審計第九、十章

審計第九、十章財務報表與審計報告一、財務目的的預警信號1、毛利率異常增長2、期末收入大量增長，年末之后銷售退回添加3、應收賬款、存貨周轉速度顯著降低4、現金流量信息異常二、資產負債表期〔日〕后事項1、概念是指資產負債表日到審計報告日之間發(fā)現的事項〔及審計報告日后發(fā)現的現實〕2、分類分為調整事項和非調整事項其中調整事項，要調整相關會計報表并披露非調整事項，只需在財務報表中披露二、資產負債表期〔日〕后事項A、調整事項：是指對資產負債表日已存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。如〔1〕資產負債表日前確認的應收賬款，期后事項期間債務人宣告破產，應對“應收賬款〞補提足額的壞賬預備〔2〕資產負債表日前的未決訴訟，在期后事項期間被法院判決。應在報告年度確認相關的負債〔3〕資產負債表日前確認的銷售，在期后事項期間發(fā)生銷售退回。應沖減銷售年度的收入、本錢二、資產負債表期〔日〕后事項B、非調整事項：是指資產負債表日后發(fā)生的事項，如〔1〕被審計單位的合并或處置子公司〔2〕資產負債表日后發(fā)生艱苦訴訟〔3〕發(fā)行股票或債券〔4〕因不可抗力資產蒙受宏大損失，如火災、臺風等〔5〕資產價錢大幅度變動，如存貨，金融資產價值嚴重縮水〔6〕發(fā)生新的擔保業(yè)務二、資產負債表期〔日〕后事項C、兩種類型期后事項的區(qū)分：主要是根據事件發(fā)生的時間。假設是在資產負債表日前曾經存在，資產負債表日后的事件僅僅是補充闡明該事件，那么，這類期后事項是調整事項。假設是在資產負債表日后才發(fā)生，那么這類事項屬于第二類。三、或有事項1、概念是指過去的買賣或事項構成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才干決議的不確定事項。2、例如〔1〕未決訴訟，或有負債〔2〕產質量量擔保，或有負債〔3〕為其他企業(yè)借款提供擔保，或有負債審計范圍遭到限制審計范圍遭到限制的情況有1、未能對存貨進展監(jiān)盤2、未能對應收賬款進展函證3、內部控制極度混亂，會計記錄缺乏系統(tǒng)性和完好性等審計報告的條件與格式1.規(guī)范無保管意見：A、條件：①合法公允〔錯報金額＜重要性程度〕②審計范圍不受限B、規(guī)范格式2.帶強調事項段的無保管意見：A、條件：①報表合法公允，存大艱苦不確定事項〔如存在“可繼續(xù)運營問題，艱苦未決訴訟〞〕②僅強調，不影響已發(fā)表的審計意見B、格式：意見段之后加強調事項段審計報告的條件與格式3.保管意見：A、條件：①個別處置不合法〔錯報金額＞重要性程度〕，整體公允②審計范圍部分受限，〔受限金額＞重要性程度〕，整體公允B、格式：在“意見段〞之前添加“闡明段〞4.否認意見：A、條件：整體不合法、不公允〔如報表盈利，實踐虧損；如報表虧損金額小，實踐虧損大曾經資不抵債〕B、格式：在“意見段〞之前添加“闡明段〞審計報告的條件與格式3.無法表表示見：A、條件：審計范圍嚴重受限，〔受限金額＞資產總額20%〕，無法判別能否整體公允B、格式：①在“意見段〞之前添加“闡明段〞②刪除“注冊會計師責任段〞第一份否認意見審計報告〔渝汰白〕重慶會計師事務所對渝鈦白公司進展了1997年度的審計．并于1998年3月簽發(fā)了頗有爭議的中國證券史上第一份否認意見審計報告。報告指出：1997年度應計入財務費用的借款即應付債券利息8064萬元．貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程本錢；欠付中國銀行常青市分行的美圓借款利息898萬元〔折人民幣743萬元〕貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807萬元。。第一份否認意見審計報告〔渝汰白〕我們以為，由于本報告第二段所述事項的艱苦影響，貴公司1997年12月31日資產負債表、1997年度利潤及利潤分配表、財務情況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務情況和1997年度運營成果及資金變動情況

第一份否認意見審計報告〔渝汰白〕

利息費用的不同處置的經濟后果渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3萬元．而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不論能否調整，渝鈦白公司當年都同于虧損，只不過是虧多虧少的問題。實踐上，假設這筆8064萬元的會計事項按公司會計處置方法，最多只是一筆普通性的虧損，但如按照會計師事務所的方法來處置，那么整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質的虧損，其繼續(xù)運營的才干就值得疑心可見，該筆業(yè)務處置非常重要。第一份否認意見審計報告〔渝汰白〕

