稅費(fèi)核算與申報(bào)2增值稅

稅費(fèi)核算與申報(bào)項(xiàng)目二增值稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅行為的增值額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，應(yīng)稅行為包括銷售貨物、服務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。一、增值稅的概念和類型項(xiàng)目二增值稅項(xiàng)目二增值稅（一）增值稅的概念項(xiàng)目二增值稅（二）增值稅的類型“生產(chǎn)型”的增值稅“收入型”的增值稅“消費(fèi)型”的增值稅不允許從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。只允許從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額從2009年1月1日起，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。項(xiàng)目二增值稅二、增值稅的納稅義務(wù)人根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。為了嚴(yán)格規(guī)范對(duì)增值稅的征收管理，我國(guó)將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

項(xiàng)目二增值稅（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元(含)以下的。(2)對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元(含)以下的。

（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。項(xiàng)目二增值稅

⑤銷售服務(wù)的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑥旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。⑦兼有銷售貨物、提供加工修復(fù)修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。項(xiàng)目二增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)加工修理修配交通運(yùn)輸及現(xiàn)代服務(wù)批發(fā)零售內(nèi)部管理大于50萬(wàn)大于80萬(wàn)大于500萬(wàn)會(huì)計(jì)核算健全小于50萬(wàn)小于80萬(wàn)小于500萬(wàn)無(wú)法準(zhǔn)確核算注：上述金額為連續(xù)12個(gè)月的不含稅銷售額小規(guī)模納稅人不能領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。項(xiàng)目二增值稅（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的增值稅一般納稅人，可按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。項(xiàng)目二增值稅納稅人年應(yīng)納增值稅銷售額（萬(wàn)元）貨物生產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)貨物批發(fā)、零售50萬(wàn)元（含）以下50萬(wàn)元-80萬(wàn)元（含）超過80萬(wàn)元主營(yíng)小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人主營(yíng)兼營(yíng)兼營(yíng)主營(yíng)小規(guī)模納稅人主營(yíng)兩類納稅人具體劃分規(guī)定項(xiàng)目二增值稅三、增值稅的征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。（一）征稅范圍的一般規(guī)定項(xiàng)目二增值稅

銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。銷售無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。1、銷售或進(jìn)口貨物項(xiàng)目二增值稅

進(jìn)口貨物，是指經(jīng)申報(bào)進(jìn)入我國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物，不論是從受讓方取得貨幣，還是獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，都應(yīng)視為有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為，征收增值稅。項(xiàng)目二增值稅2、提供加工、修理修配勞務(wù)加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

由受托方提供原料，則受托方應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意修理對(duì)象，修理動(dòng)產(chǎn)，征收增值稅；修理不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。印刷圖書項(xiàng)目二增值稅3、銷售服務(wù)

銷售服務(wù)，包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

銷售服務(wù)，是指有償提稅服務(wù)，但不包括非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。項(xiàng)目二增值稅行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。項(xiàng)目二增值稅行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍郵政服務(wù)

中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政普通服務(wù)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。項(xiàng)目二增值稅行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍電信服務(wù)

利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)?；A(chǔ)電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。項(xiàng)目二增值稅行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍建筑服務(wù)建筑安裝工程作業(yè)工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。安裝服務(wù)生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。修繕服務(wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地等工程作業(yè)。項(xiàng)目二增值稅行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍金融服務(wù)經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)貸款服務(wù)將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。直接收費(fèi)金融服務(wù)為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所(平臺(tái))管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。保險(xiǎn)服務(wù)投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。項(xiàng)目二增值稅行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。項(xiàng)目二增值稅行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)

租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)性租。

鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。項(xiàng)目二增值稅生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。項(xiàng)目二增值稅（二）征稅范圍的具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目①貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄銷業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。④電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。項(xiàng)目二增值稅⑤對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。⑥印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。⑦郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。⑧以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。項(xiàng)目二增值稅（1）視同銷售貨物行為

