學(xué)習(xí)情境十流動負(fù)債

學(xué)習(xí)情境十流動負(fù)債學(xué)習(xí)子情境一流動負(fù)債概述學(xué)習(xí)子情境二應(yīng)付票據(jù)學(xué)習(xí)子情境三應(yīng)付和預(yù)收款項學(xué)習(xí)子情境四應(yīng)付職工薪酬學(xué)習(xí)子情境五應(yīng)交稅費學(xué)習(xí)子情境六其他流動負(fù)債

學(xué)習(xí)子情境一流動負(fù)債概述負(fù)債的概念及特征負(fù)債確實認(rèn)流動負(fù)債的概念及分類流動負(fù)債的計價

學(xué)習(xí)子情境一流動負(fù)債概述負(fù)債的概念及特征負(fù)債確實認(rèn)流動負(fù)債的概念計內(nèi)容流動負(fù)債的計量一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債是指過去的買賣、事項構(gòu)成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征：1.過去構(gòu)成的：由過去的買賣或事項所構(gòu)成的；2.現(xiàn)時義務(wù)：按照法律〔法規(guī)〕或合同〔協(xié)議〕規(guī)定，目前承當(dāng)?shù)呢?zé)任；3.未來歸還：在未來須用資產(chǎn)或勞務(wù)償付。二、負(fù)債確實認(rèn)

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠的計量三、流動負(fù)債的概念及內(nèi)容

流動負(fù)債是指將在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費等。四、流動負(fù)債的計量

流動負(fù)債的入賬價值，為其實踐發(fā)生額，即按未來應(yīng)付的金額〔或面值〕作為入賬價值，而不思索貨幣的時間價值。學(xué)習(xí)子情境二應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的概念與分類

應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付票據(jù)的概念與分類應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買資料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)按照承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀行承兌二、應(yīng)付票據(jù)的核算◆設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶，核算尚未到期的商業(yè)匯票◆企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時，如無力支付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值從“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款〞賬戶，并與收款單位重新協(xié)議清償?shù)娜掌谂c方式。需求留意的是，到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款〞后，期末不再計提應(yīng)付利息。◆假設(shè)屬于銀行承兌匯票，在到期時企業(yè)無力支付，此時銀行代為付款，再向付款企業(yè)(即承兌懇求人)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額作為企業(yè)的短期借款處置?！纠?0～1】華偉公司2007年3月31日從凱盛公司購入價值10000元的甲資料，進項稅額為1700元，同時出具一張面值為11700元，期限為6個月的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率為8%，資料已驗收入庫。企業(yè)作會計分錄如下：(1)3月31日購入資料借：原資料——甲資料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1700貸：應(yīng)付票據(jù)——凱盛公司11700(2)6月30日，計提三個月的應(yīng)付利息234元借：財務(wù)費用234貸：應(yīng)付利息234〔3〕2007年9月30日票據(jù)到期付款借：應(yīng)付票據(jù)——凱盛公司11700財務(wù)費用234應(yīng)付利息234貸：銀行存款12168〔4〕2007年9月30日票據(jù)到期，假設(shè)企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)——凱盛公司11700財務(wù)費用234應(yīng)付利息234貸：應(yīng)付賬款12168學(xué)習(xí)子情境三應(yīng)付和預(yù)收款項應(yīng)付賬款預(yù)收賬款一、應(yīng)付賬款〔一〕應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買資料、商品、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?！捕硲?yīng)付賬款確實認(rèn)和計量所購貨物一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)曾經(jīng)接受為標(biāo)志，按未來應(yīng)付金額入賬，在購貨存在現(xiàn)金折扣的情況下，我國會計實務(wù)采用總價法?！踩硲?yīng)付賬款的核算設(shè)置“應(yīng)付賬款〞賬戶，核算企業(yè)因采購資料等應(yīng)付未付的款項。假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。【例10～2】華偉公司2007年3月1日從凱盛公司購入甲商品一批，價款600000元，增值稅率17%，商品當(dāng)日驗收入庫；付款條件為2/10、1/30、n/60。假定該公司于3月10日付款。企業(yè)作會計分錄如下：(1)3月1日購入商品時借：庫存商品——甲商品600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕102000貸：應(yīng)付賬款——凱盛公司702000(2)3月10日付款時借：應(yīng)付賬款——凱盛公司702000貸：銀行存款690000財務(wù)費用12000二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是銷貨單位按合同和協(xié)議規(guī)定預(yù)先向購貨單位或個人收取的貨款或定金。預(yù)收的貨款構(gòu)成了企業(yè)的一項負(fù)債。設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶，用來核算銷貨款的預(yù)收、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余況，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進展明細(xì)分類核算。在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以將預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款〞賬戶中核算?！纠?0～3】華偉公司2007年3月接受一批訂貨，按合同規(guī)定，貨款金額為200000元，估計4個月完成。訂貨方預(yù)付貨款50%，另50%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅率為17%。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作會計分錄如下：(1)收到預(yù)付的貨款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款——××單位100000(2)4個月后產(chǎn)品完工并發(fā)出借：預(yù)收賬款——××單位234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000(3)收到訂貨單位補付的貨款借：銀行存款134000貸：預(yù)收賬款——××單位134000學(xué)習(xí)子情境四應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的組成及范圍職工薪酬確實認(rèn)、計量、會計處置解雇福利的核算一、職工薪酬的組成及范圍〔一〕職工薪酬的概念及組成職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予的各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：◆職工工資、獎金、津貼和補貼：與國家統(tǒng)計局口徑一致◆職工福利費◆五險：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育保險費◆住房公積金◆工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費◆非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工◆解除勞動關(guān)系補償：解雇福利◆其他與獲得職工提供的效力相關(guān)的支出：認(rèn)股權(quán)〔二〕職工薪酬的范圍

