行科目

其他應(yīng)付款——申請人戶二、商業(yè)匯票的核算（1）商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)與承兌（2）持票人委托開戶行收取匯票款（3）付款人開戶行收到匯票的處理付款人的銀行賬戶有足夠款項支付匯票款時，借：吸收存款——付款人戶（或其他有關(guān)科目）

貸：聯(lián)行科目（異地）

存放中央銀行款項（同城）（4）持票人開戶銀行收到劃回票款或退回憑證借：聯(lián)行科目（異地）

存放中央銀行款項（同城）

貸：吸收存款——持票人戶（或其他有關(guān)科目）四、銀行本票的核算（1）銀行本票出票的核算①轉(zhuǎn)賬交付的：借：吸收存款——申請人戶（或其他有關(guān)科目）

貸：開出本票②現(xiàn)金交付的：借：庫存現(xiàn)金

貸：開出本票（2）銀行本票付款的核算當持票人與原申請人在同一行處開戶時，借：開出本票

貸：吸收存款——持票人戶（或其他有關(guān)科目）當持票人與原申請人不在同一行處開戶時，借：存放中央銀行款項（或其他有關(guān)科目）

貸：吸收存款——持票人戶（或其他有關(guān)科目）（3）銀行本票結(jié)清的核算借：開出本票

貸：存放中央銀行款項五、支票的核算（1）持票人與出票人在同一行處開戶的處理手續(xù)①借記支票的核算。借：吸收存款——活期存款（出票人戶）

貸：吸收存款——活期存款（持票人戶）（或其他有關(guān)科目）②貸記支票的核算。（2）持票人與出票人不在同一行處開戶的處理手續(xù)①借記支票的核算。借:存放中央銀行款項

貸:其他應(yīng)付款待退票時間過后，借：其他應(yīng)付款

貸：吸收存款——持票人戶出票人開戶銀行收到交換提入的支票時，借：其他應(yīng)收款

貸：存放中央銀行款項按規(guī)定對支票的內(nèi)容進行審查，不予退票的，借：吸收存款——出票人戶

貸：其他應(yīng)收款②貸記支票的核算。借：吸收存款——出票人戶

貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項

貸：吸收存款——收款人戶

第三節(jié)結(jié)算方式的核算

一、匯兌結(jié)算方式的核算（1）匯出行的核算匯款人轉(zhuǎn)賬交付的，借：吸收存款——匯款人戶（或其他有關(guān)科目）

貸：聯(lián)行科目匯款人以現(xiàn)金交付的，借：庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款

貸：聯(lián)行科目（2）匯入行的核算①直接收賬的匯款。借：聯(lián)行科目

貸：吸收存款——收款人戶②不直接收賬的匯款。借：聯(lián)行科目

貸：應(yīng)解匯款二、托收承付結(jié)算方式的核算付款人開戶行劃款的處理方法：借：吸收存款——付款人戶

貸：聯(lián)行科目收款人開戶行收賬的處理方法：借：聯(lián)行科目

貸：吸收存款——收款人戶三、委托收款結(jié)算方式的核算付款人開戶銀行劃款借：吸收存款——付款人戶

貸：聯(lián)行科目（異地）

存放中央銀行款項（同城）收款人開戶銀行收賬借：聯(lián)行科目（異地）

存放中央銀行款項（同城）

貸：吸收存款——收款人戶第四節(jié)信用卡業(yè)務(wù)的核算1．信用卡的發(fā)放2．信用卡直接消費業(yè)務(wù)的核算手續(xù)3．信用卡存取現(xiàn)金的核算手續(xù)第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算一.國內(nèi)信用證結(jié)算概述二.國內(nèi)信用證開證的會計核算三.修改信用證的會計核算四.通知行通知信用證的會計核算五.受益人開戶行對來單的處理手續(xù)六.開證行對來單的處理手續(xù)七.受益人開戶行（含議付行）收到開證行劃來款項的處理八.信用證注銷的處理手續(xù)本章完

