清產(chǎn)核資中風(fēng)險控制及其案例分析

1清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制及其案例分析李曉慧中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

E-Mail:hui811@sohu.2簡介李曉慧，1968年1月出生，河南南召縣人，高級會計師，中國注冊會計師、經(jīng)濟學(xué)博士，現(xiàn)在中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院工作，曾在會計師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。在?財務(wù)與會計?、?財會通訊?、?中國注冊會計師?、?上海會計?、?中國財經(jīng)報?和?中國證券報?等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有?現(xiàn)代審計精要?〔1999年〕、?審計實驗室——審計實務(wù)個案分析?〔2000年〕、?審計實驗室——主要會計事項的相關(guān)法規(guī)及其審計案例?〔2024年〕、?實用審計英語?〔2024年〕、?審計實驗室3——風(fēng)險審計的技術(shù)和方法?〔2024年〕和?審計工作底稿編制個案?〔2024年〕、?審計實驗室4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制?〔2024年〕。3一、注冊會計師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報表以及專項審計時，如何控制注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險？

[案例1]華興國有企業(yè)根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一安排，擬開展清產(chǎn)核資工作，于是，華興企業(yè)委托今明會計師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資中審計業(yè)務(wù)。今明會計師事務(wù)所和華興公司按照年度會計報表審計的業(yè)務(wù)委托書格式，簽訂了業(yè)務(wù)委托書。由于華興企業(yè)許多賬面上的存貨、固定資產(chǎn)和長期投資長期沒有清理，財產(chǎn)清查的工作量很大，今明會計師事務(wù)所派出了10多名審計人員工作15天，才完成了存貨、固定資產(chǎn)和長期投資的清查工作。在此清查工作的根底上，注冊會計師編制了各項“資產(chǎn)的損失掛帳分項明細表〞、“企業(yè)損失掛賬情況表〞、“企業(yè)預(yù)計損失情況表〞、“資金核實分戶表〞、“資金核實申報表〞，并完善了相應(yīng)的工作底稿，工程經(jīng)理李浩在對該工程所有審計人員形成的工作底稿的復(fù)核根底上，出具了“華興公司清產(chǎn)核資審計報告〞。但注冊會計師李浩對該業(yè)務(wù)提出了以下疑問：當(dāng)注冊會計師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報表以及專項審計時，如何控制注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險？4[分析]對于市場經(jīng)濟中新出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，無論監(jiān)管者，或是企業(yè)，都在探索前進，甚至有時還沒有搞清楚是怎么一回事，卻要往前推進，而新的經(jīng)濟活動更需要注冊會計師的專業(yè)效勞，這也就是為什么經(jīng)濟改革中任何一個新的舉措，根本上都需要注冊會計師業(yè)務(wù)跟進的主要原因，但如果注冊會計師業(yè)務(wù)跟進經(jīng)濟改革中每一個新的措施時，不能清醒地認識到自己“應(yīng)當(dāng)做什么？〞、“能夠做什么？〞、“符合注冊會計師職責(zé)的具體做法是什么？，注定會引火上身，增大注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。按照國家經(jīng)濟改革的需要，對國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資，是為加強對企業(yè)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，真實反映企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)狀況，完善企業(yè)根底管理，為科學(xué)評價和標準考核企業(yè)經(jīng)營績效及國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)，注冊會計師為此提供相應(yīng)的專業(yè)效勞，既有利于注冊會計師業(yè)務(wù)的開拓，也有利于國有資產(chǎn)改革的深化進行。但由于這種政策性的清產(chǎn)核資對大多數(shù)人來講，只知道按照?國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程?〔國資評價[2024]73號〕的規(guī)定，需要“立項申請、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損溢認定、報表編制、中介審計、結(jié)果申報、資金核實、賬務(wù)處理、完善制度〞，但具體如何協(xié)調(diào)工作并不知道。于是，許多企業(yè)委托會計師事務(wù)所為其清產(chǎn)核資提供專業(yè)效勞時，并不能明確國有企業(yè)與注冊會計師彼此之間的責(zé)任劃分，一心一意地把清產(chǎn)核資中的所有工作交給注冊會計師做，這時，如果注冊會計師也糊里糊涂地承接業(yè)務(wù)，注定是多出力，多擔(dān)風(fēng)險，而且是承擔(dān)了注冊會計師無法承擔(dān)的風(fēng)險。5在業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認識到：跟進國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的業(yè)務(wù)屬于一攬子業(yè)務(wù)，而不是簡單的一種性質(zhì)的業(yè)務(wù)。?國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法?第十五條規(guī)定：“企業(yè)清產(chǎn)核資除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照以下程序進行：〔一〕企業(yè)提出申請；〔二〕國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批復(fù)同意立項；〔三〕企業(yè)制定工作實施方案，并組織賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作；〔四〕聘請社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；〔五〕企業(yè)上報清產(chǎn)核資工作結(jié)果報告及社會中介機構(gòu)專項審計報告；〔六〕國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對資產(chǎn)損溢進行認定，對資金核實結(jié)果進行批復(fù)；〔七〕企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果批復(fù)調(diào)賬；〔八〕企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記；〔九〕企業(yè)完善各項規(guī)章制度。〞針對以上九種工作，注冊會計師可以提供代編會計效勞業(yè)務(wù)的有:1.代編企業(yè)損失掛賬情況表、預(yù)計損失情況表；2.代編清產(chǎn)核資會計報表；3.代編清產(chǎn)核資工作結(jié)果報告。注冊會計師可以提供的咨詢效勞有：1.參與財務(wù)清理、資產(chǎn)清查；2.協(xié)助根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果批復(fù)調(diào)賬；3.設(shè)計各項規(guī)章制度；4.出具管理建議書。這些代編和咨詢效勞的結(jié)果，必須經(jīng)過國有企業(yè)管理當(dāng)局核準和同意，才能生效。那么，在清產(chǎn)核資中，注冊會計師應(yīng)如何控制風(fēng)險呢？