利息費用資本化？費用化？渝鈦白公司的總會計師以為：鈦白粉工程工程不同于普通的基建工程，鈦白粉這種根底化工產品不同于普通商品，對各項技術目的的要求非常嚴厲．需求經過反復試消費。因此總會計師總結說，鈦白粉工程交付運用前，還有一個試消費期間，仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年度年報中將8064萬元的工程建立期借款的應付債券利息進入工程本錢是有根據的。渝鈦白公司為了證明總會計師的說法，還以重慶市有關部門的批復文件為根據，堅持以為該工程為在建性質，而非完工工程。第一份否認意見審計報告〔渝汰白〕

利息費用資本化？費用化？重慶會計師事務所堅持以為：應計利息8064萬元人民幣應計入當期損益。由于，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開場投產。1996年曾經可以消費出合格產品。這一工程雖曾一度停產，但1997年全年共消費1680噸，這一產量雖然與設計才干15萬噸還相差甚遠，但主要緣由是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應認定已交付運用。無法表表示見的審計報告-2002濟南輕騎2003年4月25日濟南輕騎公布的年報顯示:公司2002年的虧損額高達34億元。這一數字創(chuàng)下了我國股市單個公司虧損額之最。公司同時公告，由于延續(xù)三年虧損，公司股票自4月28日起暫停買賣。ST輕騎巨額虧損的主要緣由是對報告期內的三筆應收款全額計提了壞賬，三筆巨額計提高達42億。

境內外兩家會計師事務所，對年報均出具了無法表表示見的審計報告。無法表表示見的審計報告-2002濟南輕騎出具無法表表示見的緣由：

會計師事務所以為：與集團公司關聯(lián)買賣的應收賬款及逾期擔保，〔1〕其中應收賬款,以前年度壞賬計提比例為3%，本期全額100%計提壞賬預備，〔2〕逾期擔保那么全部在本期作為或有損失合計入本期損益42億元,會計師事務所無法獲得充分適當的審計證據對計提數額的恰當性作出判別。

無法表表示見的審計報告-2002濟南輕騎42億壞賬預備概略：

三筆巨額計提高達42億ST輕騎巨額虧損的主要緣由是對報告期內的三筆應收款全額計提了壞賬。

第一筆：28億元--公司應收母公司輕騎集團和其他關聯(lián)公司往來欠款28億元，全額計提壞賬預備，其中26.95億元計入當期損益。

第二筆：5.8億元--ST輕騎對輕騎集團及關聯(lián)公司逾期擔保借款本息合計5.8億元，確以為或有損失，計入當期損益。

第三筆：8.8639億元--公司為母公司輕騎集團及其他關聯(lián)公司和其他第三方銀行借款8.8639億元提供擔保，其中7.2億元已逾期(2001年度已估計或有損失1.04億元，2002年度估計或有損失5.9億元)。

無法表表示見的審計報告-2002濟南輕騎事件后續(xù)：令人不可思議的是,在2002年12月31日,公司還曾發(fā)布公告稱:經初步測算公司估計2003年將實現盈利。更為出奇的是,2003年8月公司真的公布上半年盈利1613萬元!這對于不熟知會計的人來說,幾乎如神話普通!難道濟南輕騎真的在如此短的時間內運營情況出現了大的改觀并實現了運營業(yè)績的超凡規(guī)開展?其實,對于懂會計的人來說,這些離奇的數字并不奧秘,無非是一些會計造假、利潤支配手法的翻版。銀廣夏案例1、過程---------彌天大謊銀廣夏公司全稱為廣夏〔銀川〕實業(yè)股份，現證券簡稱為ST銀廣夏〔000557〕。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股〞。2001年8月，<財經>雜志發(fā)表“銀廣夏圈套〞一文，銀廣夏虛擬財務報表事件被曝光。專家意見以為，天津廣夏出口德國誠信貿易公司的為“不能夠的產量、不能夠的價錢、不能夠的產品〞。以天津廣夏萃取設備的產能，即使通宵達旦運作，也消費不出所聲稱的數量；天津廣夏萃取產品出口價錢高到近乎荒唐；對德出口合同中的某些產品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設備提取銀廣夏案例〔二〕疑點

〔1〕利潤率高達46％〔2000年〕，而深滬兩市農業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率鮮有超越20％的。〔2〕假設天津廣夏聲稱的出口屬實，按照我國稅法，應辦理幾千萬的出口退稅，但年報里根本找不到出口退稅的工程。2000年公司工業(yè)消費性的收入構成毛利5．43億元，按17％稅率計算，公司該當計交的增值稅至少為9231萬元，但公司披露2000年年末應交增值稅余額為負數，不但不欠，而且還沒有抵扣完。銀廣夏案例〔二〕疑點

