小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)05-06

小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第五章流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2

一、流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款短期借款科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在1年內(nèi)的各種借款。定義小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3[例5—1]日升科技公司(小企業(yè)),經(jīng)申請(qǐng)取得××銀行3個(gè)月期信用貸款,10萬元年利率為12%,簽訂合同后,借款轉(zhuǎn)賬計(jì)入存款戶,編制會(huì)計(jì)分錄如下:例小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4[例5—2]小企業(yè)日升科技公司在銷售業(yè)務(wù)中收到商業(yè)匯票一張,到期承兌,面值180000元,因進(jìn)貨急需資金,經(jīng)背書后申請(qǐng)銀行同意貼現(xiàn),距到期尚有60天,年利率為12%,(背書表示承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任,銀行有追索權(quán))。編制會(huì)計(jì)分錄如下:例小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（二）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款,指小企業(yè)因購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的債務(wù),如無約定,債權(quán)人可隨時(shí)要求償付現(xiàn)款,債務(wù)人有義務(wù)即

時(shí)償付。應(yīng)付票據(jù)，指小企業(yè)在放生上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生債務(wù)后，開出、承兌的商業(yè)匯票，經(jīng)銀行承兌付款的稱銀行承兌匯票；經(jīng)企業(yè)承兌付款的稱商業(yè)承兌匯票。有的承兌時(shí)注明付款日期，有的還標(biāo)注計(jì)息利率，或?qū)懨髅庀ⅰ６x小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6[例5—3]小企業(yè)日升科技公司購(gòu)進(jìn)一批原材料,價(jià)款50000元,增值稅稅率17%,約定7日后付現(xiàn)款。編制會(huì)計(jì)分錄如下:例小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7例[例5—4]假設(shè)小企業(yè)日升科技公司在2×13年4月17日仍無法償付到期的商業(yè)承兌匯票,經(jīng)雙方一致協(xié)商,并在銀行支持下,三方同意:材料價(jià)款58500元再由銀行承兌改成銀行承兌匯票,期限再延長(zhǎng)一個(gè)月至5月17日到期,所有利息也都免計(jì)。小企業(yè)于4月17日編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8例[例5—5]小企業(yè)日升科技公司購(gòu)進(jìn)材料一批,進(jìn)價(jià)及費(fèi)用合計(jì)5400元,應(yīng)付增值稅918元,總計(jì)6318元,材料已運(yùn)到,但在驗(yàn)收入庫(kù)過程中,兩方意見不一,貨款一直未償付。編制會(huì)計(jì)分錄如下:此批原材料,雙方已糾纏半個(gè)多月,對(duì)方已放棄追索,貨品質(zhì)量經(jīng)檢驗(yàn)合格,但商標(biāo)品牌有冒牌之嫌?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十七條第二款規(guī)定:“小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。”小企業(yè)決定按此規(guī)定執(zhí)行。編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9（三）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬,是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。定義小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10壹職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貳職工福利費(fèi)叁社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)肆住房公積金伍工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)陸.非貨幣福利柒因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償捌其他與獲得職工的服務(wù)相關(guān)的支出小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11例[例5—6]小企業(yè)(建筑業(yè))房產(chǎn)建筑公司2×13年3月發(fā)放建筑工人工資15萬元(含直接對(duì)外提供勞務(wù)成本),公司管理部門人員工資3萬元,設(shè)計(jì)部門工資2萬元,共計(jì)工資總額20萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定,公司分別按照職工工資總額計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)10%,養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)12%,失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2%,住房公積金10.5%,交納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。又按工資總額計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育費(fèi)1.5%,交納給當(dāng)?shù)毓?huì)管理機(jī)構(gòu)。以上各項(xiàng),綜合計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13例[例5—7]小企業(yè)職工鄭榮,申請(qǐng)長(zhǎng)假,返鄉(xiāng)養(yǎng)老。經(jīng)研究,給予辭退福利三個(gè)月工資,共計(jì)9000元,予以補(bǔ)償,以銀行支票付訖。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14（四）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值

稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船費(fèi)和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等,以及小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅。定義小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)151.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)我國(guó)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。①購(gòu)進(jìn)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)：[例5—8]小企業(yè)日升科技公司購(gòu)進(jìn)原材料一批,增值稅專用發(fā)票注明貨物價(jià)款50000元,增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500元,以銀行支票付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16例[例5—9]小企業(yè)昌客隆自選商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(蔬菜)一批,價(jià)款10000元,規(guī)定的扣除率為13%,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1300元(10000×13%),貨款以銀行支票付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下:[例5—10](接受應(yīng)稅勞務(wù))小企業(yè)科技公司委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用2000元,增值稅稅額340元,以銀行支票付訖,編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17②銷售商品或提供勞務(wù):小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)開出費(fèi)用發(fā)票,注明貨物價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅稅額。[例5—11]小企業(yè)日升科技公司銷售儀器一批,價(jià)款計(jì)100000元,應(yīng)收取增值稅17000元,開出增值稅專用發(fā)票,收到銀行承兌匯票一張,此批售出儀器成本為72000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下:例小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18例[例5—12]小企業(yè)日升科技公司為某學(xué)校安裝影視教室的教學(xué)設(shè)備。收取包工勞務(wù)費(fèi)4000元,增值稅680元,開具增值稅專用發(fā)票,并收取銀行支票一張,共計(jì)收入4680元。編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19③出口退稅。[例5—13]啟東公司是實(shí)行“免、抵、退”辦法的,有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性小企業(yè),2×13年3月出口產(chǎn)品一批,離岸價(jià)為100000元,出口產(chǎn)品耗用的原材料等負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10500元,經(jīng)海關(guān)核定進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予抵扣4000元(本月內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅為4000元),未抵扣的6500元(10500-4000)予以退回,貨款及退稅款存入銀行。出口產(chǎn)品成本月末統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)。編制會(huì)計(jì)分錄如下:例小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20④根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》凡屬下列行為,均視同銷售貨物,應(yīng)填開銷售發(fā)票,即增值稅專用發(fā)票,繳納增值稅(銷項(xiàng)稅額):A.小企業(yè)將貨物交付他人代銷;B.小企業(yè)銷售代銷貨物;C.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資;D.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);F.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人等。例[例5—14]小企業(yè)(工業(yè))生產(chǎn)小商品D,在接待小商品城訪問考察團(tuán)時(shí),給該團(tuán)8人每人贈(zèng)送小商品D樣品一份以求推廣促銷。該贈(zèng)品每份生產(chǎn)成本500元,8份共計(jì)成本4000元,銷售價(jià)款合計(jì)5000元,應(yīng)計(jì)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)850元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21⑤購(gòu)進(jìn)貨物,“進(jìn)項(xiàng)稅額”不能抵扣項(xiàng)目:在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,如購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi),應(yīng)將該貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額直接計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)成本。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22例[例5—15]小企業(yè)購(gòu)進(jìn)集體勞保福利使用的浴室鍋爐一座,計(jì)購(gòu)進(jìn)價(jià)款8000元,增值稅專用發(fā)票1360元,運(yùn)雜費(fèi)640元,合計(jì)10000元,以銀行支票付出。⑥期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:銀行存款(繳納未交稅款)借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交增值稅)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23例[例5—16]小規(guī)模納稅企業(yè)2×12年2月1日購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款50000元,收到增值稅專用發(fā)票,注明增值稅為8500元。商品價(jià)款和增值稅款共計(jì)58500元,以銀行支票付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下:[例5—17]小規(guī)模納稅企業(yè)2×12年2月10日銷售商品,無稅價(jià)款計(jì)80000元,增值稅2400元,合計(jì)82400元,開具普通發(fā)票一張,收進(jìn)款項(xiàng)存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24例[例5—18]小規(guī)模納稅企業(yè)在2×12年2月份共計(jì)銷售商品405000元,按3%計(jì)征增值稅12150元,開出銀行支票,上交國(guó)庫(kù)。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)252.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品包括14個(gè)大類,它們是煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、游艇、汽車輪胎、鞭炮、煙火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、實(shí)木地板、木制一次性筷子。[例5—20]小企業(yè)(工業(yè))裝修本公司的車間,領(lǐng)用實(shí)木地板價(jià)款80000元,應(yīng)征收消費(fèi)稅8000元,食堂領(lǐng)用木制一次性筷子一批,價(jià)款2000元,應(yīng)征收消費(fèi)稅200元。領(lǐng)用物資價(jià)款合計(jì)82000元,應(yīng)征收消費(fèi)稅合計(jì)8200元。有關(guān)消費(fèi)稅應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)263.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[例5—21]小企業(yè)如搬家公司,按3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅,全月合計(jì)搬家運(yùn)輸費(fèi)收入150000元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅4500元,開出銀行支票繳納。有關(guān)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:[例5—22]小企業(yè)出售舊房產(chǎn)(倉(cāng)庫(kù))一所,按出售價(jià)20萬元,稅率5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10000元。有關(guān)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)清理?10000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅?10000月終,向國(guó)庫(kù)繳納應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,承[例5—21]和[例5—22]:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅?14500貸:銀行存款?14500小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)274.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅(代扣代繳)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加——應(yīng)交資源稅——應(yīng)交土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)）——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借:所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（代繳代扣）小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28每月月末，小企業(yè)所有應(yīng)交稅費(fèi)，均應(yīng)以銀行支票向國(guó)庫(kù)交納。借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款注：小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，將退款存入銀行，并編制會(huì)計(jì)分錄如下：借:銀行存款貸:營(yíng)業(yè)外收入小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29（五）應(yīng)付利息小企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或他人融通資金,簽訂了借款合同或口頭承諾支付利息的,都應(yīng)該在歸還欠款時(shí),除付給本金外,還應(yīng)加付利息。[例5—23]小企業(yè)向農(nóng)業(yè)銀行借款100000元,期限為6個(gè)月,年利率為6%,到期歸還本金,支付利息3000元,開出銀行支票付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30（六）應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)是利潤(rùn)分配的后續(xù),應(yīng)在下面一章所有者權(quán)益中的“利潤(rùn)分配”中列示。（七）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng),如租用固定資產(chǎn)、包裝物