6注冊會計師可以提供的鑒證業(yè)務(wù)有：1.財產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù)；2.清產(chǎn)核資會計報表的審計業(yè)務(wù)；3.企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記時的驗資業(yè)務(wù)。這些鑒證業(yè)務(wù)，不是注冊會計師為被審計單位確認財產(chǎn)損失金額是多少，而是從以下兩個方面對被審計單位提出的財產(chǎn)損失予以再認定：一是被審計單位提出的財產(chǎn)損失確實認是否有充分的證據(jù)支持；二是被審計單位確認的財產(chǎn)損失是否符合相關(guān)的法規(guī)制度的規(guī)定。所以，注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位充分溝通，讓他們認識到在清產(chǎn)核資的每一個階段，注冊會計師可以提供不同的效勞，但國有企業(yè)與注冊會計師承擔(dān)不同的責(zé)任。在充分溝通的根底上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托方分別簽訂咨詢、代編效勞業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專項審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書，以明確在不同業(yè)務(wù)中的不同責(zé)任，同時，在簽定業(yè)務(wù)約定書中詳細約定對應(yīng)進行經(jīng)濟鑒證和進行專項財務(wù)審計的范圍，明確審計責(zé)任范圍和責(zé)任，以便據(jù)以編制審計方案，適當(dāng)?shù)陌才艑徲嬃鞒毯蛯徲嬋藛T的分工。該案例中，注冊會計師為效勞于國有企業(yè)的清產(chǎn)核資，從賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查到價值重估、損溢認定、報表編制、中介審計、結(jié)果申報、資金核實、賬務(wù)處理都代華興企業(yè)作了，并且把咨詢和代編職能與鑒證職能混淆在一起，既無法區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，也增大了注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在審計方案階段，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在同一個清產(chǎn)核資審計業(yè)務(wù)小組中，指派不同的注冊會計師分別擔(dān)任咨詢、代編效勞業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專項審計業(yè)務(wù)的工程經(jīng)理，并要求他們制定出各種業(yè)務(wù)的重點及其相互的銜接。7[案例2]在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會討論制定國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法及其相關(guān)的工作規(guī)那么時，今明會計師事務(wù)所意識到這可能是拓展新業(yè)務(wù)的契機，于是，馬上組織一批資深注冊會計師收集相關(guān)國有企業(yè)清產(chǎn)核資的文件，并研究國有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)問題及其相關(guān)審計規(guī)程。2024年9月9日?國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法?發(fā)布以后，今明會計師事務(wù)所開始用已經(jīng)研究出來的成果，給國有大企業(yè)及其國有控制集團搞內(nèi)部培訓(xùn)，不僅使國有大企業(yè)及其國有控制集團的相關(guān)人員掌握如何清產(chǎn)核資，也使許多國有大企業(yè)及其國有控制集團更加信賴今明會計師事務(wù)所，紛紛委托今明會計師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資的相關(guān)業(yè)務(wù)。今明會計師事務(wù)所給國有大企業(yè)及其國有控制集團培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括：8一、國有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序1、公司財務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時列示各項資產(chǎn)、負債明細清單；2、企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對各項資產(chǎn)、負債明細清單進行分析，列出其中和可能存在損失的工程；3、公司財務(wù)部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來賬項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤銷的核實等程序，確認資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；4、將需要收集外證的損失工程分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；5、依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認清查損失、預(yù)計減值損失；6、各項損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊并編號，留底備查并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。7、在清產(chǎn)核資的同時，企業(yè)應(yīng)對因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時將各項內(nèi)控制度分類裝訂成冊，以備上報國資委。9二、國有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務(wù)1、清產(chǎn)核資的損失確認全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實各項債務(wù)，依據(jù)企業(yè)已取得以及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認清產(chǎn)核資損失，并根據(jù)清查結(jié)果填制清產(chǎn)核資報表，列示各項資產(chǎn)及負債的清查損失和資金掛賬；企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資要求進行分類排隊，提出相關(guān)處理意見。2、清產(chǎn)核資的預(yù)計損失企業(yè)在清產(chǎn)核資損失認定的根底上根據(jù)企業(yè)規(guī)定的執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的減值準備標準預(yù)計減值損失，并根據(jù)預(yù)計損失結(jié)果填制清產(chǎn)核資報表，列示各項資產(chǎn)及負債的預(yù)計損失；3、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的報告在清產(chǎn)核資同時，企業(yè)還應(yīng)對自身因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況。10三、注冊會計師在清產(chǎn)核資中提供的效勞1.協(xié)助國有企業(yè)清產(chǎn)核資，提供清產(chǎn)核資的咨詢效勞和代編“企業(yè)損失掛帳情況表〞、“企業(yè)預(yù)計損失情況表〞以及清產(chǎn)核資會計報表。2.對清產(chǎn)核資中損失確認提供專項鑒證。3.對清產(chǎn)核資報表實施審計。[分析]該案例不僅提供了會計師事務(wù)所以專業(yè)專長開拓業(yè)務(wù)的開展思路，也勾畫出了清產(chǎn)核資中國有企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)做什么？應(yīng)當(dāng)負什么責(zé)任？應(yīng)當(dāng)如何利用注冊會計師的工作？在市場經(jīng)濟中，會計師事務(wù)所行業(yè)對于靠拉關(guān)系、搞利益分成等不正當(dāng)競爭搶業(yè)務(wù)的做法都嗤之以鼻，于是，在劇烈的市場競爭中，會計師事務(wù)所只有依靠專業(yè)優(yōu)勢，才能夠取信于被審計單位，也才能立于不敗之地。在國有企業(yè)清產(chǎn)核資的開展契機中，只有那些對清產(chǎn)核資相關(guān)政策吃得透、把握得準的會計師事務(wù)所，才能贏得客戶，也才能躲避清產(chǎn)核資中的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。11[案例3]今明會計師事務(wù)所委派注冊會計師李浩作為華興公司清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務(wù)的外勤負責(zé)人。李浩帶著審計小組進駐華興公司后，發(fā)現(xiàn)華興公司自己并沒有清理財務(wù)，核查資產(chǎn)，于是，與華興公司補充簽訂了協(xié)助清產(chǎn)核資和代編清產(chǎn)核資會計報表的業(yè)務(wù)約定書，并建議今明會計師事務(wù)所再增派審計人員，另外指派注冊會計師張應(yīng)為咨詢效勞業(yè)務(wù)的工程經(jīng)理。