稅務(wù)稽查程序、方法與技巧

地稅系統(tǒng)2006年全員培訓(xùn)稅務(wù)稽查程序、方法與技巧江蘇稅務(wù)培訓(xùn)中心金孟君1講課內(nèi)容一、稅務(wù)稽查方法二、會計賬證表的檢查三、稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整四、行業(yè)稅務(wù)稽查〔一〕交通運輸業(yè)企業(yè)檢查〔二〕房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)檢查〔三〕餐飲業(yè)企業(yè)檢查〔四〕建筑業(yè)〔五〕金融保險業(yè)企業(yè)檢查2一、稅務(wù)稽查方法稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在實施稅務(wù)檢查活動中，為搜集檢查證據(jù)，完成檢查義務(wù)，到達(dá)檢查目的所采用的各種手段的總稱。根本方法主要有：賬務(wù)檢查、調(diào)查取證、盤存和比較分析等?！惨弧迟~務(wù)檢查方法〔二〕盤存檢查方法〔三〕調(diào)查方法〔四〕分析檢查方法〔五〕各種檢查方法的綜合運用，發(fā)現(xiàn)問題的切入點3〔一〕賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法是指對納稅人、扣繳義務(wù)人的會計報表、會計賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會計憑證等有關(guān)會計資料和申報納稅資料進(jìn)展審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人交納稅款的真實性和準(zhǔn)確性的一種方法。1、按檢查會計資料的順序分為順查法和逆查法2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法3、按照查賬運用的技術(shù)可以分為審閱法和核對法來自3722中國最大的資料庫下載4順查法是指按照會計核算的順序，從檢查會計憑證開場，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對會計報表，經(jīng)過逐漸審查核對，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實不符，以及涂改、計算過失等問題。采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運用簡單，不易脫漏環(huán)節(jié)。但這種方法任務(wù)量大，重點不夠突出，普通只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。逆查法與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計報表開場，對于有疑點的地方進(jìn)一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿再來審查核對會計憑證的一種檢查方法。采用這種方法比較省時省力，抓住重點，迅速發(fā)現(xiàn)問題，是檢查任務(wù)較常用的一種方法。普通適用于財務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。5①詳查法是對被查單位一定時期內(nèi)一切會計憑證、賬簿和會計報表等會計資料和納稅資料進(jìn)展全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查的方法。普通適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單或會計核算不夠健全，財務(wù)管理比較混亂，納稅問題又比較嚴(yán)重的少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。②抽查法是對被查單位一定時期內(nèi)的大量會計資料，有針對性地從中抽取一部分具有代表性的工程(賬簿、憑證等)來進(jìn)展審查，根據(jù)對這些工程審查的結(jié)果，用一定的方法來判別全部會計資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否正確的一種檢查方法。適用于會計核算比較健全的單位。6①審閱法是指對各種會計資料和其他資料從方式和內(nèi)容兩個方面進(jìn)展詳細(xì)的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進(jìn)一步查證提供線索的一種檢查方法。審閱法是稅務(wù)稽查中最根本的方法，只需經(jīng)過對各種會計資料的審閱，才干發(fā)現(xiàn)疑點和線索，為進(jìn)一步檢查提供目的和重點。②核對法是指按照復(fù)式記賬原理，經(jīng)過會計核算有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)絡(luò)，對各種會計資料和其他資料進(jìn)展對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。這種方法可以用來查證納稅人能否真實地反映了消費運營情況，有無錯賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、財會制度等行為而呵斥少繳或不繳稅款的情況。7〔二〕盤存檢查方法是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場對被查對象的財富物資和貨幣資金等進(jìn)展清點，并與會計記錄進(jìn)展核對比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實不符和財物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增本錢等問題的一種方法。盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。經(jīng)過專項清點，可以查出納稅人的會計資料所反映的情況能否真實、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外運營的景象。

來自3722中國最大的資料庫下載8[案例]原資料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料本錢案例某企業(yè)消費甲產(chǎn)品，所用主要資料為A資料。稅務(wù)檢查人員審閱某月A資料明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量50千克，金額為紅字10，000元。因金額赤字，引起稅務(wù)檢查人員警惕。訊問緣由，財會人員找出1張借據(jù)，稱是該資料供貨不及時，因消費急需，向某關(guān)系企業(yè)借A資料2，000千克，金額20，000元，尚未來入及入賬所致。借據(jù)上所列資料數(shù)量、金額與此完全相符。但既便將此項業(yè)務(wù)補(bǔ)充入賬，此時，A資料賬面結(jié)存那么變?yōu)椋簲?shù)量2，050千克、金額10，000元，單價為4．88元，仍與該種資料10元左右的平均單價相差甚遠(yuǎn)。于是對A資料進(jìn)展了清點。結(jié)果是：盤存數(shù)量2，500千克。并核實自當(dāng)月末至檢查盤時A資料并無新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。企業(yè)除借入資料未入賬外，也再無其他正常緣由。可以確認(rèn)企業(yè)A資料賬面結(jié)存異常是錯轉(zhuǎn)發(fā)料本錢所致。以復(fù)盤數(shù)量與借入資料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相減，其差450千克即為多轉(zhuǎn)的發(fā)料數(shù)量；以復(fù)盤數(shù)量乘以A資料平均單價(假定為10元)減去借入資料調(diào)賬后的賬面結(jié)存金額，9所差15，000元(2，500X10-10，000)，即為多轉(zhuǎn)的耗料本錢。點評資料明細(xì)賬的賬面結(jié)存異常有多種表現(xiàn)方式。如：結(jié)存數(shù)量為0或負(fù)數(shù)，金額為正數(shù)；結(jié)存數(shù)量為0或正數(shù)，金額為負(fù)數(shù)；結(jié)存數(shù)量、金額均為負(fù)數(shù)等。這類明顯的異常，明眼人一眼就可以看出。但結(jié)存數(shù)量和金額同為0或同為正數(shù)時，金額能否為異常，需求經(jīng)過各月資料單價對比來發(fā)現(xiàn)。而結(jié)存數(shù)量能否異常那么要經(jīng)過與定額定貯藏量的對比來發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然最終還要經(jīng)過“復(fù)盤〞來落實。并且賬面結(jié)存異常，并不能簡單確認(rèn)就是由于錯轉(zhuǎn)發(fā)料數(shù)量和金額所致。有些能夠是賬務(wù)處置不及時(如借入、借出資料未及時入賬，暫估料款發(fā)票賬單到達(dá)后末及時沖賬等)或賬務(wù)處置先后順序有誤(如先發(fā)生的收料放在發(fā)料后記賬)所致，應(yīng)先分析排除各種其他要素后才干做出結(jié)論，且不可“妄言〞之。來自3722中國最大的資料庫下載10〔三〕調(diào)查方法1、察看法2、查詢法3、外調(diào)法111、察看法指檢查人員經(jīng)過對被查單位的實地察看來獲得涉稅證據(jù)的方法。經(jīng)過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。運用察看法時，檢查人員應(yīng)深化企業(yè)消費運營現(xiàn)場，做到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并搜集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動能否真實、客觀。