稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制操作指南

1、第一章總 則第一條 按照中國注冊稅務(wù)師協(xié)會稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則 （以下簡稱“規(guī)則”），制定本指南。第二條本指南適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)（以下簡稱業(yè)務(wù) 服務(wù)）的稅務(wù)師事務(wù)所。第三條稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊稅務(wù)師及所在的稅務(wù)師事 務(wù)所提供的業(yè)務(wù)服務(wù)，知足稅收法規(guī)、質(zhì)量控制規(guī)則、注冊稅務(wù)師執(zhí) 業(yè)準(zhǔn)則和委托人要求的程度。稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)以 注冊稅務(wù)師依照稅收法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和約定書規(guī)定作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。提 高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)體此刻準(zhǔn)則遵守和服務(wù)進程中，而并非是單指 服務(wù)功效知足委托人的主觀愿望。第四條 規(guī)則第四條規(guī)定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度應(yīng)達到的大體目標(biāo)， 是從業(yè)務(wù)層面提出的大體目標(biāo)。

2、稅務(wù)師事務(wù)所能夠按照自身情形，制 定管理層面控制目標(biāo)和加倍具體的質(zhì)量控制目標(biāo)。第五條規(guī)則第六條肯定的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度 應(yīng)當(dāng)遵循的四大原則，應(yīng)當(dāng)通過制度中的具體要求表現(xiàn)出來。第六條規(guī)則第七條明確的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度 涉及的八方面內(nèi)容，是稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的主要內(nèi)容，但不 是全數(shù)內(nèi)容。稅務(wù)師事務(wù)所至少從上述八個方面制定質(zhì)量控制制度。第二章質(zhì)量控制的一般要求第七條稅務(wù)師事務(wù)所在設(shè)置管理組織時，應(yīng)當(dāng)考慮質(zhì)量控制的要求。如有可能，能夠設(shè)立質(zhì)量、風(fēng)險管理委員會，該委員會負(fù)責(zé)制 定、修改質(zhì)量控制制度和檢查制度執(zhí)行情形。稅務(wù)師事務(wù)所不論規(guī)模大小，都應(yīng)成立質(zhì)量控制制度，并將其

3、置 于制度建設(shè)的核心地位。人力資源的管理制度所涉及的人員錄用、辭退應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量 對人員素質(zhì)的要求。在業(yè)績評價、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量 作為重要參考指標(biāo)。稅務(wù)師事務(wù)所的管理層，不僅是質(zhì)量控制制度制定者，而且是質(zhì) 量控制制度執(zhí)行、培訓(xùn)者。第八條 稅務(wù)師事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人雖然委派專門人員負(fù)責(zé)項目質(zhì) 量的控制，但這并非減輕、更不替代項目負(fù)責(zé)人對服務(wù)結(jié)果質(zhì)量承擔(dān) 的最終責(zé)任。項目負(fù)責(zé)人仍然是服務(wù)結(jié)果質(zhì)量最終責(zé)任人。第九條 獨立性是注冊稅務(wù)師職業(yè)道德的重要內(nèi)容。獨立性要求注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)時維持客觀和專業(yè)謹(jǐn)慎，不因外在 壓力和個人好惡影響分析、判斷的客觀性，以正直、誠實、不偏不倚 的態(tài)度對待有關(guān)利

4、益各方。獨立性要求稅務(wù)師事務(wù)所和為委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)的人員，除與 委托人存在委托事項利益外，沒有其他利益關(guān)系。第十條稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨立性制度時，注意以下方面：（一）要覆蓋所有的業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；（二）在為同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)，和處置不同業(yè)務(wù)版塊關(guān)系時，應(yīng)提出其獨立性要求；（三）對獨立性要求應(yīng)當(dāng)具體列舉；（四）發(fā)覺要挾獨立性情形的處置辦法。第三章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第_節(jié)業(yè)務(wù)承接和維持第十一條稅務(wù)師事務(wù)所在肯定是不是同意和維持業(yè)務(wù)委托關(guān)系 前，應(yīng)當(dāng)對委托人下列情形進行了解和評估：（一）委托人稅收法規(guī)遵從度；（二）委托人對服務(wù)功效的利用目的；（三）委托人對注冊稅務(wù)師實施程序、方式的干與；（