今明會計師事務(wù)所的審計人員在協(xié)助華興公司清產(chǎn)核資工作的同時，形成相應(yīng)的工作底稿，注冊會計師張應(yīng)在復(fù)核相關(guān)工作底稿的根底上為華興公司代編了資產(chǎn)清查表、根本情況表、資金核實申報表、資金核實分戶表、損失掛賬情況表等清產(chǎn)核資工作情況表以及清產(chǎn)核資損失掛賬分項明細表。并要求華興公司把這些企業(yè)清產(chǎn)核資報表依次裝訂成冊，并由單位法人簽字加蓋公章。同時，要求華興公司提供業(yè)經(jīng)簽章的管理當(dāng)局聲明書(范本附后)。12公司管理當(dāng)局聲明書致：XXXX(中介機構(gòu)名稱)：鑒于貴所對本單位以**年**月**日為基準日的清產(chǎn)核資工作進行專項審計的需要，本單位現(xiàn)對有關(guān)事項作如下聲明：1、本單位己按國家清產(chǎn)核資的有關(guān)規(guī)定對以**年**月**日為基準日的資產(chǎn)進行了徹底的清查，無漏查、重查情況，清查結(jié)果真實、準確，并對編制的?資產(chǎn)負債清查表?、?資金核實申報表?、?企業(yè)損失掛賬情況表?、?企業(yè)預(yù)計損失情況表?、?資金核實分戶表?、?損失掛賬分項明細表?及各類資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益清查登記明細表的真實性、完整性、合法性負責(zé)。2、本單位已將與本次清產(chǎn)核資相關(guān)的全部資料提供給注冊會計師審閱。3、本單位已將全部或有事項、預(yù)計負債、期后事項提交給注冊會計師審核。4、本單位已將以資產(chǎn)提供擔(dān)保的全部資料提供給注冊會計師審核。5、本單位本著賬實結(jié)合的原那么，做到了以物對賬、以賬查物，見物就點，是賬就清，全面徹底。136、本單位確信盤盈、盤虧、壞賬、毀損待報廢資產(chǎn)均已清查核實并申報，申報核銷的資產(chǎn)均符合現(xiàn)行法規(guī)、政策的規(guī)定，其支持證據(jù)客觀、充分、適當(dāng)。7、本單位對全部資產(chǎn)擁有充分的所有權(quán)，對所有權(quán)不清的資產(chǎn)已單獨列報，并已將其全部資料提供給注冊會計師審核。

單位(蓋章)法人代表(簽章)：財務(wù)負責(zé)人(簽章)：年月日工程經(jīng)理李浩在復(fù)核相關(guān)審計工作底稿和獲取華興公司蓋章確認的清產(chǎn)核資會計報表和管理當(dāng)局聲明書后，開始草擬清產(chǎn)核資專項審計報告。[分析]雖然我們一再強調(diào)，注冊會計師在承接清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)把咨詢效勞業(yè)務(wù)、代編報表業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分清楚，否那么，注冊會計師會承擔(dān)起一些不屬于注冊會計師而且是不能夠承擔(dān)的風(fēng)險，但在現(xiàn)實中，清產(chǎn)核資往往是一籃子業(yè)務(wù)，分也分不清楚，這時，注冊會計師提供相關(guān)業(yè)務(wù)時可以合并實施，但必須保持清晰的頭腦：如簽訂業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)予以明確不同業(yè)務(wù)的不同責(zé)任，協(xié)助清產(chǎn)核資和代編清產(chǎn)核資會計報表后應(yīng)讓被審計單位簽名蓋章；應(yīng)獲取管理當(dāng)局的聲明書，以明確公司對清產(chǎn)核資的責(zé)任和義務(wù)等等，該案例提供了這方面的根本思路。14[案例4]華興中外合資企業(yè)注冊資本為100萬元人民幣，已經(jīng)開展10年了，累積虧損為60萬元人民幣。2024年1月華興公司董事會決議，參照國有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文件，聘請今明會計師事務(wù)所為其清產(chǎn)核資，核銷資產(chǎn)后減少注冊資本為40萬元。今明會計師事務(wù)所不知道是否能夠承接該項業(yè)務(wù)？[分析]財政部2024年9月3日頒發(fā)?關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理方法〉的通知?〔財企[2024]233號〕第十三條規(guī)定：“企業(yè)由于以下情形而清查全部資產(chǎn)的，清查的資產(chǎn)損失可以核銷所有者權(quán)益：〔一〕企業(yè)合并或者分立；〔二〕實施公司制改建；〔三〕非公司制企業(yè)整體出售；〔四〕根據(jù)有關(guān)規(guī)定清產(chǎn)核資；〔五〕依法清理整頓或者變更管理關(guān)系；〔六〕其他依法改變企業(yè)組織形式行為。〞國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第1號令?國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法?的第七條規(guī)定：“各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對符合以下情形之一的，可以要求企業(yè)進行清產(chǎn)核資：〔一〕企業(yè)資產(chǎn)損失和資金掛賬超過所有者權(quán)益，或者企業(yè)會計信息嚴重失真、賬實嚴重不符的；〔二〕企業(yè)受重大自然災(zāi)害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成嚴重資產(chǎn)損失的；〔三〕企業(yè)賬務(wù)出現(xiàn)嚴重異常情況，或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；〔四〕其他應(yīng)當(dāng)進行清產(chǎn)核資的情形。〞二、非國有企業(yè)是否可以參照國有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文件，聘請今明會計師事務(wù)所為其實施清產(chǎn)核資？15第八條規(guī)定“符合以下情形之一，需要進行清產(chǎn)核資的，由企業(yè)提出申請，報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準:〔一〕企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；〔二〕企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；〔三〕國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)特定經(jīng)濟行為必須開展清產(chǎn)核資工作的。〞由此可見，此次對國有企業(yè)的清產(chǎn)核資是國家統(tǒng)一安排的，僅現(xiàn)在國有企業(yè)及其國有控股公司，對于非國有企業(yè)及其國有控股公司，由于沒有國家統(tǒng)一安排，對于存續(xù)期內(nèi)的會計主體不能隨意違背歷史本錢法的會計核算原那么，因此，該案例中中外合資企業(yè)董事會沒有權(quán)力約定華興公司參照國有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文件，核銷資產(chǎn)后減少注冊資本為40萬元。如果華興公司董事會確實認為應(yīng)當(dāng)減資，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的程序減少注冊資本，如報原審批相關(guān)部門審批、修改合同、協(xié)議或章程、向社會公告、驗資等，但公司自己是不能通過清產(chǎn)核資核銷資產(chǎn)，減少注冊資本的。但如果華興公司董事會按照?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?和?企業(yè)會計制度?的要求，定期對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原那么的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，這種清產(chǎn)核資也可以委托會計師事務(wù)所提供咨詢或鑒證業(yè)務(wù)，但注冊會計師的工作成果僅供公司董事會決策如何處置資產(chǎn)使用，而不能據(jù)此縮減資本。這時，公司損失的內(nèi)部處理程序應(yīng)當(dāng)按照財政部2024年9月3日頒發(fā)?關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理方法〉的通知?