來自3722中國最大的資料庫下載12案例：某稽查組檢查某農(nóng)行營業(yè)部營業(yè)稅。在實地檢查時，檢查人員留意到農(nóng)郊行營業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在檢查人員的頭腦中引起了疑問：電子顯示屏做為一個整體資產(chǎn)運用的，那么他們是如何對這此構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)展核算呢?經(jīng)過檢查明細(xì)帳發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行在2004年12月10日至17日，分假設(shè)干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，合計金額276800元，當(dāng)時帳務(wù)處置是：借：低值易耗品，年終時一次性列入本錢。農(nóng)郊行利用這種手段多列本錢，呵斥當(dāng)期少繳應(yīng)納所得稅。132、查詢法指檢查人員對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，經(jīng)過向有關(guān)人員訊問和質(zhì)疑等方式來證明客觀現(xiàn)實或書面資料，獲得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面訊問意見，核實情況。訊問前，檢查人員應(yīng)預(yù)備好訊問的提綱，根據(jù)被訊問人及所訊問問題的不同，采用不同的訊問方法，如：個別訊問、多人座談或一問一答，訊問時，檢查人員應(yīng)做好<訊問筆錄>，并請當(dāng)事人審閱簽名和押印。函詢是指經(jīng)過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況獲得涉稅證據(jù)的一種方法，普通用于核實納稅人收入的查證。來自3722中國最大的資料庫下載143、外調(diào)法指對發(fā)生疑心的外來憑證或外地往來款項，經(jīng)過到發(fā)生地外調(diào)以獲得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。函查與函詢在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被訊問人，函查那么是發(fā)函給被訊問人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，懇求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。15〔四〕分析檢查方法指對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或目的進(jìn)展比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)絡(luò)、會計核算原那么和各要素變化的規(guī)律，分析研討其增減變化情況及其開展趨勢的一種方法。1、比較分析法2、要素分析法3、控制分析法留意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能闡明存在問題的能夠性，不能直接作為定案根據(jù)。還必需借助其它方法，查明緣由，獲得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。161、比較分析法指將納稅人會計資料中的有關(guān)工程和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、目的之間、企業(yè)之間以及地域或行業(yè)之間進(jìn)展靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。[案例]利用“其他應(yīng)付款〞賬戶截留利潤案例稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會計決算報表及其他有關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為2560萬元，實現(xiàn)利潤133萬元，銷售利潤率5.2％，本年度銷售收入4380萬元，實現(xiàn)利潤105萬元，銷售利潤率2.4％。兩上年度間目的為什么出現(xiàn)這樣大的差別?稅務(wù)人員重點檢查廠該企業(yè)的利潤核算。在逐筆檢查收入費用的同時，親密留意檢查往來賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤的景象。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個銷售站，銷售產(chǎn)品時不斷利用“其他應(yīng)付款〞賬戶進(jìn)展核算，全年實現(xiàn)利潤220萬、仍掛在“往來〞賬上，并未申報納稅。

172、要素分析法指將影響某一事項的各個要素分別出來，在此根底上分析各個要素變動對該事項的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明緣由的一種分析方法。如主營業(yè)務(wù)利潤的各個影響要素可分解為銷售量、銷售價錢、主營業(yè)務(wù)本錢、費用、主營業(yè)務(wù)稅金和種類構(gòu)造等，經(jīng)過測定各要素的變動對主營業(yè)務(wù)利潤的影響程度，便可判明各要素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其詳細(xì)緣由。183、控制分析根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)絡(luò)，用科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，來驗證賬面記錄或申報納稅資料能否正確的一種查賬方式。〔1〕以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量測算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法。測算公式為：某產(chǎn)品銷售的數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量?！?〕以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期資料耗費數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法?！?〕以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來測定資料耗費能否正常的一種查帳方法。測算公式為：應(yīng)耗資料數(shù)量=〔當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品耗料定額〕19[案例]瞞報自制半廢品產(chǎn)量，偷逃稅款案例某酒廠釀酒車間自制原酒。根據(jù)稅務(wù)人員掌握的原料出酒率，普通為42％，即投入100千克高梁大約可出原酒42千克。檢查某月份高梁投料量與以往月份投料量根本持平，為25，000千克，但自制半廢品(原酒)明細(xì)賬入庫數(shù)量僅為8，750千克，實踐出酒率為35％，與正常情況下42％的出酒率差距較大。為了搞清問題，稅務(wù)人員抽查了有關(guān)的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫單及本錢計算單上的完工入庫數(shù)量與“自制半廢品〞明細(xì)賬入庫數(shù)雖然完全相符，但該月份“自制半廢品產(chǎn)量報告〞所填列的原酒產(chǎn)量卻為10450千克。以此產(chǎn)量計算，該月份高梁出酒率實踐為41.8％，與正常出酒率墓本持平。經(jīng)查詢落實，財會人員成認(rèn)隱匿廠原酒產(chǎn)量l700千克，并已按每千克8.5元的價錢全部售出，并隱瞞了所獲14450元的收入。

20〔五〕各種檢查方法的綜合運用發(fā)現(xiàn)問題的切入點1、從奇特數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點2、從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題3、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題4、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題5、從異常地點發(fā)現(xiàn)問題6、從企業(yè)有關(guān)人員穿著裝扮發(fā)現(xiàn)疑點7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點211、從奇特數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超越這一范圍的特殊業(yè)務(wù)，作為納稅檢查的重點。①從金額大小發(fā)現(xiàn)奇特數(shù)字②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇特數(shù)據(jù)③從數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度發(fā)現(xiàn)奇特數(shù)字22①從金額大小發(fā)現(xiàn)奇特數(shù)字每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時期內(nèi)有一個正常的量的界限。