5、四）稅務(wù)師事務(wù)所承辦能力；（五）委托業(yè)務(wù)對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨立性的要求；（六）其他有損于注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。第十二條稅務(wù)師事務(wù)所能夠通過以下方式對委托人進行調(diào)查和 評估：（一）了解委托人的稅收法規(guī)遵從度和委托人對服務(wù)功效的利用 目的。對第一次接觸的委托人，可采用到現(xiàn)場調(diào)查的方式。具體調(diào)查內(nèi)容包括：稅務(wù)機關(guān)對委托人查補稅款（懲罰）原因及 改良情形、委托人管理層對稅務(wù)風(fēng)險的熟悉、委托人內(nèi)部控制制度是 不是存在和執(zhí)行情形、委托人業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)情形、委托人所處的 經(jīng)營環(huán)境、委托業(yè)務(wù)對委托人的影響程序。（二）了解委托人對注冊稅務(wù)師實施程序、方式的干與情形、稅 務(wù)師事務(wù)所承辦能力、委托業(yè)務(wù)對

6、注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨立性 的要求時，可采用內(nèi)部調(diào)查方式。第十三條 對委托人的調(diào)查情形進行評估時，先由調(diào)查人進行初 評，提出承接（維持）意見，再由稅務(wù)師事務(wù)所決定是不是同意委托。第十四條在對委托人進行調(diào)查和評估時應(yīng)當(dāng)注意：（一）第一次接觸的客戶，由有經(jīng)驗的注冊稅務(wù)師擔(dān)任調(diào)查人；（二）市場開發(fā)人員不該參與評估；（三）評估時應(yīng)當(dāng)關(guān)注收費對評估結(jié)果的影響。第十五條稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立的質(zhì)量管理委員會或風(fēng)險管理委員 會，按照制定的評估程序和肯定業(yè)務(wù)承接（維持）的標(biāo)準(zhǔn)，肯定是不 是同意或維持委托關(guān)系。第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)約定書中的權(quán)利和義務(wù)條款 應(yīng)特別關(guān)注，重要條款應(yīng)維持穩(wěn)固，必要時可委托法

7、律專家進行設(shè)計。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)由調(diào)查委托人情形的人起草，業(yè)務(wù)約定書的起草 人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項目組成員。第二節(jié)業(yè)務(wù)委派第十七條 項目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項目負(fù)責(zé)人、項目領(lǐng)導(dǎo)、項 目助理三級。項目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定，是項目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé) 項目管理工作，對項目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項目負(fù)責(zé)人時，應(yīng)重點關(guān)注其業(yè)務(wù)能力、工 作量和獨立性要求，應(yīng)避免依業(yè)績高低安排項目負(fù)責(zé)人。項目領(lǐng)導(dǎo)由項目負(fù)責(zé)人選定，是項目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項目 組人員安排和指導(dǎo)、草稿復(fù)核和與客戶溝通等工作。項目組各級人員選定前，應(yīng)當(dāng)事前征詢成員意見，協(xié)調(diào)各項目組 之間對人員、時刻、資源的不同要求。第十八條稅務(wù)師

8、事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù)，若是鑒證對象是本領(lǐng)務(wù) 所提供的涉稅服務(wù)結(jié)果，能夠考慮由提供涉稅服務(wù)項目之外的人員擔(dān) 任項目負(fù)責(zé)人或項目領(lǐng)導(dǎo)。第三節(jié)業(yè)務(wù)實施第十九條 整體業(yè)務(wù)計劃和具體業(yè)務(wù)計劃，應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)項目性 質(zhì)和目標(biāo)靈活掌握。鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)制定整體業(yè)務(wù)計劃和具體業(yè)務(wù)計 劃。第二十條制定、修改計劃時應(yīng)注意以下問題：（一）項目目標(biāo)描述應(yīng)當(dāng)做為項目計劃的一部份；（二）業(yè)務(wù)約定書中對客戶情形的描述，不能代替調(diào)查計劃和調(diào) 查結(jié)果；（三）計劃應(yīng)當(dāng)事前制定，事中修訂，并做以記錄；（四）項目計劃修改時，應(yīng)將修改原因記錄在草稿中。第二十一條重要風(fēng)險、質(zhì)量控制事項，是注冊稅務(wù)師按照項目 的性質(zhì)、目標(biāo)和風(fēng)險等方面的經(jīng)驗肯定。

