借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章借貸記賬法下

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【根本要求】1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計科目3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.掌握企業(yè)凈利潤的計算5.掌握企業(yè)凈利潤的分配資金籌集材料采購過程生產(chǎn)過程銷售過程財務(wù)成果核算資金退出第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：〔1〕資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔2〕固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔3〕材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔4〕生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔5〕銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔6〕期間費用的賬務(wù)處理；〔7〕利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)〔一〕所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實收資本〔或股本〕和資本公積。實收資本〔或股本〕是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本〔或股本〕中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成局部，主要用于轉(zhuǎn)增資本?！捕迟~戶設(shè)置“實收資本〞賬戶〔股份一般設(shè)置“股本〞賬戶〕屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。2.“資本公積〞賬戶“資本公積〞賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。3.“銀行存款〞賬戶“銀行存款〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金〞賬戶核算?！踩迟~務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“原材料〞、“長期股權(quán)投資〞等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本〔或股本〕〞科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價〔或股本溢價〕〞科目。企業(yè)接受投資者投入的資本時：借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料貸：實收資本〔或股本〕資本公積——資本溢價〔或股本溢價〕見課本例題

二、負債籌資業(yè)務(wù)〔一〕負債籌資的構(gòu)成負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的歸還期限在一年以內(nèi)〔含一年〕的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的歸還期限在一年以上〔不含一年〕的各種借款。結(jié)算形成的負債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等?！捕迟~戶設(shè)置1．“短期借款〞賬戶該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。2．“長期借款〞賬戶“長期借款〞賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金等，借方登記歸還長期借款的本金等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。3．“應(yīng)付利息〞賬戶“應(yīng)付利息〞賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。4．“財務(wù)費用〞賬戶“財務(wù)費用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程〞、“制造費用〞等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等財務(wù)費用的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的財務(wù)費用凈額等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用工程進行明細核算?！踩迟~務(wù)處理借入短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款計提應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息

支付利息時：借：財務(wù)費用〔未計提〕應(yīng)付利息〔已計提〕貸：銀行存款歸還借款時做相反的會計分錄：借：短期借款貸：銀行存款借入長期借款時：借：銀行存款貸：長期借款計提利息：借：財務(wù)費用在建工程制造費用研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息〔分期付息〕長期借款——應(yīng)計利息〔到期一次還本付息〕見課本例題第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債一、材料的采購本錢材料的采購本錢是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于采購本錢的費用。其中相關(guān)稅費相關(guān)稅金是指購入材料應(yīng)負擔(dān)的關(guān)稅、消費稅、資源稅及小規(guī)模納稅人支付的增值稅等稅金。

※購置材料所支付的買價※采購費用：運雜費〔裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等〕、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等?！鲋刀惗?、賬戶設(shè)置〔一〕“原材料〞賬戶“原材料〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等的方案本錢或?qū)嶋H本錢?！捕场安牧喜少彣曎~戶“材料采購〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用方案本錢進行材料日常核算而購入材料的采購本錢?！踩场安牧媳惧X差異〞賬戶“材料本錢差異〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用方案本錢進行日常核算的材料方案本錢與實際本錢的差額?！菜摹场霸谕疚镔Y〞賬戶“在途物資〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際本錢〔或進價〕進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購本錢。〔五〕“應(yīng)付賬款〞賬戶“應(yīng)付賬款〞賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項?！擦场皯?yīng)付票據(jù)〞賬戶“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！财摺场邦A(yù)付賬款〞賬戶“預(yù)付賬款〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款〞賬戶?！舶恕场皯?yīng)交稅費〞賬戶“應(yīng)交稅費〞賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。增值稅是以商品〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。三、賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算?！惨弧硨嶋H本錢法核算的賬務(wù)處理實際本錢法下，一般通過“原材料〞和“在途物資〞等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1．材料已驗收入庫借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫：暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字編制會計分錄沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料2．材料尚未驗收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)將來入庫時：借：原材料貸：在途物資〔二〕方案本錢法核算的賬務(wù)處理方案本錢法下，一般通過“材料采購〞、“原材料〞、“材料本錢差異〞等科目進行核算。1．材料已驗收入庫借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)借：原材料材料本錢差異〔超支〕貸：材料采購材料本錢差異〔節(jié)約〕2．材料尚未驗收入庫如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目。第四節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)同時具有以下特征：〔1〕屬于一種有形資產(chǎn)?！?〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有?！?〕使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產(chǎn)的本錢固定資產(chǎn)的本錢是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費〔2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建〔包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝〕生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣?！场⑹构潭ㄙY產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額?！惨弧衬晗奁骄晗奁骄?，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法，計提折舊額的計算方法有以下兩種：方法一：應(yīng)計提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價－〔預(yù)計殘值－預(yù)計清理費用〕＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值年折舊額=〔固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值〕/預(yù)計使用年限月折舊額=〔固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值〕/預(yù)計使用月數(shù)方法二：年折舊額=固定資產(chǎn)原價×年折舊率月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率其中：年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原價×100%＝〔1－預(yù)計凈殘值率〕/預(yù)計使用年限×100%預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/固定資產(chǎn)原價×100%月折舊率＝年折舊率÷12〔二〕工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下:單位工作量折舊額＝[固定資產(chǎn)原價－〔預(yù)計殘值－預(yù)計清理費用〕]÷預(yù)計總工作量＝[固定資產(chǎn)原價×〔1－預(yù)計凈殘值率〕]÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額四、賬戶設(shè)置〔一〕“在建工程〞賬戶“在建工程〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的本錢等?！捕场肮こ涛镔Y〞賬戶“工程物資〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等?！踩场肮潭ㄙY產(chǎn)〞賬戶“固定資產(chǎn)〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價?！菜摹场袄塾嬚叟f〞賬戶“累計折舊〞賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。五、賬務(wù)處理〔一〕固定資產(chǎn)的增加借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款實收資本〔二〕固定資產(chǎn)的折舊借：制造費用銷售費用管理費用其他業(yè)務(wù)本錢研發(fā)支出貸：累計折舊第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