如：某有限責(zé)任公司2005年1-9月累計管理費用支出為120000元，2004年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒有大的增長變化的情況下，該公司2005年度管理費用1-9月份正常數(shù)字應(yīng)為90000元左右，而該公司1-9月管理費用120000元，遠(yuǎn)大于正常數(shù)字，這就是一個奇特數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員該當(dāng)根據(jù)這一疑點，檢查該公司管理費用明細(xì)賬中各項詳細(xì)支出，就可以查找出詳細(xì)的疑點和詳細(xì)的問題來。23[案例]少分資料貸差，擴(kuò)展產(chǎn)品本錢案例某企業(yè)采用方案本錢進(jìn)展日常資料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領(lǐng)用的資料本錢差別時所運用的方案本錢差別率為一個-4％的定數(shù)。由此引起檢查人員的疑心。抽查某個月份進(jìn)展復(fù)算，當(dāng)月資料本錢差別率為-8.5％，該月耗用資料方案本錢為256，20元。因此少轉(zhuǎn)貸差1l556.90元。經(jīng)訊問財會人員，被告之-4％是個估計的差別率。點評這是資料采用方案本錢核算的企業(yè)在虛列耗料本錢方面的一個典型例證。此類企業(yè)由于資料按方案單價劃價，其單價相對不變，虛列耗料本錢除了在耗料數(shù)量上作文章(如多列消費耗料數(shù)量，或?qū)⒎窍M耗料數(shù)量計入消費耗料數(shù)量)之外，往往在資料本錢差別的分配上做手腳，或多分配超支差或少分、不分節(jié)約差，從而虛增耗料本錢。但這種錯分資料本錢差別的結(jié)果，必然呵斥當(dāng)月耗用資料負(fù)擔(dān)的資料本錢差別率與月末庫資料所負(fù)擔(dān)的資料本錢差別率不一致的情況，經(jīng)過計算對比這兩類資料本錢差別率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯分資料本錢差別的端倪。24②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇特數(shù)據(jù)納稅人的財務(wù)會計數(shù)據(jù)有固定的變化方式，或為正數(shù)、或為負(fù)數(shù)，或有兩種能夠，但變化總有一定規(guī)律。比如“資料本錢差別〞帳戶既可以為正數(shù)〔超支額〕，也可以為負(fù)數(shù)〔節(jié)約額〕。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在會計資料中只能是正數(shù)，如“固定資產(chǎn)、原資料、庫存商品、現(xiàn)金〞等的余額應(yīng)為正數(shù)〔有時能夠為零〕。此類帳戶如出現(xiàn)負(fù)的余額那么必為異常數(shù)字。

25如“原資料〞賬戶余額的審查★資料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍(lán)字，金額為紅字時，可按以下公式求得多轉(zhuǎn)耗料本錢金額：多轉(zhuǎn)耗料本錢＝賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量×結(jié)存資料單價+賬存紅字金額例題：某廠某月末，A種資料明細(xì)賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)清點實存6噸，結(jié)存單價為400元／噸，結(jié)存紅字金額為1000元。經(jīng)檢查計算，該種資料結(jié)存單價應(yīng)為500元／噸。多轉(zhuǎn)耗料本錢＝6×500+1000＝4000〔元〕★資料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍(lán)字?jǐn)?shù)量，結(jié)存金額為零時，可按以下公式求得多轉(zhuǎn)耗料本錢金額：多轉(zhuǎn)耗料本錢＝賬存資料數(shù)量×結(jié)存資料單價26★資料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入資料未入賬以及資料串戶等不屬多轉(zhuǎn)本錢的幾種情況，資料賬面結(jié)存的紅字金額即屬多轉(zhuǎn)耗料本錢。假設(shè)倉庫還有庫存實物，那么應(yīng)按清點的實存數(shù)量計算多轉(zhuǎn)資料本錢。其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計算公式：多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量＝實踐清點數(shù)量+賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料本錢＝實踐清點數(shù)量×正確的資料單價+賬面結(jié)存紅字金額27③從數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度發(fā)現(xiàn)奇特數(shù)字納稅人財務(wù)會計數(shù)據(jù)普通是很準(zhǔn)確的，但這種準(zhǔn)確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤表中的利潤總額工程為零，這就是一個奇特數(shù)據(jù)，由于納稅人的利潤是由多個環(huán)節(jié)的損益加減合計而成的，普通為零的概率幾乎沒有。所以，應(yīng)進(jìn)一步審查各損益科目，從中找出問題。282、從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題納稅人單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)關(guān)系是相對穩(wěn)定的，經(jīng)濟(jì)交往也總會服從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題①從購銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位②從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位該當(dāng)是乙單位，結(jié)果實踐付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點③從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點29①從購銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位每一個運營實體均有一定的運營業(yè)務(wù)范圍，假設(shè)超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點。如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材消費廠商，假設(shè)檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購施工原資料的進(jìn)貨發(fā)票是非運營建材單位開具的，明顯出現(xiàn)運營業(yè)務(wù)與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點。③從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定的頻率，假設(shè)在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位陌生，長期無業(yè)務(wù)往來，掛賬數(shù)額又大，就應(yīng)視為異常往來單位，需求進(jìn)一步查明，看能否虛列客戶，瞞報收入，還是呆帳。如某鍋爐廠2005年其他應(yīng)付款一海南公司賬戶貸方余額460萬元,較2004年增長了355萬元。這就是查證的疑點，經(jīng)進(jìn)一步查實，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來關(guān)系，隱瞞的銷售利潤。303、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上的賬戶，詳細(xì)內(nèi)容的變化需求在兩個或兩個以上賬戶進(jìn)展全面的反映，構(gòu)成賬戶對應(yīng)關(guān)系，并在憑證中表現(xiàn)出來。而異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系那么不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。檢查人員可以從憑證〔記賬憑證〕審核入手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點。①從資金添加的來源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系每一筆資金運動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)賬戶，假設(shè)納稅人的銀行存款賬戶的借方與消費本錢賬戶的貸方直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，那么為異常，應(yīng)進(jìn)一步查證。31②從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系假設(shè)納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原資料賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應(yīng)進(jìn)一步查證。