的第十條規(guī)定辦理：“企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照以下內(nèi)部程序處理：㈠、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門經(jīng)過取證，提出報告，說明資產(chǎn)損失的原因和事實；㈡、企業(yè)內(nèi)部審計〔監(jiān)察〕部門經(jīng)過追查責(zé)任，提出結(jié)案意見；㈢、涉及訴訟的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見書；㈣、企業(yè)財務(wù)管理部門經(jīng)過審核后，對確認的資產(chǎn)損失提出財務(wù)處理意見，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會或者經(jīng)理〔廠長〕辦公會審定。〞16三、清產(chǎn)核資報表專項審計與年度會計報表審計的比照[案例5]今明會計師事務(wù)所接受華興國有控股公司的委托，承辦華興國有控股集團的清產(chǎn)核資專項審計事項。注冊會計師告訴華興公司要準備好以下資料：1、清產(chǎn)核資單位根本情況、組織機構(gòu)及人員配備，財務(wù)機構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證，企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證；2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會計制度〞編制的會計賬簿、憑證、會計報表及其附注，其中包括：各項實物資產(chǎn)盤點表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對〔二次函證〕的結(jié)果，各項投資協(xié)議、合同及主管部門的批準文件，接受投資單位經(jīng)審計的會計報表，借款合同或協(xié)議等；3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，搜集、補充、完善并分類裝訂成冊的各項資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；174、各項預(yù)計損失依據(jù)和資料；5、各項負債列入潛盈工程的相關(guān)依據(jù)；6、重大的未決經(jīng)濟糾紛案件，其預(yù)計損失情況；7、提供擔(dān)?；虻盅旱然蛴胸搨马椀南嚓P(guān)資料及說明；8、企業(yè)現(xiàn)制定的會計政策及執(zhí)行情況說明資料；9、按清產(chǎn)核資文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報表及根底工作表；10、企業(yè)最近期的驗資報告及評估報告；11、清查時點經(jīng)會計師事務(wù)所審定的會計報表審計報告；12、企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報告；1813、清產(chǎn)核資中清查出的以下?lián)p失及掛賬，應(yīng)提供委托中介機構(gòu)出具的鑒證意見；A、企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；B、企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失；C、企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；D、企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；E、企業(yè)各項潛虧及掛賬。14、與上述審計相關(guān)的、有可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。19在華興公司提供以上相關(guān)資料的根底上，今明會計師事務(wù)所的注冊會計師主要從以下方面實施審計取證：1、貨幣資金：重點審計企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；2、應(yīng)收款項：重點審計應(yīng)收款項的賬齡分析及其回函確認情況，壞賬損失確實認情況等；3、存貨：實施監(jiān)盤或認為必要的盤點程序重點審計存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨等；4、長期投資：重點審核企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務(wù)狀況等；5、固定資產(chǎn)：重點審計固定資產(chǎn)的主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；6、在建工程：重點審計在建工程的主要工程和工程結(jié)算情況，停建和待報廢工程的主要原因；7、待攤費用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點審計潛虧掛賬的工程；8、各類盤盈資產(chǎn)：重點審計盤盈的原因和作價依據(jù)；9、各類盤虧資產(chǎn)：重點審計盤虧的原因、責(zé)任及金額；10、各項待處理資產(chǎn)損失：重點審核其申報審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理方法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；11、企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點審計企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。20[分析]表1-1清產(chǎn)核資報表審計與年度會計報表審計的比照項目清產(chǎn)核資報表審計年度會計報表審計審計范圍和對象按照清產(chǎn)核資相關(guān)文件規(guī)定編制的清產(chǎn)核資基準日時點的會計報表會計年度的三張主表、附表和附注審計目的按照相關(guān)文件的規(guī)定對企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，在實施必要的審計程序取得充分、適當(dāng)審計證據(jù)及經(jīng)濟鑒證材料的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。通過履行必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對被審計單位年度會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體的公允性、合法性發(fā)表審計意見。審計重點對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的會計報表項目帳面數(shù)準確性、參與企業(yè)資產(chǎn)的清查和實施監(jiān)盤、核對詢證查實債券和債務(wù)、對企業(yè)損失和掛賬真實性和正確性的審計和審核。在審計重要性確定和審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定重要會計問題和重點審計領(lǐng)域，在審計過程中給予充分的關(guān)注。21表1-1清產(chǎn)核資報表審計與年度會計報表審計的比照〔續(xù)〕項目清產(chǎn)核資報表審計年度會計報表審計是否運用審計抽樣根據(jù)相關(guān)文件的要求企業(yè)不論是賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查還是損溢認定都要逐項逐戶進行清理清查。注冊會計師的經(jīng)濟鑒證，也是對其清理、清查的結(jié)果都要逐項逐戶進行職業(yè)判斷和客觀評判，提出鑒證意見后出具專項財務(wù)審計報告。運用報告格式詳式報告，應(yīng)列示說明清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資的處理意見、中介機構(gòu)人為需要專項說明的重大事項及報告使用范圍說明等。簡式標準報告是否帶附件附有①、企業(yè)損失掛賬分項明細表；②、企業(yè)損失掛賬申報核銷項目審核說明；③、企業(yè)損失掛賬的證明材料；④、主審會計師的資質(zhì)證明和中介機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；⑤、其他有關(guān)材料。無22四、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)實施中的風(fēng)險防范[案例6]注冊會計師李浩承辦華興公司清產(chǎn)核資專項審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項:1.“貨幣資金損失掛賬分項明細表〞中列示的現(xiàn)金短缺8000元，缺乏證據(jù)。2.企業(yè)的“其他資產(chǎn)損失掛賬分項明細表〞中列示的短期投資損失80萬元，僅提供了資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記賬憑證。3.企業(yè)的“壞賬損失掛賬分項明細表〞中列示的因債務(wù)人失蹤而形成應(yīng)收賬款壞賬損失100萬元元，僅提供了法院或公安機關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件。4.企業(yè)的“存貨損失掛賬分項明細表〞中列示的被盜的存貨按其賬面價值列示。5.