①將貨物交付他人代銷。（代銷中的委托方）

②銷售代銷貨物。（代銷中的受托方）2、屬于征稅范圍的特殊行為項(xiàng)目二增值稅

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外。以下情形之一：向購(gòu)貨方開具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款項(xiàng)目二增值稅

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。⑧單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑨單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。項(xiàng)目二增值稅

（2）混合銷售行為根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。項(xiàng)目二增值稅（3）兼營(yíng)行為納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：項(xiàng)目二增值稅①兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。項(xiàng)目二增值稅四、增值稅的稅率、征收率

我國(guó)增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式，此外對(duì)出口貨物實(shí)施的退稅率。（一）稅率（1）增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率一律為17%。項(xiàng)目二增值稅（2）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按按低稅率13%計(jì)征增值稅：

①糧食、食用植物油。②自來(lái)水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報(bào)紙、雜志。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(2)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。(3)提供現(xiàn)代服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%）和增值電信、金融和生活服務(wù)，稅率為6%。項(xiàng)目二增值稅

1、一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目的征收率為5%，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，減按1.5%征收率。

2、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率增值稅＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率增值稅＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%（二）零稅率出口（三）征收率項(xiàng)目二增值稅

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2016年2月將已使用四年的小轎車以18萬(wàn)元價(jià)格售出。

要求：請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅?！赫_答案』應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）五、增值稅專用發(fā)票的管理專用發(fā)票，是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照規(guī)定可領(lǐng)購(gòu)、使用專用發(fā)票。項(xiàng)目二增值稅（一）專用發(fā)票的聯(lián)次基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運(yùn)人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。（二）專用發(fā)票的開票限額項(xiàng)目二增值稅（三）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和使用1．專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)（四）專用發(fā)票開具范圍（五）專用發(fā)票開具要求2．專用發(fā)票的使用項(xiàng)目二增值稅項(xiàng)目二增值稅六、稅收減免1.起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。項(xiàng)目二增值稅對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。2.

營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開后，在過渡期內(nèi)40個(gè)免征增值稅項(xiàng)目。

（一）一般納稅人適用的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額任務(wù)二計(jì)算增值稅一、一般計(jì)稅方法項(xiàng)目二增值稅

（二）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額(不含稅)×適用稅率1、一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目在內(nèi)：

①代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。項(xiàng)目二增值稅想一想：

鴻遠(yuǎn)公司(一般納稅人)當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入100000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1170元，代購(gòu)貨方支付運(yùn)輸費(fèi)1000元，取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票。當(dāng)月計(jì)稅銷售額應(yīng)如何確定？

凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅，注意：增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算為不含稅收入再并入銷售額。解析：當(dāng)期計(jì)稅銷售額＝100000＋1170÷(1＋17%)＝101000(元)項(xiàng)目二增值稅

2、特殊銷售方式下的銷售額

（1）采取折扣方式銷售。想一想：A公司銷售商品800件給B公司，每件不含稅價(jià)格為500元，因B公司購(gòu)買數(shù)量較多，A公司給予的商業(yè)折扣為按原價(jià)的95折銷售，并提供“2/10，n/30”的現(xiàn)金折扣。B公司于10日內(nèi)付款。A公司這筆銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額是多少？解析：銷售額＝500×800×95%＝380000(元)項(xiàng)目二增值稅

（2）采取以舊換新方式銷售。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不能扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。想一想：A商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售熱水器，每臺(tái)零售價(jià)2340元，3月份售出熱水器200臺(tái)，回收舊熱水器150臺(tái)，舊熱水器折價(jià)120元/臺(tái)，取得現(xiàn)金凈收入為450000元。A商場(chǎng)本月銷售熱水器的計(jì)稅銷售額是多少？解析：銷售額＝2340×200/(1＋17%)＝400000(元)項(xiàng)目二增值稅（3）以物易物方式銷售。采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）包裝物押金的稅務(wù)處理。

稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝物的適用稅率征收增值稅。其中，“逾期”以1年為限，即對(duì)超過1年以上的押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入當(dāng)期的銷售額中征稅。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。項(xiàng)目二增值稅包裝物租金包裝物押金包裝費(fèi)

需要注意的是，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金和包裝費(fèi)，包裝物租金和包裝費(fèi)在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

項(xiàng)目二增值稅想一想：A釀酒廠為一般納稅人，本月銷售散裝白酒10噸，出廠價(jià)格為3000元/噸(不含稅)。同時(shí)收取包裝物押金2340元，押金單獨(dú)設(shè)賬核算。該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額是多少？

解析：銷項(xiàng)稅額＝[3000×10＋2340/(1＋17%)]×17%＝5440(元)項(xiàng)目二增值稅

銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的按簡(jiǎn)易辦法：按照3%的征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅額的按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%（5）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。項(xiàng)目二增值稅

【例題·多選題】某企業(yè)于2016年3月將一套自己使用過9年的設(shè)備（未抵扣增值稅），以10萬(wàn)元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法有（）。

A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按3%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按照3%的征收率減按2%征收增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1941.75元『正確答案』CD『答案解析』應(yīng)納增值稅＝100

000÷（1＋3%）×2%＝1941.75（元）3．對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序核定其銷售額：A按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的的平均銷售價(jià)格確定。B按其他納稅人最近時(shí)期同類貨、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的物的平均銷售價(jià)格確定。C按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)

應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷（1—消費(fèi)稅稅率）

上述計(jì)算公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。全國(guó)平均成本利潤(rùn)率10%項(xiàng)目二增值稅

【例題·計(jì)算題】某制衣企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），其中150件贈(zèng)送給某演出單位，剩余300件全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額114000元。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝（150+300）×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

4、含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

項(xiàng)目二增值稅

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑專用扣稅憑證抵扣①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（進(jìn)口）③從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。通過法定扣除率計(jì)算抵扣外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算項(xiàng)目二增值稅

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。項(xiàng)目二增值稅（四）應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定1．計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。（2）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。（3）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。2．計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定4．銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理項(xiàng)目二增值稅【案例】A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2016年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目二增值稅(1)銷售甲產(chǎn)品給某公司，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，取得相應(yīng)的送貨運(yùn)費(fèi)收入7.02萬(wàn)元。(2)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品投資給B企業(yè)，成本價(jià)為50萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，這批新產(chǎn)品暫無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。(3)購(gòu)進(jìn)A材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨價(jià)款30萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。(4)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的價(jià)款30萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元。(5)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額46.8萬(wàn)元。(6)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)40萬(wàn)元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。要求：計(jì)算該企業(yè)2016年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。項(xiàng)目二增值稅解析：該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算如下：(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝100×17%＋7.02÷(1＋17%)×17%＝18.02(萬(wàn)元)(2)非貨幣性投資的銷項(xiàng)稅額＝50×(1＋10%)×17%＝9.35(萬(wàn)元)(3)外購(gòu)A材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.1＋2×7%＝5.24(萬(wàn)元)(4)購(gòu)進(jìn)設(shè)備應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.1(萬(wàn)元)(5)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝46.8÷(1＋17%)×17%＝6.8(萬(wàn)元)(6)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝40×13%＝5.2(萬(wàn)元)(7)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝18.02＋6.8＋9.35＝34.17(萬(wàn)元)(8)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.24＋5.2＋5.1＝15.54(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的增值稅額＝34.17－15.54＝18.63(萬(wàn)元)項(xiàng)目二增值稅