③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系如某納稅人利用應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款之間的對轉(zhuǎn)進(jìn)展賬務(wù)調(diào)整，這能夠是一個疑點，經(jīng)進(jìn)一步查證，發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應(yīng)付款戶頭，私設(shè)小金庫，截留利潤的問題。324、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時間，會計資料對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的時間應(yīng)與該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間一樣。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過一段完好的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，假設(shè)發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點①從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)疑點②從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點③從結(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點33①從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)疑點假設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會計憑證沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點，需求查證。如檢查人員對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為105000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時間上推論，該公司在臨近年終為何采購這么多的辦公用品，經(jīng)過調(diào)查和訊問，原來是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買購物卡，擠入管理費用。34②從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點納稅人消費運營或提供勞務(wù)，都應(yīng)有一個任務(wù)期間，假設(shè)納稅人賬面記錄超越這一期間，那么為疑點。如某裝修公司2003年為一單位裝修外墻貼面，時至2005年8月份該公司還將收取的裝修款掛預(yù)收款賬戶，這就是疑點，由于外墻貼面工程不能夠歷時3年時間還未完成。進(jìn)一步檢查就會發(fā)現(xiàn)該公司利用預(yù)收賬款賬戶掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題。因此，對收入工程長期掛預(yù)收款賬戶，往來賬戶等問題都應(yīng)作為檢查的重點，深化檢查。35③從結(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點正常的債務(wù)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的詳細(xì)要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，假設(shè)發(fā)現(xiàn)有長期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，那么應(yīng)查明緣由。如某公司的經(jīng)理為了逃避應(yīng)繳的個人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務(wù)活動費的名義，將200,000元紅利長期掛在其他應(yīng)收款上。365、從異常地點發(fā)現(xiàn)問題每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點，這些地點能否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來斷定的?！?〕同一種貨物可以從許多地點采購，但普通情況下應(yīng)就近采購，以節(jié)約人力、物力和財力。假設(shè)出現(xiàn)舍近而求遠(yuǎn)，違反常規(guī)景象，稽查人員應(yīng)視同異常地點進(jìn)展重點檢查?！?〕物資運動流向決議了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點有一定的規(guī)律。假設(shè)地點與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)，或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為異常地點，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收買小麥，如某電力設(shè)備向遙遠(yuǎn)山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點之間屬不正常邏輯關(guān)系，有繼續(xù)查證的必要。因此，要特別留意貨物購進(jìn)的地點能否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問題。376、從企業(yè)有關(guān)人員穿著裝扮發(fā)現(xiàn)疑點人是經(jīng)濟(jì)活動的主體，經(jīng)濟(jì)活動的成敗反映在人的身上，如稅務(wù)稽查人員對某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復(fù)說企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好，處于停產(chǎn)的形狀，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們議論如何在文娛場所文娛消費，必然使人聯(lián)想到一個瀕臨倒閉的企業(yè)，通暢還能供這些人玩樂，該企業(yè)一定還有收入來源，能夠未入賬，應(yīng)進(jìn)一步查證。7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點如某公司2005年主營業(yè)務(wù)收入比上年有所添加，但利潤總額為50000元，而2004年度利潤總額320000元，在2005年度企業(yè)其他要素不變的條件下，這兩個數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對該公司存貨明細(xì)工程進(jìn)展審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷售本錢260000元的問題。38二、會計賬證的檢查〔一〕會計憑證的檢查1、原始憑證的檢查2、記賬憑證的檢查〔二〕會計賬簿的檢查1、序時賬的檢查2、總分類賬的檢查3、明細(xì)分類賬的檢查〔三〕會計報表的檢查A、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查B、利潤表的檢查39〔一〕會計憑證的檢查會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)展會計處置的書面證明，是登記賬簿的重要根據(jù)，也是稅務(wù)稽查中核實問題，獲得有關(guān)證據(jù)的重要根據(jù)。1、原始憑證的檢查對原始憑證的真實性和合法性的檢查，是原始憑證檢查的重點，在各類原始憑證中，納稅人在財務(wù)核算中報銷、入賬的發(fā)票是稅務(wù)稽查的重點?！?〕發(fā)票開具情況的檢查〔2〕發(fā)票獲得情況的檢查〔3〕發(fā)票真實性的檢查〔4〕檢查自制原始憑證的運用情況402、記賬憑證的檢查記賬憑證是納稅人自行填制的憑證，是納稅人記賬的根據(jù)，檢查時，應(yīng)留意會計科目及其對應(yīng)關(guān)系的運用能否正確，賬務(wù)處置能否完好。有些記賬憑證是根據(jù)獲得的外來發(fā)票制造的，假設(shè)納稅人不按原始憑證的內(nèi)容編制記賬憑證，這就是檢查的疑點所在，也有些記賬憑證是納稅人內(nèi)部轉(zhuǎn)賬構(gòu)成的，這類記賬憑證所附的原始憑證普通是納稅人自制的或非發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。顯然，這部分記賬憑證是稅務(wù)檢查的重點?！?〕不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查〔2〕附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查41〔三〕會計賬簿的檢查1、序時賬的檢查〔1〕檢查序時賬戶期末余額與實踐余額能否一致，有無白條抵庫景象，有無坐支或挪用現(xiàn)金的情況，有無私設(shè)小金庫的違法行為。檢查時可以經(jīng)過核對納稅人“銀行對賬單〞和清點現(xiàn)金實物到達(dá)檢查的目的。〔2〕核實納稅人貨幣資金的余額，分析納稅人的消費才干和消費運營情況?！?〕核實貨幣資金的來源，防止納稅人轉(zhuǎn)移計稅收入。2、總分類賬的檢查可以從總體上了解納稅人財富物資、負(fù)債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索。