企業(yè)的“待攤費用損失掛賬分項明細表〞中列示長期掛賬的待攤費用340萬元，屬于以前的潛虧掛賬。6.企業(yè)的“在建工程損失掛賬分項明細表〞中列示的長期掛賬實際已經(jīng)停工報廢的工程13000萬元。23注冊會計師運用函證、監(jiān)盤、檢查、詢問等程序，發(fā)現(xiàn)以下事實：1、該現(xiàn)金短缺系前任現(xiàn)金會計突然辭職，后任現(xiàn)金會計在接替工作時清查現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)的，由于公司希望聯(lián)系到前任現(xiàn)金會計后再處理，但一直沒有聯(lián)系到，也就沒有處理。2.短期投資損失80萬元系購置的股票，購置時價格為10元/股〔8萬股〕，清產(chǎn)核資日股票市價為2元/股〔8萬股〕，公司仍在持有該股票。3.應(yīng)收賬款壞賬損失100萬元，系應(yīng)收李發(fā)的塑料加工廠的貨款，1999年李發(fā)失蹤，兩年后公安機關(guān)出具了李發(fā)失蹤的法律文件，但目前李發(fā)的塑料加工廠由其兒子改制為塑料加工有限公司繼續(xù)經(jīng)營著。4.被盜的存貨按其賬面價值為10萬元，追究倉庫保管人的責(zé)任和向保險公司索賠，共計獲取賠償6000元。5.長期掛賬的待攤費用340萬元系公司每年經(jīng)注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)調(diào)減的利潤，為了完成扭虧的指標，掛在待攤費用中。6.長期掛賬實際已經(jīng)停工報廢的工程13000萬元系政策性停建的工程，已經(jīng)停建5年，公司總希望能夠恢復(fù)建設(shè)，一直沒有處置。24注冊會計師逐筆查清事實后，提出如下建議：1．建議華興公司對該事項專門進行查證，以發(fā)現(xiàn)前任現(xiàn)金會計是否存在更大的舞弊或挪用，是否需要提交司法部門。如果不存在更大的舞弊和挪用，公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)的制度，對責(zé)任人的責(zé)任進行認定，并責(zé)令其賠款，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)以下證據(jù)，確認為損失：a、現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；b、現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準批件；c、由于管理責(zé)任造成的，要有對責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明。2、針對短期投資損失80萬元，由于公司在清產(chǎn)核資基準日仍然持有，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下證據(jù)，將股票的購置本錢減去基準日股票的市價確認預(yù)計損失，即計提跌價準備:a、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記賬憑證;b、證券交易所提供的該股票的公布的收盤價及其向證券交易所的詢證函。253、針對應(yīng)收賬款壞賬損失100萬元，由于李發(fā)雖然失蹤，但其兒子繼續(xù)經(jīng)營李發(fā)的公司，該款項應(yīng)當(dāng)向塑料加工有限公司索要，如果李發(fā)的兒子不履行償賬義務(wù)，公司可向法院提出訴訟要求李發(fā)兒子償賬，也可以向法院提出清算李發(fā)公司償賬的申請，這時，華興公司可根據(jù)不同情況確認損失：〔1〕在清算李發(fā)公司以其剩余財產(chǎn)償賬時，應(yīng)根據(jù)以下證據(jù)，將欠款減去能夠獲取的償賬金額，確認為損失：a、法院或公安機關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件；b、經(jīng)注冊會計師審計的李發(fā)公司清算會計報表，以確認其剩余財產(chǎn)確實缺乏清償債務(wù)〔2〕如果向法院提出訴訟要求李發(fā)兒子償賬時，應(yīng)根據(jù)以下證據(jù)，將欠款減去能夠獲取的償賬金額，確認為損失：a、法院或公安機關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件；b、李發(fā)的塑料加工廠由其兒子改制為塑料加工有限公司繼續(xù)經(jīng)營著的情況說明及其相關(guān)證據(jù)c、律師對此訴訟事項的法律意見書〔3〕如果李發(fā)兒子成認償賬的義務(wù)，但由于公司長期虧損，無法償賬時，應(yīng)根據(jù)以下證據(jù)，確認為損失：a、企業(yè)有依法催收磋商記錄；b、經(jīng)注冊會計師審計確實認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損的債務(wù)人公司的會計報表及其審計報告；c、最近3年內(nèi)債權(quán)人與債務(wù)人沒有任何業(yè)務(wù)往來的說明及相關(guān)證據(jù)。264.針對被盜的存貨，建議華興公司依據(jù)以下證據(jù)，把其賬面價值10萬元減去追究倉庫保管人的責(zé)任賠償和保險公司的賠償6000元后，確認損失：a、向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

b、涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償金額說明；c、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明等。5.針對長期掛賬的待攤費用340萬元，建議華興公司根據(jù)以下證據(jù)，確認損失:a．歷年來經(jīng)注冊會計師審計的會計報表及其審計報告；b．董事會或相當(dāng)權(quán)力機關(guān)決議虧損掛賬的決議或相關(guān)行業(yè)文件；ｃ．歷年虧損掛賬的相關(guān)會計處理的賬簿記錄。

276.針對長期掛賬實際已經(jīng)停工報廢的工程13000萬元，建議華興公司將其賬面投資扣除殘值后的差額局部，依據(jù)以下證據(jù)，確認為損失：ａ國家明令停建工程的文件；ｂ規(guī)劃部門、工程方案管理部門出具的工程停建、撤除通知書；ｃ企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程工程出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數(shù)額較大的在建工程報廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；ｄ工程工程實際投入的價值確定依據(jù)；ｅ可回收利用的殘值情況說明。［分析］在清產(chǎn)核資審計中，注冊會計師重點驗證的領(lǐng)域包括：１．被審計單位損失確認的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；２．被審計單位損失確認的金額是否是凈額。因此，按照?國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定規(guī)那么?〔國資評價[2024]72號〕第六條規(guī)定：“在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報認定的各項資產(chǎn)損失均應(yīng)提供合法證據(jù)。包括，具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。〞注冊會計師應(yīng)當(dāng)重視檢查被審計單位獲取的損失確認的證據(jù)。表１－2列示了清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的比照。28表１－2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的比照項目屬性內(nèi)容獲取渠道具有法律效率的外部證據(jù)是指企業(yè)收集到的司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法令效力的書面文件１．司法機關(guān)的判決或者裁定；２．公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；３．工商管理部門初具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；４．企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；５．政府部門的公文及命令禁止的文件；６．國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；７．保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；８．符合法律條件的其他證據(jù)。司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門依法提供29表１－2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的比照(續(xù)〕項目屬性內(nèi)容獲取渠道社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算的基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)出具的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書1.會計師事務(wù)所－專項審計報告2.資產(chǎn)評估事務(wù)所－評估報告3.律師事務(wù)所－律師意見書4.價格認證中心－價格認證結(jié)論書5.車輛管理所－報廢認證6.質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局－報損設(shè)備和物資檢驗報告7.特種設(shè)備檢驗所－特種設(shè)備報廢檢驗報告