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額(不含稅)×征收率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)【案例】某增值稅小規(guī)模納稅人2016年4月購(gòu)進(jìn)貨物20000元，銷售貨物25000元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解析：當(dāng)期不含稅銷售額＝25000÷(1＋3%)＝24271.84(元)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝24271.84×3%＝728.16(元)二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目二增值稅三、進(jìn)口貨物征稅2、進(jìn)口貨物征稅的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。1、進(jìn)口貨物的征稅范圍

申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。3、進(jìn)貨貨物的適用稅率

與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。4、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率如果進(jìn)口貨物屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格公式中消費(fèi)稅額為零。項(xiàng)目二增值稅

【案例】某公司為增值稅一般納稅人，2012年7月進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)格是40萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額。

【案例】某進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，2012年7月進(jìn)口卷煙一批，到岸價(jià)格是10萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為36%。要求：計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額？解析：組成計(jì)稅價(jià)格＝40＋40×20%＝48(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅＝48×17%＝8.16(萬(wàn)元)解析：組成計(jì)稅價(jià)格＝(10＋10×40%)÷(1－36%)＝21.875(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅＝21.875×17%＝3.71875(萬(wàn)元)關(guān)稅完稅價(jià)格項(xiàng)目二增值稅四、出口貨物和服務(wù)的退（免）稅1、出口貨物免、退稅的類型（1）出口免稅并退稅（2）出口免稅不退稅（3）出口不免稅也不退稅2、出口貨物免、退稅的條件3．出口貨物免、退稅方法先征后退是指出口貨物在生產(chǎn)（購(gòu)進(jìn)）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購(gòu)出口的企業(yè)向其主管出口的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅。（1）先征后退法項(xiàng)目二增值稅（2）免、抵、退法。免、抵、退法應(yīng)用于生產(chǎn)企業(yè),具體操作是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅減免,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣,不足抵扣的部分給予退稅。

4．出口退稅率5．增值稅退稅額的計(jì)算（1）流通企業(yè)增值稅退稅額的計(jì)算。流通企業(yè)出口貨物增值稅應(yīng)退稅額的計(jì)算采用先征后退法。應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額×退稅率不得退稅稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額×(征稅率-退稅率)項(xiàng)目二增值稅（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅額的計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱出口)自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。①當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)-免抵退稅中不得免征和抵扣稅額抵減項(xiàng)項(xiàng)目二增值稅②免抵退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額其中:免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額(為企業(yè)實(shí)際應(yīng)取得的退稅款)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(為企業(yè)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額(為企業(yè)實(shí)際應(yīng)取得的退稅額)當(dāng)期免抵稅額=0免抵退稅后的未留抵完稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅后的未留抵完稅額留到下期繼續(xù)抵扣。項(xiàng)目二增值稅任務(wù)三增值稅的核算

一、一般納稅人涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅項(xiàng)目二增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額170255轉(zhuǎn)出未交增值稅8585應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅85當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅月末借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅85下月初，上繳增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅85

貸：銀行存款8585當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅項(xiàng)目二增值稅二、一般納稅人的賬務(wù)處理1．進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（1）一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)?！纠?-4】某公司購(gòu)入一批原材料，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，稅款為34000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付清。另外，用銀行支付該批材料的運(yùn)費(fèi)共11100元，收到的“增值稅專用發(fā)票”上注明運(yùn)費(fèi)10000元，稅款1100元。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35100

貸：銀行存款245100項(xiàng)目二增值稅（2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品?！纠?-5】某企業(yè)向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民收購(gòu)棉花，填開的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為80000元，該批棉花已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以現(xiàn)金支付。借：原材料——棉花69600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000項(xiàng)目二增值稅（3）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。【例2-6】某廠當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，稅款17000元。貨款已通過銀行存款付清，設(shè)備已投入使用。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：銀行存款

117000項(xiàng)目二增值稅（4）退貨。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨時(shí)，購(gòu)貨方應(yīng)區(qū)別以下兩種情況分別處理。①購(gòu)貨方未付款也未作賬務(wù)處理②貨方已付款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理?！纠?-7】某公司2015年9月購(gòu)進(jìn)甲商品一批，已進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。2015年10月，因上述商品存在質(zhì)量問題發(fā)生退貨，貨物價(jià)款30000元，增值稅稅款5100元。收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票和退款。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款