同時，總分類賬和明細(xì)分類賬在數(shù)字上存在著明顯的控制關(guān)系，經(jīng)過數(shù)字核對，可以發(fā)現(xiàn)納稅人隱匿部分賬冊的問題，還可以經(jīng)過分析總分類賬的設(shè)置能否齊全，發(fā)現(xiàn)納稅人改動資產(chǎn)性質(zhì)，人為添加消費本錢等問題。423、明細(xì)分類賬的檢查總分類賬檢查后，應(yīng)帶著問題的線索，重點分析檢查明細(xì)分類賬，由于有些問題總分類賬反映不出來，或數(shù)字變化不明顯，如結(jié)轉(zhuǎn)耗用原資料本錢所采用的計價方法能否正確，計算結(jié)果能否準(zhǔn)確等。在總分類賬中不能直接看出來，而經(jīng)過審查明細(xì)賬那么可以一目了然?！?〕明細(xì)賬的檢查方法〔2〕偏重檢查的賬戶由于納稅人的種類較多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大，而稅務(wù)檢查的重點主要是檢查納稅人有無偷稅和隱瞞應(yīng)納稅所得額等問題。因此，在檢查賬簿時應(yīng)有所偏重，重點選擇與稅收有關(guān)系的賬戶，普通來說，應(yīng)著重檢查本錢類、損益類以及與其有關(guān)系的賬戶，抓住了這些主要方面，就易于發(fā)現(xiàn)和查出問題。43①偏重檢查借方發(fā)生額的賬戶②偏重檢查貸方發(fā)生額的賬戶③偏重檢查余額的賬戶上述對各類賬簿進(jìn)展檢查時的偏重點，主要是針對與稅收有關(guān)的賬簿而言。在實踐任務(wù)中，由于各個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，檢查的偏重點應(yīng)有所區(qū)別，檢查人員應(yīng)結(jié)合納稅人的特點，根據(jù)其規(guī)模的大小，核算程度的高低，靈敏運用查賬的方法，以便提高檢查的任務(wù)效率。

44〔1〕發(fā)票開具情況的檢查①檢查納稅人能否按規(guī)定時限逐欄次填寫，并加蓋發(fā)票公用章。有無未經(jīng)同意，擅自拆本運用發(fā)票或自行擴(kuò)展專業(yè)發(fā)票運用范圍的問題。②檢查納稅人在開具發(fā)票過程中，能否按號碼順序填寫，能否全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容能否完全一致，有無涂改、挖補(bǔ)、撕毀以及開具“大頭小尾〞發(fā)票的問題。③檢查納稅人開具的發(fā)票能否與賬簿記載相一致，有無內(nèi)容不真實或賬簿根本不記載的問題。④檢查納稅人能否在規(guī)定范圍內(nèi)開具發(fā)票，有無買賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和虛開發(fā)票的問題。根據(jù)被查對象的商業(yè)合同確定被查對象的商業(yè)同伴，假設(shè)納稅人獲得的發(fā)票與納稅人的協(xié)作同伴不符，要進(jìn)一步查清問題。45⑤檢查付款方“收款方〞不索要發(fā)票時，收款方〔付款方〕能否按規(guī)定逐筆開具發(fā)票。⑥檢查納稅人能否有運用私自印制、偽造、變造、非法出賣、非法獲得、廢止的發(fā)票或以其他憑證替代發(fā)票運用的違法行為。⑦檢查納稅人開具的發(fā)票，有無超越發(fā)票票面限額開具的行為。⑧檢查運用稅控安裝、電子計算機(jī)、稅控收款機(jī)、計價器等電子器具開具發(fā)票的納稅人能否將軟件程序及有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有無不按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票數(shù)據(jù)的問題。46〔2〕發(fā)票獲得情況的檢查①檢查獲得發(fā)票的合法性看其票面能否規(guī)范，能否套印全國一致規(guī)定的發(fā)票監(jiān)制章，能否加蓋納稅人的發(fā)票公用章。對銜頭發(fā)票還要將其稱號與加蓋發(fā)票公用章所反映的納稅人相核對，看其能否相符。②檢查發(fā)票填寫真實性看其獲得發(fā)票填寫的字跡能否明晰，有無涂改、補(bǔ)寫問題，發(fā)票大小寫金額、品名、單位稱號能否填寫齊全，有元漏填、后補(bǔ)或字跡不一樣等問題，經(jīng)手人、財務(wù)擔(dān)任人及保管人員簽字能否齊全。

47③檢查獲得的發(fā)票與實踐發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否一致能否有未發(fā)生運營業(yè)務(wù)而獲得虛開或代開發(fā)票，能否有變卦稱號、金額的問題?？梢圆扇∏妩c實物的方法予以查實，對于沒有入庫單或沒有實物的用品發(fā)票，其支出不允許稅前扣除。④檢查納稅人能否有獲得不符合規(guī)定的發(fā)票獲得的發(fā)票能否屬于白條、內(nèi)部結(jié)算憑證、往來收據(jù)等，發(fā)票本身能否存在不符合規(guī)定的問題，能否有向第三者轉(zhuǎn)借或購買來源不符合規(guī)定的發(fā)票的問題。48〔3〕發(fā)票真實性的檢查①檢查發(fā)票式樣看其能否屬于國家稅務(wù)總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)那么、根本聯(lián)次、根本內(nèi)容、運用范圍、運用期限能否與國家稅務(wù)總局規(guī)定的相一致。②檢查發(fā)票法定標(biāo)志和防偽措施發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾ǘ?biāo)志。同時，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)獲得的發(fā)票與法定標(biāo)志、特征不符，或者有疑問時，應(yīng)及時請監(jiān)制或出賣發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒別其真?zhèn)巍＂蹤z查發(fā)票能否屬于偽造的假發(fā)票偽造發(fā)票是不法分子按照真發(fā)票，利用鉛印、掃描等手段私自印制假發(fā)票，以假充真的行為?？梢圆扇　昂藢Ψè?，即用真實的發(fā)票或與上級稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的發(fā)票樣本對照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。49④檢查發(fā)票能否屬于變造的發(fā)票變造的發(fā)票是在真發(fā)票根底上采用刮、擦、挖以及化學(xué)方法，更改或增添發(fā)票有關(guān)內(nèi)容的行為。對變造發(fā)票識別，主要檢查其票面的外在方式以及票面填寫的內(nèi)容能否發(fā)生變異?？雌淠芊翊嬖谝韵聠栴}：一是有涂改跡象。破壞了紙張的構(gòu)造，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊；二是有補(bǔ)寫跡象。補(bǔ)寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同；三是有浸蝕跡象。有模擬的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過浸蝕后的紙張發(fā)脆；四是有偽造簽字的跡象。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓等痕跡。⑤檢查發(fā)票能否屬于“大頭小尾〞發(fā)票“大頭小尾〞發(fā)票是指填開發(fā)票時，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。應(yīng)查驗發(fā)票存根聯(lián)有無復(fù)寫印痕，筆跡能否同出一人。也可以將有疑點的發(fā)票聯(lián)從獲得方調(diào)回或復(fù)制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)展復(fù)原對照，即可查明發(fā)票有無“大頭小尾〞或不經(jīng)填開而直接撕給報銷單位和個人的問題。50〔4〕檢查自制原始憑證的運用情況納稅人自制的原始憑證很多，常用的有入庫單、出庫單、內(nèi)部結(jié)算收據(jù)等。按照規(guī)定，納稅人自制的原始憑證不能成為最終結(jié)算的獨一原始憑證。在稅務(wù)稽查中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的原始憑證作為獨一的原始憑證進(jìn)展最終的財務(wù)核算，要深化檢查，必要時可以經(jīng)過實物點庫等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人利用自制的原始憑證轉(zhuǎn)賬、記賬逃避稅收。案例151〔1〕不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查在稅務(wù)檢查中，要特別留意對附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實，由于納稅人自制的原始憑證不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)視和控制，其運用在一定程度上也可以脫離納稅人消費運營鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需求。對納稅人的此類財務(wù)資料要仔細(xì)檢查，要追根溯源，按照記賬憑證的記錄順序，查找納稅人運用自制憑證的外部緣由，經(jīng)過確認(rèn)外來憑證的真?zhèn)?，進(jìn)而確定自制憑證的真實性、合法性。案例252〔2〕附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查