會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、其他專業(yè)鑒定機構(gòu)提供30表１－2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的比照(續(xù)〕項目屬性內(nèi)容獲取渠道特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指本企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等１．會計核算有關(guān)資料和原始憑證；２．資產(chǎn)盤點表；３．相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；４．企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證）；５．企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；６．由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人員的責(zé)任認定及賠償情況說明被審計單位提供31在清產(chǎn)核資專項審計中，對于清查出的以下?lián)p失及掛賬，企業(yè)應(yīng)委托會計師事務(wù)所進行經(jīng)濟鑒證：1.企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；2.企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失；3.企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；4.企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；5.企業(yè)各項潛虧及掛賬。由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失確實認和核銷審批。所以，一般情況下，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級別高的證據(jù)優(yōu)于級別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位損失認定的證據(jù)不充分或不適當(dāng)，不能確認其損失，應(yīng)當(dāng)建議被審計單位調(diào)整。該案例中，注冊會計師通過實施必要的審計程序，根據(jù)具體情況，建議被審計單位補充完善證據(jù)或糾正損失的認定，當(dāng)被審計單位不接受建議時，注冊會計師應(yīng)在清產(chǎn)核資審計報告中披露注冊會計師和被審計單位雙方各自對損失的認定以及各自依據(jù)和相關(guān)證據(jù)。32[案例7]華興機械廠是個多年虧損嚴重的老國有企業(yè)，掛賬、潛虧的金額很大，他們認為目前國家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資，是他們甩掉包袱的良好時機，于是，他們實施了以下清產(chǎn)核資的措施：１．全面清查所有的實物資產(chǎn)，以卡查物，以物對卡，核對賬實，但凡賬卡不一致的，都填列為損失。２．對于所有的按權(quán)益法核算的長期投資，只要被投資單位提供近年虧損的會計報表，都填列為損失。３．對于所有三年以上的應(yīng)收款項，只要債務(wù)方提供近年虧損的會計報表，都填列為損失。華興機械廠確認損失后，聘請今明會計師事務(wù)所為其損失出具鑒證意見。當(dāng)注冊會計師問華興機械廠索要相關(guān)損失確認的證據(jù)時，華興機械廠相關(guān)人員著急地說“我們要上報這些損失金額，聘請你們就是讓你們找出證據(jù)，以便國資委能夠核準我們上報的損失及掛賬數(shù)額。〞33［分析］該案例反映的問題具有普遍性，許多國有企業(yè)或國有控股公司在清產(chǎn)核資中愿意出錢聘請會計師事務(wù)所，目的就是讓會計師事務(wù)所找出證據(jù)，以便國資委能夠核準他們上報的損失數(shù)額。這時，會計師事務(wù)所和注冊會計師面臨著來自兩方面的壓力：１．來自委托方，委托方希望注冊會計師找出證據(jù)，以便國資委能夠核準他們上報的損失數(shù)額，否那么，可能會更換會計師事務(wù)所或不支付審計費用；２．來自國資委，國資委希望通過注冊會計師的把關(guān)，能夠真實地核實國有企業(yè)的損失，決不能因確認損失造成國有資產(chǎn)流失，如果注冊會計師的報告存在不實或虛假反映，將會受到嚴懲。因此，在現(xiàn)實中，許多注冊會計師在這兩條繩索的拉扯之間，好似走鋼絲般難以拿捏。實質(zhì)上，注冊會計師的客觀、獨立、公正的天性要求注冊會計師執(zhí)業(yè)時不能因環(huán)境或他人的要求而拿捏，應(yīng)當(dāng)是客觀地發(fā)現(xiàn)事實，以事實為支持，以法律為準繩作出專業(yè)判斷。因此，針對案例中的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先告訴華興機械廠，清產(chǎn)核資中的損失確認不能搞“一刀切〞，要逐項具體問題具體分析；其次告訴華興機械廠，清產(chǎn)核資中的損失確認的證據(jù)不能是什么人可以“創(chuàng)造〞出來，必須是客觀經(jīng)濟活動中自然形成的；34第三，告訴華興機械廠，清產(chǎn)核資中的損失確認必須按照?企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理方法?〔財企[2024]233號〕必須按照和?國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定規(guī)那么?〔國資評價[2024]72號〕的規(guī)定，建立完善的企業(yè)損失內(nèi)部處理程序，并“對屬于違法、違紀行為造成的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)以及黨紀、政紀和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章的規(guī)定，對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員予以處理；涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究其法律責(zé)任。〞〔財企[2024]233號?企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理方法?第十條規(guī)定〕。在以上認識達成一致時，注冊會計師才能實施審計程序獲取證據(jù)，而不是創(chuàng)造證據(jù)，以確定企業(yè)損失。35五、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報告的法律責(zé)任及其風(fēng)險防范[案例8]國資委根據(jù)清產(chǎn)核資企業(yè)上報的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，核準華興公司沖減所有者權(quán)益。后來國資委收到華興公司內(nèi)部人的揭發(fā)材料說，華興公司在清產(chǎn)核資中核銷的在建工程——a房產(chǎn)，實質(zhì)上當(dāng)時房屋已經(jīng)建成，僅僅是由于裝修資金不到位，3年沒有裝修也沒有交付使用，清產(chǎn)核資后該房產(chǎn)在華興公司的賬上處置核銷后，后成為美菱公司〔私營企業(yè)〕的寫字樓。國資委馬上派出調(diào)查組調(diào)查此事，發(fā)現(xiàn)此事確屬于清產(chǎn)核資中里外勾結(jié)致使國有資產(chǎn)流失的嚴重事項，在嚴懲相關(guān)責(zé)任人時，由于今明會計師事務(wù)所出具如下嚴重不實的損失鑒證意見書也受到處分。36在建工程損失及掛賬申報核銷工程審核意見書

