逆向稅務(wù)籌劃

論逆向稅務(wù)謀劃2021.9.3一、逆向稅務(wù)謀劃的概念逆向稅務(wù)謀劃是跨國(guó)納稅人借助防止低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限制地謀求所需利益的行為。了解逆向稅務(wù)謀劃的概念關(guān)鍵在于把握以下兩點(diǎn)：第一，逆向稅務(wù)謀劃是對(duì)一種特殊的跨國(guó)稅務(wù)謀劃景象的籠統(tǒng)描畫，即跨國(guó)納稅人防止低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。第二，跨國(guó)納稅人進(jìn)展逆向稅務(wù)謀劃是為了最大限制地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀利最大化目的相一致。二、逆向稅務(wù)謀劃的特點(diǎn)通常以為，跨國(guó)稅務(wù)謀劃是跨國(guó)納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限制地謀求減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.謀利非稅性。普通的跨國(guó)稅務(wù)謀劃以最大限制地減輕國(guó)際納稅義務(wù)為目的，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點(diǎn)。而逆向稅務(wù)謀劃那么不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但經(jīng)過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個(gè)稅收問題，而是一個(gè)涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問題。2.間接謀利性。跨國(guó)納稅人進(jìn)展普通的稅務(wù)謀劃，以防止高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起留意。逆向稅務(wù)謀劃那么是借助防止低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)來進(jìn)展的，從外表上看，這并不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反還會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)，似乎是難以了解的事。但是，跨國(guó)納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)謀劃活動(dòng)到達(dá)了最大限制地謀求利益的目的。3.謀利多樣性。普通的跨國(guó)稅務(wù)謀劃旨在直接謀取稅收利益，因此在謀利上具有單一性的特點(diǎn)。但跨國(guó)納稅人進(jìn)展逆向稅務(wù)謀劃所要謀求的利益那么隨詳細(xì)情況而變。有時(shí)是為了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化；有時(shí)那么并不能使凈利潤(rùn)最大化，而是為了有效實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略；有時(shí)可立刻謀取利益，有時(shí)那么在當(dāng)期并不能謀利，而是未來有利。三、逆向稅務(wù)謀劃實(shí)例跨國(guó)納稅人進(jìn)展逆向稅務(wù)謀劃，最終是為了最大限制地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀求利潤(rùn)最大化目的相一致。例如，甲國(guó)某企業(yè)A到乙國(guó)興辦一家合營(yíng)企業(yè)B，并擔(dān)任原資料進(jìn)口和產(chǎn)品出口。按協(xié)議，稅后利潤(rùn)的40％歸企業(yè)A一切，60％歸企業(yè)B的乙國(guó)方一切，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國(guó)所得稅稅率為55％，乙國(guó)所得稅稅率為35％。企業(yè)B應(yīng)向乙國(guó)家交納所得稅額為：100000×35％＝35000〔元〕企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：100000－35000＝65000〔元〕稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)展分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：65000×40％＝26000〔元〕企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：65000×60％＝39000〔元〕但由于企業(yè)A支配了企業(yè)B原資料進(jìn)口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50000元，其他50000元利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到甲國(guó)的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：50000×35％＝17500元企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：50000－17500＝32500元企業(yè)B稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)展分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：32500×40％＝13000元企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：32500×60％＝19500元企業(yè)A因所得額添加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：50000×55％＝27500元企業(yè)A稅后利潤(rùn)添加額為：50000－27500＝22500元從外表看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反，會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨(dú)享所添加的稅后利潤(rùn)22500元，將會(huì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化。企業(yè)A最終所得的利潤(rùn)額為：13000＋22500＝35500元與逆向稅務(wù)謀劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤(rùn)添加額為：35500－26000＝9500元這里，跨國(guó)納稅人多納稅額為：50000×〔55％－35％〕＝10000元甲國(guó)添加稅收收入27500元，乙國(guó)減少收入為：50000×35％＝17500元