〔3〕簽下總金額達60億元合同的德國誠信公司〔FedelityTradingGmBH〕只與銀廣夏單線聯(lián)絡，據稱為一家百年老店，但現實上卻是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿易公司?！?〕原資料購買批量很大，都是整數噸位，一次購買上千噸桂皮、生姜，整個廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫房、工藝不許外人察看?！?〕萃取技術高溫高壓高耗電，但水電費1999年僅20萬元，2000年僅70萬元銀廣夏案例〔三〕造假與違規(guī)情況

2002年5月中國證監(jiān)會對銀廣夏的行政處分決議書認定：公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156．70萬元，其中：1998年虛增1776．10萬元；1999年虛增17781．86萬元，實踐虧損5003．20萬元；2000年虛增56704．74萬元，實踐虧損14940．10萬元；2001年1－6月虛增894萬元，實踐虧損2557．10萬元。從原料購進到消費、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據、海關出口報關單和所得稅免稅文件。銀廣夏案例〔三〕造假與違規(guī)情況

2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計最多上市公司財務報表的會計師事務所實踐上曾經解體，相關注冊會計承當相應民事與刑事責任。銀廣夏案例〔四〕造假流水線

1999年11月，董博接到了廣夏〔銀川〕實業(yè)財務總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁功民的，要求他將每股的利潤做到0．8元。董某便進展了相應的計算，得出天津廣夏公司需求制造多少利潤，進而根據這一利潤，計算出天津廣夏需求多大的產量、多少的銷售量以及購多少原資料等數據。1999年的財務造假從購入原資料開場。董博虛擬了北京瑞杰商貿、北京市京通商貿、北京市東風適用技術研討所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原資料提供方，虛偽購入萃取產品原資料蛋黃粉。姜、桂皮、產品包裝桶等物，并到黑市上購買了發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。銀廣夏案例〔四〕造假流水線

有了原資料的購入，也便有了產品的售出，董博偽造了總價值5610萬馬克的貨物出口報關單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬元出口產品貨款銀行進賬單三份。為完善造假過程，董博又指使時任天津廣夏萃取總經理的閻金岱偽造萃取產品消費記錄。于是，閻金岱便指使天津廣夏職工偽造了萃取產品虛偽原料入庫單、班組消費記錄、產品出庫單等。最后，董博虛擬天津廣夏萃取產品出口收入23898．60萬元。該虛偽的年度財務報表經深圳中天勤會計師事務所審計后，并入銀廣夏公司年報，銀廣夏公司向社會發(fā)布的虛偽凈利潤高達12778．66萬元。2000年，財務造假行動繼續(xù)進展，<藍田之謎>劉姝威劉姝威——中央財經大學研討所的學者，2001年，劉姝威應約寫一本書，名為<上市公司虛偽會計報表識別技術>。她選取了十幾家上市公司作為案例。劉姝威所根據的資料，從藍田招股闡明書到2001年中期財務報告，全部是公開資料。可經過分析，她卻被嚇呆了：“我沒去過藍田，就能看出這么多明白擺著的缺陷。最根底、最簡單的分析方法就能看穿的騙局，怎樣早沒人吱聲呢？〞劉姝威發(fā)現的是：從藍田的資產構造看，1997開場，其資產拼命上漲，與之相對應的是，流動資產卻逐年下降。這闡明，其整個資產規(guī)模是由固定資產來帶動的，公司的產品占存貨百分比和固定資產占資產百分比異常高于同業(yè)平均程度。<藍田之謎>劉姝威她推理：藍田股份的償債才干越來越惡化；扣除各項本錢和費用后，藍田股份沒有凈收入來源；藍田股份不能發(fā)明足夠的現金流量以維持正常運營活動，也不能保證按時歸還貸款本息。出于高度的職業(yè)責任感，劉姝威覺得應該提示一下銀行。于是，她撰寫了600字的短文<應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款>。作為<金融內參>的聯(lián)絡作者，10月26日劉姝威把分析結果給<金融內參>編輯部。2001年10月26日，<金融內參>刊登了劉姝威的600字短文，以后不久，國家有關銀行相繼停頓對藍田股份發(fā)放新的貸款<藍田之謎>劉姝威我運用國際通用的分析方法，分析了從藍田股份的招股闡明書到2001年中期報告的全部財務報告以及其他公開資料。根據對藍田股份會計報表的研討推理，我寫了一篇600多字的研討推理短文<應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款>發(fā)給<金融內參>。如今，我公開發(fā)表藍田股份會計報表的研討推理摘要。我將非常贊賞大家評論我的研討推理。研討推理“應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款〞的根據在對借款企業(yè)發(fā)放貸款前和發(fā)放貸款后，銀行必需分析借款企業(yè)的財務報告。假設財務分析結果顯示企業(yè)的風險度超越銀行的風險接受才干，那么，銀行可以立刻停頓向企業(yè)發(fā)放貸款。1.藍田股份的償債才干分析