單位名稱：華興公司序號：8申報損失工程名稱：在建工程——a房產(chǎn)報廢工程發(fā)生時間：２００4年4月２１日申報核銷金額：13568020.45元發(fā)生原因：長期掛賬但實際已經(jīng)停工報廢的工程關(guān)鍵證據(jù)：見附件：１．企業(yè)對廢棄的在建工程工程出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；2.注冊評估師出具的評估報告、行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；3.工程工程實際投入的價值確定依據(jù)；4.可回收利用的殘值情況說明；5.公司董事會批準清理該房產(chǎn)的決議及其清理的相關(guān)會計處理、原始憑證。中介機構(gòu)的審核意見：我們審核了華興公司提供的該工程的相關(guān)資料，包括評估報告等。經(jīng)審核，我們認為，華興公司該工程的損失為13568020.45元可以確認。建議批準核準權(quán)益。中介機構(gòu)的簽名蓋章中國注冊會計師：中國注冊會計師：２００4年5月２３日37但今明會計師事務(wù)所一直在喊冤，他們認為華興公司給他們提供相關(guān)資料比真的還真，他們也是受騙者。但調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，今明會計師事務(wù)所的注冊會計師在審計相關(guān)在建工程時，是收集到了一些關(guān)鍵證據(jù)，但僅僅是收集證據(jù)，沒有痕跡說明他們謹慎執(zhí)業(yè)，如他們竟沒有觀察坐落在華興公司旁邊的該在建工程。[分析]國資評價[2024]78號?國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)那么?第十六條規(guī)定：“在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證工作中，中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認真查閱企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查與核實；對企業(yè)成心不提供或者提供虛假會計資料和相關(guān)損失及掛賬證據(jù)的，中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見。〞根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定，注冊會計師對清產(chǎn)核資單位的資產(chǎn)損失及掛賬進行經(jīng)濟鑒證，除了獲取該單位提供的具有法律效力的外部證據(jù)和相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)外，為了保證鑒定意見書的內(nèi)容真實和依據(jù)充分，注冊會計師實質(zhì)上實施的程序比年報審計中每個科目的審計還要詳細與深入,關(guān)鍵應(yīng)做好以下工作：1.根據(jù)?獨立審計具體準那么第25號—存貨監(jiān)盤?的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)全過程認真參加企業(yè)的盤點組織及清點工作，對出現(xiàn)重大盈虧的工程要逐項進行抽盤，并核實其盈虧的數(shù)量；了解并取得有關(guān)管理人員對出現(xiàn)盈虧事項的具體說明，據(jù)以分析推斷其合理性；382.對企業(yè)固定資產(chǎn)和在建工程的清點，注冊會計師也應(yīng)參照存貨監(jiān)盤的原那么，實施現(xiàn)場的觀察、核對〔包括根據(jù)現(xiàn)場的實物與帳目的核對〕。對在建工程，應(yīng)注意現(xiàn)場工程形象進度與帳面價值核對，據(jù)以分析損失確認的合理依據(jù)；3.對外的長期投資應(yīng)當(dāng)在取得被投資單位經(jīng)過審計的會計報表的根底上，分析企業(yè)提出的資產(chǎn)損失數(shù)額的真實性；如果資產(chǎn)損失數(shù)額較大，注冊會計師存有疑慮時，可以提出對被投資單位審計的要求，落實資產(chǎn)損失的真實性；4.對應(yīng)收款項企業(yè)應(yīng)逐項進行函證或雙方核對帳目，確認債權(quán)數(shù)額的正確性；企業(yè)提出的應(yīng)收款項的損失，必須有逐戶確認損失的依據(jù)和說明材料，如果賬齡較長、數(shù)額較大企業(yè)又未提出具有法律效力的外部證據(jù)，注冊會計師應(yīng)會同企業(yè)在按照執(zhí)行審計替代程序的方法，將經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程涉及的所有會計憑證和相關(guān)原始憑證一一核查；對債權(quán)仍然存在的單位，注冊會計師應(yīng)通過一定的聯(lián)系方法對該單位的債權(quán)數(shù)額進行核實并了解其財務(wù)狀況和歸還能力；5.對核查過程中企業(yè)難以確認損失金額的經(jīng)濟事項，注冊會計師應(yīng)在對該事項充分了解情況的根底上，對可能形成損失的數(shù)額，可以比照?企業(yè)會計準那么—或有事項?中劃分根本確定、很可能、可能、極小可能概率區(qū)間，與相關(guān)人員共同分析確認其鑒證上報損失金額；6.對企業(yè)掛賬問題，應(yīng)將掛賬的原始會計憑證及所有附件資料的經(jīng)濟事項詳細內(nèi)容及批準掛賬人員批示意見全部進行核查，提出對掛賬是否具有合法性及數(shù)額計算的正確性意見后，出具鑒證意見。39具體到本案例，如果執(zhí)業(yè)的注冊會計師能夠從以下幾個方面實施鑒證程序，也許不會“受騙〞吧：1.了解工程工程的根本情況：開工時間、預(yù)計完工時間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報廢鑒定材料及企業(yè)董事會〔經(jīng)理辦公會〕集體討論的處理意見。2．對已經(jīng)形成實體〔實物〕的資產(chǎn)進行清查，實地查看工程進度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認的工程進度款申請單。3．抽查局部重點在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價值與實際價值是否吻合；4．對在建工程已經(jīng)形成的局部實物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進行全面的盤點清查，以確定工程實際本錢和實際投資，真實反映在建工程全貌。5．取得企業(yè)上述清查資料，實施相關(guān)審計程序，核實企業(yè)清查結(jié)果，確認資產(chǎn)價值及資產(chǎn)損失。40另外，在國有企業(yè)清產(chǎn)核資中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請企業(yè)嚴格按照國資評價[2024]72號?國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)那么?第十四條規(guī)定：“企業(yè)對經(jīng)批準核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認真加強管理，建立“賬銷案存〞管理制度，組織力量或成立專門機構(gòu)進一步清理和追索，防止國有資產(chǎn)流失。〞第十五條規(guī)定：“企業(yè)對經(jīng)批準核銷的報廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或者能收回殘值的，應(yīng)當(dāng)積極進行處理，以最大限度降低損失。〞，認真做好清產(chǎn)核資的每一階段的工作，防止國有資產(chǎn)流失。[案例9]在承辦華興公司清產(chǎn)核資專項審計中，今明會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩在復(fù)核所有審計工作底稿的根底上，草擬的審計報告范式如下：41清產(chǎn)核資專項審計報告**審專[2024]第006號華興股份有限公司：我們接受委托，對華興股份有限公司〔以下簡稱貴公司〕以2024年12月31日為基準日的清產(chǎn)核資的相關(guān)資料進行了審查核實。貴公司的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的平安和完整，保證會計資料和清產(chǎn)核資資料的真實、合法和完整。我們的責(zé)任是在貴公司資產(chǎn)清查的根底上，對貴公司查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實性、合理性發(fā)表意見。在審計過程中，我們本著獨立、客觀、公正和科學(xué)的原那么，實施了包括在抽查的根底上檢查支持各項資產(chǎn)損失金額和披露的證據(jù)以及評價各項資產(chǎn)損失的整體反映等我們認為必要的審計程序，核查了以2024年12月31日為基準日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的根底?，F(xiàn)將清查核實情況及結(jié)果報告如下：42一、清產(chǎn)核資工作范圍

按照華興公司的決算報表統(tǒng)計口徑以清產(chǎn)核資工作方案的要求，本次清產(chǎn)核資的范圍為華興公司及所屬全部的子公司〔含下屬事業(yè)單位、分支機構(gòu)、境外子公司等〕的全部資產(chǎn)，其中：資產(chǎn)總額XXXX元，負債總額XXXX元，所有者權(quán)益XXXX元〔含實收資本XXXX元，資本公積XXXX元，盈余公積XXXX元，未分配利潤XXXX元〕,少數(shù)股東權(quán)益為XXXX元。具體單位如下單位名稱投資比例控制關(guān)系資產(chǎn)總額所有者權(quán)益