假設(shè)檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證。首先要確定往來款項的性質(zhì)假設(shè)該項往來屬于非運營性往來，納稅人可以用此類收據(jù)作為原始憑證報賬，如企業(yè)員工參與技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，獲得學(xué)校開具的事業(yè)單位收款收據(jù)，該項收據(jù)即可以報賬；假設(shè)納稅人的往來屬于運營性往來，此收據(jù)只能成為期間收據(jù)，最終結(jié)算時必需附有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的運營性發(fā)票。納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據(jù)，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進(jìn)入本錢的根據(jù)，檢查時要留意此種情況。53納稅人實有的貨幣資金從二個側(cè)面反映了本身消費運營的實踐才干，假設(shè)納稅人賬面資金情況與實踐消費情況不符，闡明納稅人的財務(wù)資料不實，要進(jìn)一步檢查直至查清問題。比如納稅人賬面可動用的銀行存款和現(xiàn)金為5萬元，而納稅人正常消費根本資金需求為60萬元,假設(shè)納稅人沒有新的債務(wù)，顯而易見，納稅人就不能正常地消費。假照實地察看發(fā)現(xiàn)納稅人不僅消費未停，反而可以正常進(jìn)展消費，闡明納稅人能夠賬外有賬，要進(jìn)一步根據(jù)詳細(xì)線索查明緣由。54可以經(jīng)過“銀行存款〞或“現(xiàn)金〞賬戶的借方發(fā)生額所對應(yīng)的貸方賬戶，并結(jié)合原始憑證詳細(xì)查實。實施檢查時，可以對貨幣資金賬戶借方較小的發(fā)生額采用抽查法檢查，對于較大的借方發(fā)生額應(yīng)該重點檢查或逐筆核對檢查。在檢查中假設(shè)發(fā)現(xiàn)納稅人貨幣資金來源于一樣的單位，而貨幣資金賬戶的借方卻對應(yīng)不同的貸方科目，而其中的一個貸方科目是運營類收入賬戶，這闡明納稅人能夠存在價外收費等問題，檢查中要加以留意。55〔1〕檢查中應(yīng)留意總分類賬的余額與資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字能否相符?！?〕各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無異常的增減變化。特別是對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進(jìn)一步審核有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄和相關(guān)的會計憑證，據(jù)以發(fā)現(xiàn)和查實問題。由于總分類賬戶提供的是總括的資料，普通金額比較大，假設(shè)納稅人某些業(yè)務(wù)有問題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯，檢查時不容易被發(fā)現(xiàn)。因此檢查總分類賬簿的記錄，只能為進(jìn)一步檢查提供線索，不能作為定案處置的根據(jù)。在實踐任務(wù)中，對納稅人查賬的重點應(yīng)放在對明細(xì)賬的檢查上。56①檢查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄能否相吻合，借貸方向能否一致,金額能否相符；②檢查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否真實合法，假設(shè)發(fā)現(xiàn)疑點應(yīng)進(jìn)一步審查會計憑證，核實問題；③審查各明細(xì)賬戶年初余額能否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之際，采取合并或分設(shè)賬戶的方法，增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假，偷稅漏稅；④審查明細(xì)賬戶的余額能否正常，計算能否正確。假設(shè)出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)留意核實是核算錯誤還是弄虛作假所呵斥的;⑤審查實物明細(xì)賬的數(shù)量、計價能否正確。采用按實踐本錢計價的企業(yè)，各種實物增減變動的計價能否準(zhǔn)確合理。有無將不應(yīng)計入實物本錢的費用擠入實物本錢的景象，發(fā)出實物時，有無隨意變卦計價方法的情況。如有疑點，應(yīng)重新計算，進(jìn)展驗證。57一是消費本錢賬戶留意有無不符合或違反戚本開支范圍的支出。如將購置和建造固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出擠人消費戚本；將對外投資的支出列作消費本錢；將支付的滯納金、罰款、應(yīng)由福利費開支的費用列入本錢等。二是物資采購、制造費用賬戶檢查時，應(yīng)留意其借方發(fā)生額所記錄的內(nèi)容有無不符合開支范圍和規(guī)范的費用，有無將不屬于消費性支出的費用，經(jīng)過這兩個賬戶的集合分配而轉(zhuǎn)人消費本錢的問題。三是營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用賬戶在檢查時，應(yīng)留意其借方發(fā)生額記錄的內(nèi)容有無不符合開支范圍和規(guī)范的費用，有無將不應(yīng)屬于期間費用的支出經(jīng)過這三個賬戶轉(zhuǎn)人“本年利潤〞賬戶的問題。四是待處置財富損溢、營業(yè)外支出等賬戶檢查時，應(yīng)留意能否有未按制度規(guī)定，未經(jīng)審批，擅自作財富損失處置，進(jìn)而轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶，減少計稅所得額的情況。58一是主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入賬戶應(yīng)將此類賬戶貸方發(fā)生額合計數(shù)與企業(yè)納稅申報表的計稅金額進(jìn)展核對，看數(shù)字能否相符，有無少報或瞞報收入的問題。二是商品進(jìn)銷差價賬戶檢查時應(yīng)留意能否有沖減巳實現(xiàn)差價的情況，差價計算數(shù)字能否正確，計算有無錯誤。三是待攤費用、壞賬預(yù)備、長等待攤費用賬戶檢查時，應(yīng)留意有無不按規(guī)定期限多攤和亂攤的問題。59一是預(yù)提費用賬戶預(yù)提費用對納稅人的本錢費用影響較大，檢查經(jīng)濟(jì)效益好和上市的股份制企業(yè)時要格外留意。檢查時可以對照原始憑證看提取數(shù)能否合理合法，有無只提不付，或者恣意多提、重提等景象。二是原資料、庫存商品賬戶在檢查時，留意賬面結(jié)存數(shù)量與庫存實物賬卡〔盤存表〕的數(shù)字能否相符，單價能否按規(guī)定計算，匯總金額能否正。賬面余額假設(shè)是紅字，應(yīng)進(jìn)一步查清是升溢，還是多轉(zhuǎn)本錢。三是應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款賬戶這類賬戶很容易掩蓋一些久懸賬面、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)損益類賬戶的產(chǎn)品銷售收入、加工勞務(wù)收入、租金收入等。檢查時，應(yīng)根據(jù)其他額大小和時間長短，以及內(nèi)容摘要，逐筆進(jìn)展檢查。60會計報表的檢查是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務(wù)檢查是從審查分析會計報表開場的，經(jīng)過對會計報表的檢查和分析，可以總括地把握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤的實現(xiàn)有無異常，把握了納稅人有無貨幣支付才干，從中就能夠發(fā)現(xiàn)納稅問題的疑點，從而進(jìn)一步確定檢查重點，使檢查任務(wù)有針對性地進(jìn)展。61A、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查資產(chǎn)負(fù)債表是反映納稅人一定時點的資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的報表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、納稅人所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及一切者擁有的權(quán)益，是納稅人對外公開報出的財務(wù)報表體系中的一張主要報表，是重要的納稅資料。1、資產(chǎn)負(fù)債表檢查的根本方法2、資產(chǎn)負(fù)債表的分析①分析納稅人總體運營情況②分析流動資產(chǎn)③分析長期投資④分析固定資產(chǎn)⑤分析在建工程⑥分析無形資產(chǎn)⑦分析長等待攤費用⑧分析流動負(fù)債和長期負(fù)債⑨分析一切者權(quán)益案例362B、利潤表的檢查利潤表是綜合反映納稅人一定時期內(nèi)〔月份、年度〕利潤〔虧損〕實現(xiàn)情況的報表。經(jīng)過對利潤表的檢查和分析，可以了解納稅人本期消費運營的成果。由于利潤總額是計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的根底，利潤總額反映不實，勢必會影響企業(yè)交納的所得稅額。1、利潤表檢查的根本方法2、利潤表的分析案例463①數(shù)據(jù)核對法根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中資產(chǎn)合計數(shù)能否等于負(fù)債與一切者權(quán)益合計數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系能否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)能否相符。