2000年藍田股份的流動比率是0.77。這闡明藍田股份短期可轉換成現金的流動資產缺乏以歸還到期流動負債，歸還短期債務才干弱。

2000年藍田股份的速動比率是0.35。這闡明，扣除存貨后，藍田股份的流動資產只能歸還35%的到期流動負債。

研討推理“應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款〞的根據2000年藍田股份的凈營運資金是-1.3億元。這闡明藍田股份將不能按時歸還1.3億元的到期流動負債。

從1997年至2000年藍田股份的固定資產周轉率和流動比率逐年下降，到2000年二者均小于1。這闡明藍田股份的歸還短期債務才干越來越弱2000年藍田股份的主營產品是農副水產品和飲料研討推理“應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款〞的根據2000年藍田股份“貨幣資金〞和“現金及現金等價物凈添加額〞，以及流動比率、速動比率、凈營運資金和現金流動負債比率，均位于“A07漁業(yè)〞上市公司的同業(yè)最低程度，其中，流動比率和速動比率分別低于“A07漁業(yè)〞上市公司的同業(yè)平均值大約5倍和11倍。這闡明，在“A07漁業(yè)〞上市公司中，藍田股份的現金流量是最短缺的，短期償債才干是最低的。

2000年藍田股份的流動比率、速動比率和現金流動負債比率均處于“C0食品、飲料〞上市公司的同業(yè)最低程度，分別低于同業(yè)平均值的2倍、5倍和3倍。這闡明，在“C0食品、飲料〞行業(yè)上市公司中，藍田股份的現金流量是最短缺的，歸還短期債務才干是最低的。研討推理“應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款〞的根據2.藍田股份的農副水產品銷售收入分析

2000年藍田股份的農副水產品收入占主營業(yè)務收入的69%，飲料收入占主營業(yè)務收入的29%，二者合計占主營業(yè)務收入的98%。2001年8月29日藍田股份發(fā)布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產品70%的水產品在養(yǎng)殖基地現場成交，上門提貨的客戶中個體比艱苦，因此“錢貨兩清〞成為慣例，應收款占主營業(yè)務收入比重較低。

研討推理“應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款〞的根據2000年藍田股份的水產品收入位于“A07漁業(yè)〞上市公司的同業(yè)最高程度，高于同業(yè)平均值3倍。

2000年藍田股份的應收款回收期位于“A07漁業(yè)〞上市公司的同業(yè)最低程度，低于同業(yè)平均值大約31倍。這闡明，在“A07漁業(yè)〞上市公司中，藍田股份給予買主的賒銷期是最短的、銷售條件是最嚴厲的。研討推理“應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款〞的根據藍田股份的農副水產品消費基位置于湖北洪湖市，公司消費區(qū)是一個幾十萬畝的天然水產種養(yǎng)場。武昌魚公司位于湖北鄂州市，距洪湖的直線間隔200公里左右，其主營業(yè)務是淡水魚類及其它水產品養(yǎng)殖，其應收款回收期是577天，比藍田股份應收款回收期長95倍；但是其水產品收入只是藍田股份水產品收入的8%。洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直線間隔200公里左右，其主營產品是淡水魚及特種水產品，其產銷量在湖南省位于前列，其應收款回收期是178天，比藍田股份應收款回收期長30倍，這相當于給予客戶178天賒銷期；但是其水產品收入只是藍田股份的4%。在方圓200公里以內，武昌魚和洞庭水殖與藍田股份的淡水產品收入出現了宏大的差距。研討推理“應立刻停頓對藍田股份發(fā)放貸款〞的根據武昌魚和洞庭水殖與藍田股份都消費淡水產品，產品的差別性很小，人們不會只喜歡洪湖里的魚，而不喜歡武昌魚或洞庭湖里的魚。藍田股份采取“錢貨兩清〞和客戶上門提貨的銷售方式，這與過去漁民在湖邊賣魚的傳統(tǒng)銷售方式是一樣的。藍田股份的傳統(tǒng)銷售方式不能支持其水產品收入異常高于同業(yè)企業(yè)。除非藍田股份大幅度降低產品價