應(yīng)付租金、存入保證金等。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31（八）遞延收益例[例5—24]小企業(yè)某公司,收到政府贊助其發(fā)展的運(yùn)貨汽車一部,價(jià)值4萬元,可使用4年,編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32[例5—25]政府為了贊助“家電下鄉(xiāng)”,對(duì)小企業(yè)代銷電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱等撥給當(dāng)年費(fèi)用補(bǔ)助款32500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下:例借:銀行存款?32500貸:營(yíng)業(yè)外收入?32500小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33二、非流動(dòng)負(fù)債（一）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款本金。定義小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34[例5—26]小企業(yè)為了購(gòu)建安裝一條流水作業(yè)線專門申請(qǐng)借用兩年期長(zhǎng)期借款50萬元,購(gòu)進(jìn)有關(guān)部件及零件。編制會(huì)計(jì)分錄如下:例小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35(4)流水作業(yè)線建造安裝已完工,自2×13年7月1日交付使用,將長(zhǎng)期借款2×13年1—6月利息25000元計(jì)入“在建工程”。借:在建工程——流水作業(yè)線?25000貸:應(yīng)付利息(2×13年1—6月)?25000(5)“在建工程——流水作業(yè)線”賬戶截至2×13年6月30日借方余額626000元。流水作業(yè)線已經(jīng)試車、驗(yàn)收,7月1日正式交付使用,在建工程也應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。借:固定資產(chǎn)——設(shè)備?626000貸:在建工程——流水作業(yè)線?626000(6)自2×13年7月1日起,長(zhǎng)期借款已轉(zhuǎn)為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù),其2×13年7—12月利息由財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān).借:財(cái)務(wù)費(fèi)用?25000貸:應(yīng)付利息(2×13年7—12月)?25000(7)2×13年12月31日長(zhǎng)期借款(2年期)到期,還本付息。2×12年的應(yīng)付利息50000元,已在2×12年12月31日匯付。借:長(zhǎng)期借款?500000應(yīng)付利息?50000貸:銀行存款?550000小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。定義[例5—27]新創(chuàng)立的小企業(yè)某科技公司需進(jìn)口機(jī)器一套,海關(guān)專用增值稅繳款書注明:機(jī)器價(jià)款60萬元,繳納增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102000元,合計(jì)應(yīng)付款702000元。因此項(xiàng)貸款數(shù)額較大,小企業(yè)財(cái)力不足,商請(qǐng)進(jìn)口商融資支持,簽訂分期付款合同,小企業(yè)承諾按年利率6%付息,全部應(yīng)付款分14期支付,一期一個(gè)月,每期歸還本金50000元,最后一次付清余數(shù)52000元。每月月末隨同本金支付按長(zhǎng)期應(yīng)付款逐月末欠款計(jì)算的利息。分別編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37(2)逐月計(jì)提應(yīng)付利息,具體計(jì)算見表5—1,連同本金5萬元支付給進(jìn)口商。表5—1應(yīng)付利息計(jì)算表單位:元期數(shù)期末借款余額應(yīng)付利息數(shù)每次(月)歸還本金本息合計(jì)①②③=②×6%×1/12