1.職工的范圍◆與企業(yè)訂立正式勞動合同的一切人員〔含全職、兼職和暫時職工〕；◆企業(yè)正式任命的人員〔如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等〕；◆雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點和控制下提供類似效力的人員。2.職工薪酬的范圍＆從薪酬的涵蓋時間和支付方式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離任后給與的一切貨幣性薪酬和非貨幣性福利；＆從薪酬的支付對象上來看，職工薪酬包括提供應(yīng)職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金?！粢陨虡I(yè)保險方式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。二、職工薪酬確實認(rèn)和計量〔一〕職工薪酬確實認(rèn)企業(yè)該當(dāng)在職工為其提供效力的會計期間,將除解雇福利外的應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債，并根據(jù)職工提供效力的受害對象,分別以下情況處置： 〔1〕應(yīng)由消費產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢。 〔2〕應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢?！?〕上述兩項之外的其它職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

〔二〕職工薪酬的計量

1.貨幣性職工薪酬計入本錢費用的貨幣性職工薪酬金額，應(yīng)區(qū)別情況處置：第一，有計提根底和計提比例的，按照規(guī)定規(guī)范計提◆應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險〞◆應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金◆應(yīng)向工會部門交納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等1.貨幣性職工薪酬第二，沒有明確規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實踐情況，合理計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。◆企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計金額確不一致的，該當(dāng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號——所得稅>處置?！捕陈毠ば匠甑挠嬃俊纠?0～4】華偉公司2007年3月應(yīng)發(fā)工資566000元，其中：根本消費部門直接消費人員工資369000元，輔助消費部門直接消費人員工資52800元，消費部門管理人員工資31400元，公司管理部門人員工資83800元，公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資29000元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照工資總額的10%、11%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，交納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)2006年實踐發(fā)生的職工福利費情況，公司估計2007年應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠じ＠x務(wù)為職工工資總額的3%，職工福利受害對象為上述一切人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。華偉公司有關(guān)職工薪酬的計量與會計處置如下：計入根本消費本錢的職工薪酬＝369000＋369000×〔10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%〕＝516600〔元〕計入輔助消費本錢的職工薪酬＝52800＋52800×〔10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%〕＝73920〔元〕計入制造費用的職工薪酬＝31400＋31400×〔10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%〕＝43960〔元〕計入管理費用的職工薪酬＝83800＋83800×〔10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%〕＝117320〔元〕計入銷售費用的職工薪酬＝29000＋29000×〔10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%〕＝40600〔元〕華偉公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應(yīng)做如下賬務(wù)處置：借：消費本錢——根本消費本錢516600——輔助消費本錢73920制造費用43960管理費用117320銷售費用40600貸：應(yīng)付職工薪酬——工資566000——職工福利16980——社會保險費130180——住房公積金59430——工會經(jīng)費11320——職工教育經(jīng)費84902．非貨幣性職工薪酬(1)以本人消費的產(chǎn)品或外購商品作為福利：該當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入本錢費用的職工薪酬金額，并確以為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售本錢和銷售費用的處置，與正常銷售一樣；以外購商品作為福利的，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入本錢費用的職工薪酬金額。