生產(chǎn)車間銷售部門行政部門料工費料工費料工費期間費用管理費用銷售費用制造費用生產(chǎn)本錢生產(chǎn)費用

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本錢是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。產(chǎn)品本錢的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計算出各種產(chǎn)品的實際本錢和單位本錢等。一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用?！惨弧持苯硬牧现苯硬牧鲜侵笜?gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。〔二〕直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬?！踩持圃熨M用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。二、賬戶設(shè)置〔一〕“生產(chǎn)本錢〞賬戶“生產(chǎn)本錢〞賬戶屬于本錢類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)本錢。該賬戶借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的制造費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)本錢。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品本錢?！捕场爸圃熨M用〞賬戶“制造費用〞賬戶屬于本錢類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的制造費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。〔三〕“庫存商品〞賬戶“庫存商品〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等?！菜摹场皯?yīng)付職工薪酬〞賬戶“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬；貸方登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。三、賬務(wù)處理〔一〕材料費用的歸集與分配在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照發(fā)出材料的本錢借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞等科目，貸記“原材料〞等科目。借：生產(chǎn)本錢〔直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)〕制造費用〔多種產(chǎn)品共同耗用〕管理費用〔行政管理部門〕銷售費用〔銷售部門〕貸：原材料〔二〕職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。計提工資、福利費時：借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——福利費〔三〕制造費用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各本錢核算對象的生產(chǎn)本錢。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機器工時、人工工時、方案分配率等。制造費用分配計入產(chǎn)品本錢的方法一般有生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法等。1.生產(chǎn)工人工時比例分配法制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)×制造費用分配率2.生產(chǎn)工人工資比例分配法制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費用分配率3.機器工時比例分配法制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品機器工時總和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用機器工時數(shù)×制造費用分配率發(fā)生時：借：制造費用貸：累計折舊原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬——工資結(jié)轉(zhuǎn)時：借：生產(chǎn)本錢——***貸：制造費用〔四〕完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照本錢計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。有關(guān)產(chǎn)品本錢信息是進行庫存商品計價和確定銷售本錢的依據(jù)。完工產(chǎn)品本錢的根本計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢＝期初在產(chǎn)品本錢＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、商品銷售收入確實認與計量企業(yè)銷售商品收入確實認，必須同時符合以下條件：〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；〔2〕企業(yè)既沒有保存通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；〔3〕收入的金額能夠可靠地計量；〔4〕相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；〔5〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。二、賬戶設(shè)置〔一〕“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入?！捕场捌渌麡I(yè)務(wù)收入〞賬戶“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！踩场皯?yīng)收賬款〞賬戶“應(yīng)收賬款〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。〔四〕“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票?！参濉场邦A(yù)收賬款〞賬戶“預(yù)收賬款〞賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞賬戶。〔六〕“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。〔七〕“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的本錢，包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等?！舶恕场岸惤鸺案郊莹曎~戶“稅金及附加〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等相關(guān)稅費。三、賬務(wù)處理〔一〕主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔二〕主營業(yè)務(wù)本錢的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔三〕其他業(yè)務(wù)收入與本錢的賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料累計折舊應(yīng)付職工薪酬第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定本錢核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。二、賬戶設(shè)置〔一〕“管理費用〞賬戶“管理費用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)本錢的借款費用等。〔二〕“銷售費用〞賬戶“銷售費用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用。〔三〕“財務(wù)費用〞賬戶“財務(wù)費用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程〞、“制造費用〞等賬戶核算。三、賬務(wù)處理〔一〕管理費用的賬務(wù)處理借：管理費用貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息累計折舊〔二〕銷售費用的賬務(wù)處理借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款庫存現(xiàn)金累計折舊

〔三〕財務(wù)費用的賬務(wù)處理計提或支付利息時：借：賬務(wù)費用貸：應(yīng)付利息銀行存款發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入時：借：銀行存款貸：賬務(wù)費用

第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理〔一〕利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益〔－公允價值變動損失〕＋投資收益〔－投資損失〕營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)本錢＝主營業(yè)務(wù)本錢＋其他業(yè)務(wù)本錢2．利潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額＝日?；顒有纬傻睦麧?非日?；顒有纬傻睦麧櫍健彩杖?費用〕+〔營業(yè)外收入－營業(yè)外支出〕＝營業(yè)利潤＋〔營業(yè)外收入－營業(yè)外支出〕利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)收入-營業(yè)本錢-稅金及附加-期間費用主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢財務(wù)費用+銷售費用+管理費用3．凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用〔二〕賬戶設(shè)置1．“本年利潤〞賬戶“本年利潤〞賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的凈虧損〕。企業(yè)期〔月〕末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。2．“投資收益〞賬戶“投資收益〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。3．“營業(yè)外收入〞賬戶“營業(yè)外收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。4．“營業(yè)外支出〞賬戶“營業(yè)外支出〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。5．“所得稅費用〞賬戶“所得稅費用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用?！踩迟~務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入