銀行間支付清算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)支付清算業(yè)務(wù)概述一、支付清算體系的概念和內(nèi)容一個國家的支付體系是其經(jīng)濟金融體系的重要組成部分，是實現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移的制度和技術(shù)安排的有機組合。支付清算體系的組成要素：支付清算系統(tǒng)、支付工具、支付清算服務(wù)組織及支付清算體系監(jiān)督管理。二、支付結(jié)算與資金清算的關(guān)系商業(yè)銀行為開戶的企業(yè)和個人辦理資金的轉(zhuǎn)移，是支付結(jié)算業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。由此而引發(fā)的銀行之間的資金賬務(wù)往來和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，則是銀行間支付清算業(yè)務(wù)的主要處理對象；銀行之間的支付清算業(yè)務(wù)，起因主要是銀行客戶之間的資金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。從客戶角度出發(fā)，客戶之間的資金往來通過銀行進行劃轉(zhuǎn)，稱為支付結(jié)算；從銀行角度出發(fā)，由客戶資金轉(zhuǎn)移引起的銀行之間的資金存欠關(guān)系的結(jié)清稱為資金清算；可以看出，資金清算是支付結(jié)算業(yè)務(wù)的延伸，而支付結(jié)算所使用的支付工具又是資金清算的支撐。三、我國支付清算體系簡介（一）中國人民銀行支付系統(tǒng)1.大、小額支付系統(tǒng)2.全國支票影像交換系統(tǒng)3.網(wǎng)上支付跨行清算系統(tǒng)4.境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)5.同城票據(jù)交換系統(tǒng)6.人民幣跨境支付系統(tǒng)（二）其他單位運營系統(tǒng)1.銀行業(yè)金融機構(gòu)行內(nèi)支付系統(tǒng)2.中國銀聯(lián)銀行卡跨行交易清算系統(tǒng)3.城市商業(yè)銀行匯票處理系統(tǒng)和城市商業(yè)銀行支付清算系統(tǒng)4、農(nóng)信支付清算系統(tǒng)第二節(jié)中國人民銀行大額實時支付系統(tǒng)的核算一、大額實時支付系統(tǒng)的參與者根據(jù)其參與支付系統(tǒng)的身份不同，大額實時支付系統(tǒng)的參與者可分為：直接參與者間接參與者特許參與者二、大額實時支付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程大額實時支付系統(tǒng)由發(fā)起行、發(fā)起清算行、發(fā)報中心、國家處理中心、收報中心、接收清算行、接收行構(gòu)成。其信息傳遞從發(fā)起行發(fā)起，經(jīng)發(fā)起清算行、發(fā)報中心、國家處理中心、收報中心、接收清算行，傳至接收行止。其信息傳遞從發(fā)起行發(fā)起，經(jīng)發(fā)起清算行、發(fā)報中心、國家處理中心、收報中心、接收清算行，傳至接收行止。三、大額實時支付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍

大額實時支付系統(tǒng)主要處理同城和異地的金額在規(guī)定起點以上的大額貸記支付業(yè)務(wù)和緊急的小額貸記支付業(yè)務(wù)。1.一般大額支付業(yè)務(wù)2.即時轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)3.城市商業(yè)銀行的銀行匯票業(yè)務(wù)四、會計科目設(shè)置1.清算賬戶行（商業(yè)銀行機構(gòu)）會計科目（1）“大額支付系統(tǒng)往賬待清算”科目（2）“大額支付系統(tǒng)來賬待清算”科目（3）“支付系統(tǒng)應(yīng)付結(jié)算款項”科目（4）“支付系統(tǒng)手續(xù)費暫收款項”科目2.城市處理中心和國家處理中心（人民銀行機構(gòu)）的會計科目（1）存款類科目（2）清算類科目“大額支付往來”科目“支付清算資金往來”科目“匯總平衡”科目（國家處理中心專用）

五、大額實時支付業(yè)務(wù)的會計核算1．發(fā)起行和發(fā)起清算行的核算（1）發(fā)起行為清算賬戶行（直接參與者）發(fā)出貸記業(yè)務(wù)借：吸收存款——付款人戶貸：大額支付系統(tǒng)往賬待清算（2）發(fā)起行為非清算賬戶行（間接參與者）發(fā)出貸記業(yè)務(wù)借：吸收存款——付款人戶貸：轄內(nèi)上存款項（或其他科目）（3）憑證及日終處理借：大額支付系統(tǒng)往賬待清算（往賬總金額）貸：存放中央銀行款項（往賬總金額）2．發(fā)報中心（城市處理中心）的核算3．國家處理中心的核算4．收報中心（城市處理中心）的核算5．接收清算行和接收行的核算6．大額支付系統(tǒng)結(jié)算收費的核算

7．國家處理中心年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)（1）“大額支付往來”科目的結(jié)轉(zhuǎn)借：支付清算資金往來——人民銀行××行（庫）戶貸：大額支付往來——人民銀行××行（庫）戶