43二、清產(chǎn)核資的依據(jù)〔一〕法規(guī)依據(jù)1、?中國注冊會計師獨立審計準那么?；2、2024年9月9日國資委令第1號?國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法?；3、2024年9月13日國資評價[2024]72號?關(guān)于印發(fā)〈國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作〉的通知?；4、2024年9月13日國資評價[2024]73號?關(guān)于印發(fā)〈國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程〉的通知?；5、2024年9月13日國資評價[2024]74號?關(guān)于印發(fā)〈國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定〉的通知?；6、2024年9月18日國資評價[2024]78號?關(guān)于印發(fā)〈國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)那么〉的通知?；7、2024年7月26日財政部財企[2024]310號文件?關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知?；8、2024年9月3日財企[2024]233號?企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行方法?9、?企業(yè)會計制度?。44〔二〕行為依據(jù)1、2024年8月19日國資評價[2024]45號文件?關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會計制度>工作的通知?；2、2024年9月2日國資評價[2024]58號文件?關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知?；3、XXXX年XX月XX日XX部門XXX號文件?關(guān)于同意華興公司公司XXX子公司以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作的結(jié)果函?；4、華興公司函[2024]236號?關(guān)于印發(fā)〈華興公司公司清產(chǎn)核資工作方案〉的通知?5、清產(chǎn)核資中咨詢效勞、經(jīng)濟鑒證和專項財務(wù)審計的業(yè)務(wù)約定書。45三、清產(chǎn)核資過程及實施情況1、工作基準日：2024年12月31日。2、工作起止日期：XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日。3、具體實施情況：〔1〕協(xié)助貴公司根據(jù)國資委、財政部相關(guān)文件編制此次清產(chǎn)核資的?工作手冊?；〔2〕培訓(xùn)參加專項審計工作的相關(guān)人員,協(xié)助貴公司公司做清產(chǎn)核資根底工作；〔2〕對貴公司企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的原會計報表進行審計，以保證貴公司公司清產(chǎn)核資基準日賬面數(shù)的準確；〔3〕核對、詢證、查實貴公司公司債權(quán)、債務(wù)，監(jiān)盤貴公司公司現(xiàn)金和抽查存貨；〔4〕勘察、抽查貴公司公司固定資產(chǎn)并驗證其產(chǎn)權(quán)；〔5〕協(xié)助貴公司公司按照企業(yè)會計準那么、?企業(yè)會計制度?和清產(chǎn)核資的要求調(diào)整有關(guān)賬項，計算執(zhí)行?企業(yè)會計制度?所帶來的損失；〔6〕按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定,對貴公司公司清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬進行核實、鑒證；〔7〕協(xié)助貴公司公司按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)有關(guān)資金核實批復(fù)文件、以及國家財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，調(diào)整賬務(wù)?！?〕協(xié)助貴公司公司編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。46四、清產(chǎn)核資專項審計情況1、申報處理資產(chǎn)損失情況在此次清產(chǎn)核資過程中，貴公司公司共計清理出資產(chǎn)損失總額〔盈虧相抵后〕為XXXX元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元；按?企業(yè)會計制度?清查預(yù)計的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元。2、經(jīng)我所審核確認的資產(chǎn)損失經(jīng)我所審計確認符合清產(chǎn)核資申報條件的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元；按?企業(yè)會計制度?清查預(yù)計的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元。上述經(jīng)審計的資產(chǎn)損失總額中：流動資產(chǎn)損失XX筆，金額XXXX元；長期投資損失XX筆，金額XXXX元；固定資產(chǎn)損失XX筆，金額XXXX元；在建工程損失XX筆，金額XXXX元；無形及遞延資產(chǎn)損失XX筆，金額XXXX元；流動負債損失XX筆，金額XXXX元；長期負債損失XX筆，金額XXXX元；流動負債潛盈XX筆，金額XXXX元；長期負債潛盈XX筆，金額XXXX元。47五、清產(chǎn)核資處理意見1、申報待核銷凈損失的處理預(yù)案經(jīng)我們審核確認貴公司清查的資產(chǎn)損失和資金掛帳凈額為金額XXXX元；其中XXXX損失掛賬凈額XXXX元自列損益，其余XXXX元申報核減所有者權(quán)益，具體處理方法如下：〔1〕核減未分配利潤XXXX元；〔2〕核減盈余公積-公益金XXXX元；〔3〕核減盈余公積-公積金XXXX元；〔4〕核減資本公積XXXX元；〔5〕核減實收資本XXXX元；經(jīng)我們審核確認貴公司按?企業(yè)會計制度?確定的預(yù)計損失合計XXXX元。擬建議轉(zhuǎn)入企業(yè)2024年度期初未分配利潤XXXX元，并作為各項資產(chǎn)減值的期初數(shù)，其中：48〔1〕應(yīng)收賬款預(yù)計損失XXXX元；〔2〕短期投資預(yù)計損失XXXX元；〔3〕存貨預(yù)計損失XXXX元；〔4〕長期股權(quán)投資預(yù)計損失XXXX元；〔5〕固定資產(chǎn)預(yù)計損失XXXX元；〔6〕在建工程預(yù)計損失XXXX元；〔7〕無形資產(chǎn)預(yù)計損失XXXX元；〔8〕長期債權(quán)投資預(yù)計損失XXXX元；〔9〕其他資產(chǎn)預(yù)計損失XXXX元。2、審計意見批復(fù)后所有者權(quán)益的變化情況上述申報資產(chǎn)損失如得到批復(fù)后，華興公司的所有者權(quán)益將為XXXX元，其中實收資本XXXX元、資本公積XXXX元、盈余公積XXXX元、未分配利潤XXXX元。我們認為，貴公司的清產(chǎn)核資工作是依據(jù)國資委及財政部相關(guān)文件執(zhí)行的，申報的報表及相關(guān)資料真實可信，各報表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確，可以作為資產(chǎn)管理部門審批的依據(jù)。49六、申報處理資產(chǎn)損失原因分析1、按原制度清查出的各項資產(chǎn)損失的情況簡要分析〔略〕2、盤盈資產(chǎn)類型及形成原因的簡要分析〔略〕七、重大事項說明1、華興公司所屬子公司根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍，直接以華興公司賬面數(shù)作為華興公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進行特別說明。2、華興公司所屬子公司由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作范圍，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準直接以華興公司賬面數(shù)作為華興公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進行特別說明；3、在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對華興公司損失及掛賬的認定產(chǎn)生重大影響的事項；4、在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的華興公司重大資產(chǎn)和財務(wù)問題