35100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5100

庫(kù)存商品——甲商品

30000

項(xiàng)目二增值稅（5）委托加工。【例2-8】某廠發(fā)出布料委托某服裝廠加工工作服，布料的實(shí)際成本為50000元，支付加工費(fèi)2000元和增值稅340元。月末工作服已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均通過銀行存款付清。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。①發(fā)出布料時(shí)：借：委托加工物資——工作服50000

貸：原材料——布料50000②支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資——工作服2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2340③加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品——工作服52000

貸：委托加工物資——工作服52000項(xiàng)目二增值稅（6）進(jìn)口貨物?！纠?-9】某公司從國(guó)外進(jìn)口商品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100000元，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅10000元，從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為18700元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款付清。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存商品110000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700

貸：銀行存款128700項(xiàng)目二增值稅（7）購(gòu)入時(shí)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。①購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。A.如未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，記入購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅行為的成本。B.外購(gòu)貨物在購(gòu)進(jìn)貨物中發(fā)生非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。應(yīng)將損失貨物的價(jià)值連同相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。項(xiàng)目二增值稅【例2-10】某公司購(gòu)入原材料一批，數(shù)量為30噸，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款為75000元，稅款12750元，款項(xiàng)已付。運(yùn)輸途中因自然因素造成非正常損失5噸。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。原材料=75000÷30×25=62500（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=62500×17%=10625（元）借：原材料62500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10625

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢14625

貸：銀行存款87750項(xiàng)目二增值稅②購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。A.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途?！纠?-11】某廠因擴(kuò)建倉(cāng)庫(kù)需要，領(lǐng)用上月購(gòu)入的生產(chǎn)用鋼材一批。該批鋼材的原采購(gòu)進(jìn)價(jià)為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：在建工程

117000

貸：原材料——鋼材

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

17000項(xiàng)目二增值稅B.購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目。C.非正常損失貨物。【例2-12】某公司由于火災(zāi)導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)中的一批產(chǎn)品毀損，損失產(chǎn)品的賬面價(jià)值為10000元。當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為300000元，其中耗用外購(gòu)材料的價(jià)值為180000元，外購(gòu)貨物均適用17%的增值稅稅率。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)材料的金額=10000×（180000÷300000）=6000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=6000×17%=1020（元）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

7020

貸：庫(kù)存商品

6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1020項(xiàng)目二增值稅2．銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（1）一般銷售業(yè)務(wù)?！纠?-13】某公司銷售產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是18000元，稅款3060元，另開出支票代墊運(yùn)費(fèi)800元，款項(xiàng)未收。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款21860

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060

銀行存款800

項(xiàng)目二增值稅（2）折扣方式銷售業(yè)務(wù)。①折扣銷售?！纠?-14】某公司銷售商品一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明，貨款尚未收到。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款210600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600項(xiàng)目二增值稅②銷售折扣。【例2-15】某公司銷售商品一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元，稅款34000元。約定好的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000若購(gòu)貨方在10天內(nèi)付款：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