（2）匯總平衡科目的結(jié)轉(zhuǎn)

（3）清算賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)

（4）“支付清算資金往來”科目余額的核對第三節(jié)中國人民銀行小額批量支付系統(tǒng)的核算一、小額批量支付系統(tǒng)與大額實時支付系統(tǒng)的關(guān)系聯(lián)系:均屬于中國人民銀行現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的應(yīng)用系統(tǒng)，運作原理相同，參與者相同，運用的清算賬戶管理系統(tǒng)相同，并共享在中國人民銀行清算賬戶的清算資金。區(qū)別：（1）清算的金額起點不同（2）業(yè)務(wù)范圍不同（3）處理模式不同二、小額批量支付系統(tǒng)的參與者和業(yè)務(wù)流程小額批量支付系統(tǒng)的參與者分為直接參與者、間接參與者和特許參與者。業(yè)務(wù)類型：（1）貸記業(yè)務(wù)

同城貸記業(yè)務(wù)異地貸記業(yè)務(wù)（2）借記業(yè)務(wù)

同城借記業(yè)務(wù)異地借記業(yè)務(wù)三、小額批量支付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍普通貸記支付業(yè)務(wù)定期貸記支付業(yè)務(wù)實時貸記支付業(yè)務(wù)普通借記支付業(yè)務(wù)定期借記支付業(yè)務(wù)實時借記支付業(yè)務(wù)中國人民銀行規(guī)定的其他支付業(yè)務(wù)四、會計科目設(shè)置1.清算賬戶行的會計科目（1）“小額支付系統(tǒng)往賬待清算”科目（2）“小額支付系統(tǒng)來賬待清算”科目（3）“小額支付系統(tǒng)待發(fā)報”科目2.國家處理中心和城市處理中心的會計科目.五、小額批量支付業(yè)務(wù)的會計核算1．貸記業(yè)務(wù)的核算發(fā)出貸記業(yè)務(wù)接收貸記業(yè)務(wù)2．借記業(yè)務(wù)的核算收款行發(fā)出借記業(yè)務(wù)付款行接收借記業(yè)務(wù)收款行接收借記業(yè)務(wù)回執(zhí)3．日終軋差和清算資金清算賬戶行的處理城市處理中心軋差國家處理中心軋差4．國家處理中心年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)小額支付往來科目的結(jié)轉(zhuǎn)匯總平衡科目的結(jié)轉(zhuǎn)清算賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)支付清算資金往來科目余額的核對第四節(jié)銀行業(yè)金融機構(gòu)行內(nèi)支付系統(tǒng)的核算一、行內(nèi)電子匯劃與資金清算的基本做法電子匯劃與資金清算的基本做法如下：實存資金同步清算頭寸控制集中監(jiān)督二、電子匯劃業(yè)務(wù)范圍和參與機構(gòu)電子匯劃業(yè)務(wù)包括同一商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)行間異地貸記、借記支付業(yè)務(wù)。銀行業(yè)金融機構(gòu)電子匯劃業(yè)務(wù)的參與機構(gòu)包括發(fā)報經(jīng)辦行、發(fā)報清算分中心、總行清算中心、收報清算分中心和收報經(jīng)辦行。三、電子匯劃業(yè)務(wù)的會計科目“系統(tǒng)內(nèi)上存款項”科目“系統(tǒng)內(nèi)款項存”科目“轄內(nèi)款項存放”科目“轄內(nèi)上存款項”科目四、電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．發(fā)報經(jīng)辦行2．發(fā)報清算分中心3．總行清算中心4．收報清算分中心5．收報經(jīng)辦行五、電子匯劃清算賬戶的核算各清算分中心在總行清算中心開立備付金賬戶，在“系統(tǒng)內(nèi)上存款項”科目核算。總行清算中心收到各清算行和省區(qū)分行上存的備付金后，應(yīng)該當日通知有關(guān)清算行，并進行賬務(wù)處理，通過“系統(tǒng)內(nèi)款項存放”科目核算。支行在管轄省區(qū)分行開立備付金存款賬戶,通過“轄內(nèi)上存款項”和“轄內(nèi)款項存放”科目核算。

第五節(jié)同城票據(jù)交換的核算一、同城票據(jù)交換的要求和內(nèi)容二、提出票據(jù)的核算三、提入票據(jù)的核算四、同城票據(jù)交換軋差本章完證券公司業(yè)務(wù)核算第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述一、證券證券的定義有價證券