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)〞賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬元。經(jīng)檢查有關(guān)明細(xì)賬和會計憑證，發(fā)現(xiàn)納稅人少計房產(chǎn)原值400萬元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地運用稅。②數(shù)據(jù)比較法比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負(fù)債表的一樣欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，假設(shè)納稅人的消費運營條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，闡明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實情況，實踐檢查時可以根據(jù)存貨的詳細(xì)內(nèi)容，清查變化比較大的工程，防止納稅人賬外運營或人為調(diào)整利潤。64③目的比較法對比分析納稅人不同時期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)目的，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為30%,檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為85%，這往往是不正常的反映。實地檢查時可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實納稅人產(chǎn)生負(fù)債的緣由和債務(wù)的來源以及真實性，防止納稅人將各類收入計入債務(wù)，逃避稅收。65一是經(jīng)過資產(chǎn)的數(shù)量和比重判別納稅人的行業(yè)特點不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)方式構(gòu)成有不同的特點：消費制造納稅人由于消費過程需求大量的消費設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通納稅人其主營業(yè)務(wù)是商品零售與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)方式為流動資產(chǎn)比重較大；房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動資產(chǎn)；具有建筑施工才干的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)方式和工業(yè)納稅人有些類似；假設(shè)納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)方式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，闡明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，能夠存在問題，應(yīng)進(jìn)一步查證。66二是經(jīng)過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的消費運營情況任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，依然存在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否那么會影響企業(yè)的正常消費。如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬元，流動資產(chǎn)100萬元(其他應(yīng)收款80萬元)，企業(yè)的報表數(shù)據(jù)顯然不合理，假設(shè)該情況屬實，那么必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動資金，無法啟動消費，而大量固定資產(chǎn)閑置，呵斥浪費。在對該類企業(yè)檢查中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持消費，員工能正常領(lǐng)取工資，那么企業(yè)的報表能夠失真，或者企業(yè)有賬外小金庫，所以要格外留意，以免稅收流失。67一是分析貨幣資金貨幣資金是納稅人正常消費的資金保證，直接反映納稅人的運營現(xiàn)狀和運營才干。假設(shè)納稅人貨幣資金缺乏，企業(yè)就不能正常消費，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工資。假設(shè)企業(yè)實踐情況不是這樣，闡明納稅人能夠存在賬外賬情況，實地檢查時要進(jìn)一步查證。二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額以及壞賬預(yù)備提取額都與納稅人的費用有關(guān)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容構(gòu)成和壞賬預(yù)備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報表時，要分析納稅人不同時期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬預(yù)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問題。68三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是企業(yè)購買消費資料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非運營性往來款項，正常情況下，兩者之間沒有聯(lián)絡(luò)，對于在報表中以紅字表達(dá)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要仔細(xì)檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計人預(yù)付賬款，不及時交納有關(guān)稅金。四是分析存貨對存貨的檢查要重點抓住兩個問題：一是存貨的構(gòu)成問題，要嚴(yán)厲劃清流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、消費物資和專項物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查中尤其需求留意的地方。例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬元，九月份為980萬元……十二月份存貨為100萬元。顯然報表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有能夠是納稅人高轉(zhuǎn)銷售本錢，人為調(diào)低利潤呵斥的。實踐檢查時，應(yīng)該仔細(xì)檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別留意資料的計價變化，庫存商品和資料本錢的關(guān)系，庫存商品和在產(chǎn)品的本錢劃分問題，正確計算銷售本錢。69假設(shè)長期投資余額減少要留意納稅人能否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。假設(shè)長期投資余額添加要留意納稅人技資的實踐方式，假設(shè)是實物投資要留意相關(guān)稅收問題，同時還要看納稅人能否存在從聯(lián)營單位分回利潤直接添加投資而未補(bǔ)稅的問題。70根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)工程，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固定資產(chǎn)的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)絡(luò)，假設(shè)報表提供的數(shù)字有變化，實地檢查時要留意。假設(shè)報表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時要留意減少的緣由，對于納稅人出賣的固定資產(chǎn)要核實其相關(guān)的稅收問題；假設(shè)報表反映固定資產(chǎn)添加，實地檢查時要留意添加的固定資產(chǎn)的來源，看納稅人有無以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題；還要仔細(xì)核實新增固定資產(chǎn)的入賬價值，防止固定資產(chǎn)的變化對納稅人的本錢核算產(chǎn)生不客觀的影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤。71有在建工程工程的納稅人，其資產(chǎn)負(fù)債表在建工程工程表現(xiàn)方式有以下幾種：一是不同時期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程〞欄目的金額不變，闡明納稅人的在建工程處于停工形狀或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應(yīng)到工程現(xiàn)場，看在建工程工程能否已完工，能否投入運用，并留意在建工程運用中的稅收問題;二是不同時期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程〞欄目的金額逐月添加，闡明納稅人的在建工程處于不斷施工形狀；三是不同時期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程〞全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，闡明在建工程曾經(jīng)完工。