④⑤=③+④170200035105000053510265200032605000053260360200030105000053010455200027605000052760小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)385502000251050000525106452000226050000522607402000201050000520108352000176050000517609302000151050000515101025200012605000051260112020001010500005101012152000760500005076013102000510500005051014520002605200052260

26390702000728390小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39第六章所有者權(quán)益小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40一、實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本是指投資者按照合同、協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。定義小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41例[例6—1]李四、王五、趙六三個(gè)人共同出資創(chuàng)立新豪有限責(zé)任公司,公司注冊(cè)資本金為500000元,三人持股比例為40%,40%,20%,其中李四以銀行匯票200000元出資;王五以一棟房屋作價(jià)出資,經(jīng)評(píng)估師評(píng)定作價(jià)220000元;趙六以專利技術(shù)(專利證書)出資,經(jīng)評(píng)估為100000元。新豪有限責(zé)任公司已如期收到各投資人的投資。創(chuàng)立時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42例[例6—2]小企業(yè)衛(wèi)潔物業(yè)管理企業(yè)改制為股份有限公司。經(jīng)委托某證券公司代理發(fā)行普通股計(jì)100萬股,每股面值1元,按每股1.5元的價(jià)格發(fā)行,代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)1%,從發(fā)行價(jià)收入中扣除,收到股款存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43二、資本公積資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。定義小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44例[例6—3]假設(shè)[例6—1]中創(chuàng)立的新豪有限責(zé)任公司,經(jīng)過三年的勤勞經(jīng)營(yíng),連年利潤(rùn)豐厚,逐年向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅后也未分紅,積累的法定公積(資本公積和盈余公積)大增,商譽(yù)高揚(yáng),符合《公司法》關(guān)于法定公積在增資時(shí)不得少于注冊(cè)資本25%的規(guī)定。經(jīng)股東會(huì)議通過,為了本公司的興旺發(fā)展,必須增資擴(kuò)股,吸收新股,因?yàn)槔瞎梢褳楣緞?chuàng)立優(yōu)良業(yè)績(jī),樹立商譽(yù),加入的新股新人,自愿加倍出資,以求份額質(zhì)量平衡。股東會(huì)議提出的吸收新股重組份額分配見表6—1。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45表6—1吸收新股重組份額分配表金額單位:萬元股東姓名老股出資新股出資份額出資超額出資份額資本份額重組李四20

2020%

王五22

2020%2趙六10

1010%

張甲

402020%20宋乙

402020%20劉丙

201010%10合計(jì)52100100100%52小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46

小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47例[例6—4]新豪有限責(zé)任公司股東會(huì)議決定:為了公司的發(fā)展前景,決定從“資本公積”中提出200000元按已定各股東的份額比例,分別增資,編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48例[例6—5]承[例6—2],衛(wèi)潔(物業(yè)管理)股份有限公司創(chuàng)業(yè)三年以來,業(yè)績(jī)輝煌,連年獲利,股東大會(huì)決定為股東擴(kuò)股分紅,從法定公積金提出以每股送兩股,每股面值1元為股東分紅。編制會(huì)計(jì)分錄如下:小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)49三、盈余公積盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金，也就是從凈利潤(rùn)中提取的多種積累資金。定義小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50例[例6—6]新豪有限責(zé)