二、證券市場證券市場的概念證券市場的特征三、證券公司業(yè)務(wù)證券公司的定義證券公司的功能證券公司的主要業(yè)務(wù)第二節(jié)自營證券業(yè)務(wù)的核算

一、自營證券業(yè)務(wù)概述

自營買入的證券，應(yīng)按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各種稅費。公司自營賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時，按成交價扣除相關(guān)稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容和理由及變更的影響等。二、自營證券業(yè)務(wù)科目設(shè)置應(yīng)設(shè)會計科目結(jié)算備付金自營證券證券銷售交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)三、自營買入證券業(yè)務(wù)核算（一）買入時劃為交易性金融資產(chǎn)的核算（二）買入時劃為可供出售金融資產(chǎn)的核算四、自營賣出證券的核算（一）出售交易性金融資產(chǎn)的核算（二）出售可供出售金融資產(chǎn)的核算五、自營證券減值準備的核算第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算

一、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置應(yīng)設(shè)會計科目代理兌付證券代理買賣證券款代理兌付證券款二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算資金專戶的核算1.客戶開設(shè)資金專戶并交來款項，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理買賣證券款2.客戶日常存款的會計分錄與上述交來存款的分錄相同，取款的會計分錄則相反。二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算資金專戶的核算3.客戶結(jié)息銷戶時，首先結(jié)清利息，會計分錄如下：借：應(yīng)付款項——應(yīng)付客戶資金利息貸：銀行存款提款銷戶時的會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：銀行存款二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算資金專戶的核算4.按季計提客戶存款利息的會計分錄為：借：利息支出貸：應(yīng)付款項——應(yīng)付客戶資金利息客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息時，會計分錄為：借：應(yīng)付款項——應(yīng)付客戶資金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）貸：代理買賣證券款二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算資金專戶的核算5.公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券1.公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，如果買入證券成本總額大于賣出證券成交總額，會計分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，加代扣代收的交易稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負擔的交易費用）貸：結(jié)算備付金（買賣證券成交價的差額，加代扣代繳的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費）手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券2.公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，如果賣出證券成本總額大于買入證券成交總額，會計分錄是：借：結(jié)算備付金（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費用）手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負擔的交易費用）貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的交易稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理認購新股1.代客戶認購新股，收到客戶認購款，公司作如下會計分錄：借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款2.將款項劃付清算代理機構(gòu)，會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理認購新股3.客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時，會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶4.證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽的資金退給客戶，會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理認購新股5.公司將未中簽訂款項劃回，會計分錄為：借：銀行存款——客戶貸：結(jié)算備付金——客戶6.公司將未中簽的款項退給客戶，作如下會計分錄：借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理配股派息1.代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)，有以下兩種情況：（1）當日向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司作會計分錄：借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶（2）定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司的會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額，公司作如下分錄：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金——證券公司二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理配股派息2.代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息，會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款3.公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息，會計分錄為：借：利息支出貸：代理買賣證券款二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券1.接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的無記名債券。（1）收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）收到客戶交來的實物債券，按兌付金額作如下會計分錄：借：代理兌付證券貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實物債券，會計分錄為：借：代理兌付證券款貸：代理兌付證券二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券（4）如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到兌付債券等，按兌付金額作如下會計分錄：借：代理兌付證券貸：銀行存款（5）向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券（6）收到代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費收入二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券2.接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的記名債券。（1）收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）兌付債券本息，會計分錄為：借：代理兌付證券款貸：銀行存款二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券3.公司收取的代兌付手續(xù)費收入。（1）如果向委托單位單獨收取，按應(yīng)收或已收的手續(xù)費，作會計分錄：借：應(yīng)收款項銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——代兌付債券手續(xù)費收入（2）如果手續(xù)費與兌付款一并匯入，作會計分錄：借：結(jié)算備付金貸：代理兌付證券款其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費

（3）兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認手續(xù)費收入，作會計分錄：借：其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費收入第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、證券承銷業(yè)務(wù)的會計科目設(shè)置應(yīng)設(shè)會計科目代發(fā)行證券代理承銷證券款二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算全額包銷1.認購證券證券公司按照認購合同或協(xié)議承購證券，支付價款時，