假設(shè)納稅人提供的在建工程部分減少或為紅字，闡明納稅人能夠存在將在建工程試運轉(zhuǎn)收人直接沖減在建工程支出的行為，應(yīng)進(jìn)一步深化檢查有關(guān)賬簿和憑證。72分析無形資產(chǎn)工程就是要確認(rèn)納稅人這一工程的變化對稅前費用的影響。假設(shè)報表反映納稅人的無形資產(chǎn)添加，實地檢查時就要查找“無形資產(chǎn)〞賬戶，核實納稅人無形資產(chǎn)的來源和價值，對于納稅人以實物換取無形資產(chǎn)，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題,對于無形資產(chǎn)的價值，要按稅收的規(guī)定確定；假設(shè)報表反映納稅人的無形資產(chǎn)減少,實地檢查時就要核實減少的緣由和去向，對于納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，要核實轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收問題；對于納稅人攤銷無形資產(chǎn)的減少，要留意攤銷期限和攤銷額確實定能否符合規(guī)定。73長等待攤費用的攤銷影響納稅人的稅前費用，假設(shè)納稅人不同時期長等待攤費用發(fā)生變化，檢查時應(yīng)引起留意。假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表反映長等待攤費用添加，實地檢查時要留意添加的來源和內(nèi)容。對于納稅人以實物換取長等待攤費用，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題，假設(shè)納稅人添加的長等待攤費用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長等待攤費用核算的真實性；假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表反映長等待攤費用減少，實地檢查時要核實其攤銷的期限和攤銷金額，對財務(wù)制度與稅收規(guī)定有差別的內(nèi)容，如興辦費的攤銷，納稅人應(yīng)按財務(wù)制度的規(guī)定處置賬務(wù)，但也應(yīng)在計稅時按稅收的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。74流動負(fù)債和長期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債程度和負(fù)債構(gòu)造，同時也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)運營銷售類收入計入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款或短期借款欄內(nèi)，以到達(dá)偷逃稅的目的。假設(shè)檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動負(fù)債和長期負(fù)債添加，而納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率又較高，能夠存在納稅人將應(yīng)稅收入擠入負(fù)債欄目，逃避稅收問題；假設(shè)檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動負(fù)債和長期負(fù)債減少，要核實減少的緣由，尤其留意納稅人以實物抵償債務(wù)，未履行納稅義務(wù)問題；同時還要核實納稅人債務(wù)減少的真實性，防止納稅人用收入直接沖抵債務(wù)，逃避稅收問題。75一是實收資本和資本公積檢查投資人能否按規(guī)定履行了出資義務(wù)，資本公積核算能否真實，防止納稅人將應(yīng)稅收入擠入資本公積欄目，同時這兩個賬戶的合計金額還是納稅人資金賬簿計貼印花稅的計稅金額，檢查時要予以留意。二是盈余公積納稅人稅后利潤是盈余公積的獨一來源，沒有利潤分配就沒有盈余公積的添加，假設(shè)納稅人提供的非年末資產(chǎn)負(fù)債表中，盈余公積有添加，闡明納稅人有違規(guī)操作或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的行為，應(yīng)留意糾正。76①當(dāng)期核對法根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)能否相符，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。②數(shù)據(jù)比較法比較納稅人不同時期利潤表一樣欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)檢查期有關(guān)稅收問題的疑點。③目的比較法對比分析納稅人不同時期利潤表所反映的各類經(jīng)濟(jì)目的，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。用此種方法檢查時，要留意剔除客觀經(jīng)濟(jì)要素的變化對經(jīng)濟(jì)目的的影響。對利潤表的檢查存在一定的局限性，該報表只能提供稅務(wù)檢查的根底信息，不能證明檢查的最終結(jié)論。實踐檢查中應(yīng)經(jīng)過利潤表提供的信息，檢查相關(guān)的會計資料，最終核實問題。77①分析收入和支出工程內(nèi)容的真實性采用目的比較法，將納稅人不同時期的利潤表反映的相關(guān)目的相對照；或?qū)⑼袠I(yè)、同消費規(guī)模的不同納稅人的利潤目的與納稅人的報表相比較，可以分析出納稅人檢查期利潤表內(nèi)容變化的緣由和納稅人的消費運營情況。假設(shè)納稅人的實踐運營情況與分析結(jié)果不相符，要進(jìn)一步深化檢查。②根據(jù)財務(wù)資料間的勾稽關(guān)系，審核財務(wù)成果的正確性<利潤表>是納稅人填報<納稅申報表>的根底資料，與會計賬簿之間也存在必然的勾稽關(guān)系，為我們有重點地檢查利潤表提供了根據(jù)。檢查中可以根據(jù)<利潤表>反映的主營業(yè)務(wù)收入及運用的稅率與納稅人的<納稅申報表>填列情況比較，審查納稅人的稅率運用情況和稅款交納情況。還可以將<利潤表>與納稅人編制的<利潤分配表>、<產(chǎn)品消費本錢表>、<主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表>等進(jìn)展分析核對，確認(rèn)納稅人的本錢、費用和利潤。78〔一〕交通運輸業(yè)的檢查交通運輸業(yè)，是指運用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。1、檢查納稅人的納稅范圍能否正確本稅目的納稅范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運以及交通運輸輔助業(yè)。對交通運輸業(yè)適用稅目的檢查，主要檢查納稅人適用的納稅范圍能否正確，有無錯劃納稅范圍的問題。2、適用稅率的檢查3、對公路運輸、航運企業(yè)的檢查方法案例5案例679①搬家業(yè)務(wù)屬于“裝卸搬運〞稅目的征收范圍。②運輸企業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)，凡起運地在國外的客貨、郵運等運輸業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅納稅范圍。③公路管理和養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏潑業(yè)務(wù)，應(yīng)按“建筑業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅。④對航空公司、飛機(jī)場、民航管理局及其他單位和個人代售機(jī)票的手續(xù)費收入，應(yīng)按“效力業(yè)一代理〞稅目征收營業(yè)稅。⑤油〔氣〕田企業(yè)的管道運輸、企業(yè)公用鐵路運輸伴隨貨物銷售屬于混合銷售行為，不屬于營業(yè)稅的納稅范圍。⑥境內(nèi)遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人運用，應(yīng)按照“效力業(yè)一租賃〞稅目征收營業(yè)稅。802、對適用稅率的檢查首先應(yīng)留意納稅人有無錯用稅率的問題如某股份將自購的機(jī)動車租給鐵路運營企業(yè)，獲得的租金收入按交通運輸業(yè)3%稅率申報交納營業(yè)稅，而該行為應(yīng)按效力業(yè)一租賃業(yè)5%稅率交納營業(yè)稅。該公司錯用稅率，少繳2個百分點的營業(yè)稅。其次還應(yīng)留意納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的，該當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額〔以下簡稱營業(yè)額〕。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算營業(yè)額的，從高適用稅率，防止兼營工程，避高就低，串用稅率，少繳營業(yè)稅。81從事公路運輸、航運業(yè)務(wù)的企業(yè)普遍存在分支機(jī)構(gòu)多、營運方式多種多樣、運營范圍廣、內(nèi)部責(zé)任制承包方式復(fù)雜等情況。檢查時應(yīng)從以下幾個方面入手：①將“主營業(yè)務(wù)收入〞等收入類明細(xì)