9、重要的風(fēng)險質(zhì)量控制事項的 肯定，和為此制定的相應(yīng)控制辦法，應(yīng)當(dāng)在計劃階段完成。第二十二條規(guī)則第二十三條是稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)證據(jù)管理整體 要求。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照具體業(yè)務(wù)類型和稅務(wù)師事務(wù)所具體情形 制定。第二十三條 規(guī)則第二十四條的所述的舞弊是廣義上的概念。委 托人舞弊的目的和結(jié)果，就是逃避繳稅和騙稅。稅務(wù)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制制度時，應(yīng)當(dāng)把發(fā)覺和處置委托人 舞弊作為重要內(nèi)容，并注意以下情形：（一）對委托人太高的委托費用和提供稅務(wù)規(guī)畫、享受稅收優(yōu)惠、 稅務(wù)協(xié)商、風(fēng)險評估等服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)維持警覺，簽定合同前應(yīng)當(dāng)與委 托人高層管理人接觸，更深切地了解委托目的和服務(wù)目標(biāo)，以評估委 托人逃避繳稅、騙稅風(fēng)險

10、；（二）在業(yè)務(wù)實施中，當(dāng)發(fā)覺委托人有舞弊跡象時，應(yīng)當(dāng)修改計 劃，將此事項提升為重大的風(fēng)險、質(zhì)量控制事項，并制定針對性的程 序，以確認(rèn)是不是存在舞弊；（三）當(dāng)有證據(jù)表明委托人的確存在舞弊時，應(yīng)當(dāng)與委托人高層 管理人員接觸，明確告知其后果和委托人應(yīng)當(dāng)采取的辦法。當(dāng)委托人 不打算采用注冊稅務(wù)師的建議時，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估其風(fēng)險，并 考慮是不是解除業(yè)務(wù)約定書。第二十四條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照不同業(yè)務(wù)類型和不合的性質(zhì)，肯定不合的解決程序和方式。意見不合解決可通過項目負(fù)責(zé)人解 決和專業(yè)委員會表決兩種方式進行。意見不合解決制度包括不合處置程序、不合解決方式、不合處置 記錄。不合處置記錄包括：意見不合的事項內(nèi)

11、容，意見的內(nèi)容和持各類 意見人員及職務(wù)、討論內(nèi)容、解決方式。第四節(jié)業(yè)務(wù)復(fù)核第二十五條復(fù)核級別應(yīng)按照稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型肯 定復(fù)核級別。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)核級別不該少于三級?？隙◤?fù)核人員 的原則是由經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。第二十六條 業(yè)務(wù)復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）業(yè)務(wù)計劃是不是取得執(zhí)行；（二）重大事項是不是已提請解決；（三）與稅務(wù)機關(guān)溝通情形是不是取得記錄；（四）已執(zhí)行的工作是不是支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（五）獲取的證據(jù)是不是充分、適當(dāng)；（六）業(yè)務(wù)目標(biāo)是不是實現(xiàn)。第五節(jié)業(yè)務(wù)監(jiān)控第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所項目風(fēng)險品級，能夠按照業(yè)務(wù)收入、 業(yè)務(wù)性質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。項目風(fēng)險品級最少設(shè)定為三級。第二十八條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選擇，應(yīng)當(dāng)限定在稅務(wù)師事務(wù)所最高業(yè)務(wù)級他人員中，并非由項目負(fù)責(zé)人選定。第二十九條 業(yè)務(wù)監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）重要風(fēng)險、質(zhì)量控制事項處置是不是適當(dāng)，結(jié)論是不是準(zhǔn)確；（二）稅法選用是不是準(zhǔn)確；（三）重要證據(jù)是不是收集；（四）對委托人舞弊行為的處置是不是適當(dāng)；（五）委托人的委托事項是不是完成，結(jié)論是不是適當(dāng)。第三十條 在