借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）

貸：銀行存款2.發(fā)售證券證券公司按照銷售價格發(fā)售證券時，

借：銀行存款

（銷售價）

貸：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）

（承購價）

投資收益

（差價）二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算余額包銷1、采用余額承購包銷方式承銷證券的，收到委托單位委托發(fā)行的證券時，應(yīng)在備查簿中記錄承銷證券的情況。2、在約定的期限內(nèi)售出證券時，應(yīng)按承銷價格，借：銀行存款等科目貸：代理承銷證券款二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算余額包銷3.未售出部分按規(guī)定由本公司認購，轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，按發(fā)行價格作會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸：代理承銷證券款4.發(fā)行期結(jié)束，將所募集資金付給委托單位，收取手續(xù)費，作會計分錄，并沖銷被查簿中等級的承銷證券：借：代理發(fā)行證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入——代發(fā)行證券手續(xù)費收入二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算代銷1.通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷價款，在備查登記簿中記錄承銷證券的情況。

2.網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價格計算的發(fā)行款項減去上網(wǎng)費用，會計分錄為：借：結(jié)算備付金——證券公司應(yīng)收款項——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費貸：代理發(fā)行證券款二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算代銷3.將發(fā)行證券交給委托單位，并收取發(fā)行手續(xù)費和代墊上網(wǎng)費用，會計分錄為：借：代理發(fā)行證券款貸：應(yīng)收款項——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費手續(xù)費及傭金收入——代發(fā)行證券手續(xù)費收入4.發(fā)行期結(jié)束，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，銷記備查登記簿。二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算1.拆出資金。證券公司向其他企業(yè)拆出資金，按拆出資金、計提利息、到期收回本息和逾期處理四個步驟進行。（1）拆出資金，證券公司會計分錄為：借：拆出資金貸：銀行存款（2）計提或收取資金利息，作如下分錄：借：應(yīng)收利息銀行存款貸：金融企業(yè)往來收入二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算（3）到期收回拆出資金本息，會計分錄為：借：銀行存款貸：拆出資金(本金部分)金融企業(yè)往來收入（本期應(yīng)計利息）（4）公司逾期未收回的拆出資金本息，轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項，會計分錄為：借：應(yīng)收款項——逾期拆出資金貸：拆出資金應(yīng)收利息二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算2.買入返售金融資產(chǎn)（1）金融企業(yè)根據(jù)協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的款項，作如下分錄：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：結(jié)算備付金或存放中央銀行款項銀行存款等科目

（2）資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，作會計分錄：借：應(yīng)收利息貸：利息收入二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算2.買入返售金融資產(chǎn)（3）證券到期返售，按實際收到的款項，作會計分錄：借：結(jié)算備付金或存放中央銀行款項銀行存款等科目貸：買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息利息收入二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算3.賣出回購金融資產(chǎn)(1)證券公司根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)，按實際收到的款項，作如下分錄：借：結(jié)算備付金或存放中央銀行款項銀行存款等科目貸：賣出回購金融資產(chǎn)款(2)資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費用，作會計分錄：借：利息支出貸：應(yīng)付利息二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算3.賣出回購金融資產(chǎn)(3)到期購回該批金融資產(chǎn)時，作如下會計分錄：借：賣出回購金融資產(chǎn)款或應(yīng)付利息利息支出等科目貸：結(jié)算備付金或存放中央銀行款項銀行存款等科目二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算4.受托資產(chǎn)管理(1)公司收到委托單位匯入款項，會計分錄為：借：銀行存款或存放中央銀行款項銀行存款吸收存款等科目貸：代理業(yè)務(wù)負債(2)公司用受托資金購買證券，按實際成本，作如下分錄：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：結(jié)算備付金或存放中央銀行款項銀行存款吸收存款等科目二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算4.受托資產(chǎn)管理(3)將購買的證券賣出，按實際收到的價款，作如下分錄：借：結(jié)算備付金——證券公司或存放中央銀行款項銀行存款吸收存款等科目貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

同時，按照借貸方差額，借記或貸記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實現(xiàn)未結(jié)算損益”。二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算其他證券業(yè)務(wù)的核算4.受托資產(chǎn)管理(4)與委托單位結(jié)算，如為收益，公司的會計分錄為：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實現(xiàn)未結(jié)算損益貸：代理業(yè)務(wù)負債手續(xù)費及傭金收入——受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入(5)到期退還委托管理的資金及損益，作如下分錄：借：代理業(yè)務(wù)負債貸：結(jié)算備付金或存放中央銀行款項銀行存款吸收存款等科目租賃公司業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)