銀行存款230000

貸：應(yīng)收賬款234000

項(xiàng)目二增值稅③銷售退回和折讓。企業(yè)在銷售過程中，如果發(fā)生退貨或折讓，不論是當(dāng)年銷售的退貨與折讓，還是以前年度銷售的退貨與折讓，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。A.購(gòu)買方未付款且未作賬務(wù)處理購(gòu)買方需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的價(jià)格重開專用發(fā)票。項(xiàng)目二增值稅B.購(gòu)買方已付款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理【例2-16】A公司2016年4月銷售給B公司商品一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，稅款8500元，貨款已支付，雙方均已作賬務(wù)處理。由于質(zhì)量問題，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司決定給予B公司折讓20%。5月，A公司收到B公司轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700項(xiàng)目二增值稅（3）視同銷售業(yè)務(wù)。①委托代銷貨物?！纠?-17】甲公司委托乙公司代銷A產(chǎn)品，代銷合同約定不含稅單價(jià)為500元，代銷手續(xù)費(fèi)按不含稅售價(jià)的6%支付。該批產(chǎn)品共100件，每件成本400元。2016年5月20日，甲公司收到乙公司代銷清單和手續(xù)費(fèi)結(jié)算憑證，A產(chǎn)品已全部售完。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。手續(xù)費(fèi)=500×100×6%=3000（元）借：應(yīng)收賬款——乙公司

55500

銷售費(fèi)用

3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8500項(xiàng)目二增值稅②銷售代銷貨物。【例2-18】同上例。對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款58500貸：應(yīng)付賬款——甲公司50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500向委托方開具代銷清單，收到專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款——甲公司8500開具手續(xù)費(fèi)結(jié)算憑證，與甲公司結(jié)算貨款時(shí)（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：借：應(yīng)付賬款——甲公司58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

銀行存款55500項(xiàng)目二增值稅③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。【例2-19】某食品廠將自制的一批月餅作為節(jié)日福利分給職工。該批月餅的生產(chǎn)成本為20000元，不含稅售價(jià)為40000元。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付職工薪酬46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800項(xiàng)目二增值稅⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶?！纠?-20】某公司將自產(chǎn)的A產(chǎn)品用于對(duì)外投資，占被投資企業(yè)注冊(cè)資本的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資的產(chǎn)品生產(chǎn)成本為50000元，不含稅售價(jià)為80000元。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600項(xiàng)目二增值稅⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者?！纠?-21】某股份公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為股利分配給投資者，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為80000元，不含稅售價(jià)100000元。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付股利117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000項(xiàng)目二增值稅⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！纠?-22】某公司將一批新產(chǎn)品作為禮物贈(zèng)送給客戶，該批產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。已知該批產(chǎn)品實(shí)際成本20000元，成本利潤(rùn)率為10%。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。組成計(jì)稅價(jià)格=20000×（1＋10%）=22000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=22000×17%=3740（元）借：營(yíng)業(yè)外支出23740

貸：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3740項(xiàng)目二增值稅（4）帶包裝物銷售。①隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。②隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物?！纠?-23】某公司銷售A產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，稅額8500元；隨同產(chǎn)品出售包裝物，不含稅價(jià)款1000元。上述款項(xiàng)已收妥。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款59670

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8670項(xiàng)目二增值稅③逾期押金的核算。A.對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，視同包裝物租金收入處理，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這是因?yàn)槌鲎獍b物的價(jià)值在領(lǐng)用攤銷時(shí)已計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，沒收押金的收入應(yīng)用來(lái)補(bǔ)償包裝物的價(jià)值，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，符合配比原則。B.對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外加收的押金，因?yàn)檫@部分押金不需要抵補(bǔ)包裝物的價(jià)值，沒收時(shí)屬于企業(yè)的一種額外收入，所以應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。此種情況只適用于經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等。C.逾期未退包裝物沒收的加收的押金，由于沒有包裝物的金額作對(duì)應(yīng)，屬于罰沒收入，是企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。項(xiàng)目二增值稅【例2-24】某企業(yè)銷售A產(chǎn)品500件，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元。出租包裝物500個(gè)，租期1個(gè)月，收取租金2340元；另收取包裝物押金每個(gè)10元。上述款項(xiàng)均已收妥入賬。包裝物租期滿，購(gòu)貨方歸還包裝物400個(gè)，其余100個(gè)無(wú)法歸還。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。銷售A產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款30740

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3740

其他應(yīng)付款——存入保證金5000項(xiàng)目二增值稅沒收包裝物押金時(shí)：沒收包裝物押金的增值稅=100×10÷（1＋17%）×17%=145.30（元）借：其他應(yīng)付款——存入保證金5000

貸：銀行存款4000其他業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30

對(duì)銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論是否歸還，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收到押金時(shí)并入銷售額計(jì)算增值稅。項(xiàng)目二增值稅（5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。①增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)置固定資產(chǎn)的一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)），及2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。項(xiàng)目二增值稅【例2-25】某公司于2016年5月轉(zhuǎn)讓2012年5月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)為300000元，累計(jì)已提取折舊90000元，取得變價(jià)收入180000元，增值稅稅額30600元，款項(xiàng)已收妥。該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅51000元已全部記入進(jìn)項(xiàng)稅額。假定該公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理210000

累計(jì)折舊90000

貸：固定資產(chǎn)300000項(xiàng)目二增值稅收取價(jià)款和稅款：借：銀行存款210600

貸：固定資產(chǎn)清理180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000項(xiàng)目二增值稅②2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，現(xiàn)均按照3%的征收率減按2%征收增值稅。【例2-26】某企業(yè)于2016年5月轉(zhuǎn)讓2007年購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為500000元，已提累計(jì)折舊300000元，取得變價(jià)收入103000元，款項(xiàng)已收到。假定該公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目二增值稅轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

200000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)500000收取價(jià)款時(shí)：借：銀行存款103000

貸：固定資產(chǎn)清理103000計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)：應(yīng)交增值稅：103000÷（1＋3%）×2%=2000（元）借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出99000

貸：固定資產(chǎn)清理99000

項(xiàng)目二增值稅3．增值稅繳納的賬務(wù)處理【例2-27】2016年5月，某公司發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)120000元，本月初“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶借方余額為20000元，本月對(duì)外銷售取得的銷項(xiàng)稅額合計(jì)為210000元。該公司以1個(gè)月為納稅期限。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。本月增值稅應(yīng)納稅額=210000－（120000＋20000）=70000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

70000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

700002016年6月，繳納上月增值稅70000元借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

70000

貸：銀行存款

70000項(xiàng)目二增值稅三、小規(guī)模納稅人的核算1．涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2．賬務(wù)處理（1）購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)。（2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。（3）繳納稅款。項(xiàng)目二增值稅四、出口退稅的核算1、流通企業(yè)出口退稅的核算

應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)價(jià)款×退稅率不得退稅額=購(gòu)進(jìn)價(jià)款×（17%－退稅率）賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)退稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不得退稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）項(xiàng)目二增值稅【例2-28】某進(jìn)出口公司出口貨物一批，離岸價(jià)為580000元人民幣。該批貨物是從增值稅一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款400000元，稅款68000元。該批貨物的退稅率為13%。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)退稅額=400000×13%=52000（元）借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）52000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）52000不予退稅額=400000×(17%-13%)=16000（元）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16000

項(xiàng)目二增值稅【例2-29】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。2016年4月共銷售8噸。其中，出口5噸,離岸價(jià)格614000元；內(nèi)銷3噸,銷售額480000元,銷項(xiàng)稅額81600元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)136000元,上月期末留抵稅額為0。該企業(yè)無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況。請(qǐng)編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第一步,按規(guī)定計(jì)算出口免抵退稅:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=614000×(17%-13%)=24560(元)當(dāng)期應(yīng)納（退）稅額=81600-(136000-24560)=-29840(元)當(dāng)期免、抵、退稅額=614000×13%=79820(元)當(dāng)期期末留抵額<當(dāng)期免抵退稅額,因此:當(dāng)期應(yīng)退稅額=29840元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=79820-29840=49980(元)2、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算項(xiàng)目二增值稅第二步,編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:(1)申報(bào)出口貨物免抵退稅:借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅)29840應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)49980貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)79820(2)當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,計(jì)入出口貨物成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本