租賃業(yè)務(wù)概述一、租賃的概念及特征租賃的概念在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。一、租賃的概念及特征租賃的特征1.租賃是資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離的交易。2.租賃以分期支付租金的形式償付本息。3.租賃的形式比較靈活。二、租賃業(yè)務(wù)的種類1.按租賃的性質(zhì)進行分類2.按是否享有納稅優(yōu)惠進行分類3.按出租人資產(chǎn)來源不同分類4.按融資貨幣不同進行分類5.按服務(wù)地區(qū)不同進行分類第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的核算經(jīng)營租賃是指沒有從實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的租賃行為。這種租賃的租賃期一般比較短，在租賃期滿后租賃資產(chǎn)退還出租人，承租人有權(quán)在租賃期滿前取消租賃合同，出租人承擔與租賃資產(chǎn)有關(guān)的一切費用。一、出租人的會計核算應(yīng)設(shè)會計科目應(yīng)收經(jīng)營租賃款經(jīng)營租賃資產(chǎn)經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊主營業(yè)務(wù)收入——租金收入一、出租人的會計核算1.出租人購置用于租賃的資產(chǎn)時，應(yīng)按實際支付的成本記賬。會計分錄為：借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：銀行存款一、出租人的會計核算2.出租人與承租人簽訂租賃合同時，根據(jù)租賃合同出租資產(chǎn)，會計分錄為：借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)一、出租人的會計核算3.出租人為專業(yè)租賃公司的，其基本業(yè)務(wù)就是從事資產(chǎn)的租賃，因此在確認租賃收益時，記入主營業(yè)務(wù)收入科目。會計分錄為：借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入——租金收入出租人為非專業(yè)租賃公司的，將其業(yè)務(wù)收支在其他業(yè)務(wù)收支項目中核算。一、出租人的會計核算4.出租人對購入的租賃資產(chǎn)必須視同自有資產(chǎn)，每期應(yīng)按企業(yè)自有的固定資產(chǎn)計提折舊，并作會計分錄：借：業(yè)務(wù)及管理費貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊一、出租人的會計核算5.出租人在租賃期內(nèi)發(fā)生的直接費用，如修理費用等應(yīng)記入損益進行核算。會計分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費貸：銀行存款一、出租人的會計核算6.經(jīng)營租賃資產(chǎn)租金的構(gòu)成因素主要包括租賃資產(chǎn)的原價、租賃資產(chǎn)折舊、租賃期間的利息、租賃資產(chǎn)的維護費用、稅金、保險金等。當出租人收到租金時，會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款一、出租人的會計核算7.租賃期滿收回資產(chǎn)時，會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)二、承租人的會計核算1、應(yīng)設(shè)會計科目業(yè)務(wù)及管理費其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費二、承租人的會計核算2、承租人的核算過程承租人支付的初始直接費用‘

借：業(yè)務(wù)及管理費

貸：銀行存款第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)的核算一、融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念和判斷標準1、相關(guān)概念最低租賃付款額、最低租賃收款額、擔保余值、未擔保余值、或有租金、履約成本、租賃資產(chǎn)總額2、融資業(yè)務(wù)的判斷標準二、出租人的核算應(yīng)設(shè)會計科目融資租賃資產(chǎn)租賃保證金長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔保余值未實現(xiàn)融資收益主營業(yè)務(wù)收入——融資收入二、出租人的核算（1）租賃合同簽訂后，承租人按合同規(guī)定，向出租人支付租賃保證金，出租人收到保證金后的會計分錄為：借：銀行存款貸：租賃保證金二、出租人的核算（2）出租人按照承租人在合同上指定的設(shè)備購入租賃物資時，應(yīng)按實際支付的租賃設(shè)備的成本入賬。購入租賃設(shè)備時，作會計分錄：借：融資租賃資產(chǎn)貸：銀行存款二、出租人的核算3.租賃開始日，出租人將租賃資產(chǎn)租給承租人，會計分錄為：借：應(yīng)收融資租賃款未擔保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（最低租賃收款額與未擔保余值現(xiàn)值之和或原賬面價值）未實現(xiàn)融資收益二、出租人的核算4.每期收到租金時，會計分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款二、出租人的核算5.確認利息收入時，會計分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入三、承租人的核算應(yīng)設(shè)會計科目長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)折舊財務(wù)費用未確認融資費用三、承租人的核算1.租入設(shè)備時，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（相當于固定資產(chǎn)的買價部分）未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款三、承租人的核算2.承租人支付其他費用，如運輸費用、安裝費用和維修費用等，會計分錄為：借：固定