以本人消費的產(chǎn)品或外購商品作為福利，應(yīng)領(lǐng)先經(jīng)過“應(yīng)付職工薪酬〞科目歸集。【例10～5】乙公司為一家彩電消費企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其消費的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價錢為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17%；乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅公用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參與消費的職工，30名為總部管理人員。彩電的售價總額＝170×14000+30×14000＝2380000+420000＝2800000〔元〕彩電的增值稅銷項稅額＝170×14000×17%+30×14000×17%＝404600+71400＝476000元公司決議發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下會計處置：借：消費本錢2784600〔2380000+404600〕管理費用491400〔420000+71400〕貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕476000實踐發(fā)放彩電時，應(yīng)作如下會計處置：借：主營業(yè)務(wù)本錢2000000貸：庫存商品2000000電暖氣的售價總額＝170×1000+30×1000＝200000〔元〕電暖氣的進項稅額＝170×1000×17%+30×1000×17%＝28900+5100＝34000元購買電暖氣時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸：銀行存款234000發(fā)放非貨幣性福利時：借：消費本錢198900(170×1000+28900)管理費用35100(30×1000+5100)貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2340002．非貨幣性職工薪酬

〔2〕無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：該當(dāng)根據(jù)受害對象，將應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受害對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?0～6】丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費運用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費運用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受害對象〕。借：管理費用60000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利60000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利60000貸：累計折舊20000其他應(yīng)付款40000

三、解雇福利〔一〕概念◆在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決議解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)益〔強迫解雇〕◆在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離任〔自愿離任〕〔二〕確認(rèn)同時滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給與補償而產(chǎn)生的估計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用：1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系方案〔解雇方案〕或提出自愿裁減方案，并即將實施?！粽椒桨甘侵冈?jīng)董事會或類似機構(gòu)同意◆本質(zhì)性解雇任務(wù)普通該當(dāng)在一年內(nèi)實施終了，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關(guān)系方案或自愿裁減建議〔二〕解雇福利確實認(rèn)◆職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供本質(zhì)上具有解雇福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，對比解雇福利處置。例如：內(nèi)退〔三〕解雇福利的計量

1.對于職工沒有選擇權(quán)的解雇方案，該當(dāng)根據(jù)方案規(guī)定的擬解雇職工數(shù)量、每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透＠?fù)債。2.對于自愿接受裁減的建議，該當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)那么估計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)估計的職工數(shù)量和每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透＠?fù)債?！踩辰夤透＠挠嬃?/p>

3.本質(zhì)性解雇任務(wù)在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)中選擇與估計支付期一樣期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對解雇福利進展折現(xiàn)后計量。該項金額與實踐應(yīng)支付的解雇福利款項之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實踐支付解雇福利時，計入財務(wù)費用。【例10～7】A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了可以在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項解雇方案，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，解雇其平面直角系列彩電消費車間職工。解雇方案的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。解雇方案已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式同意，并將于下一個年度內(nèi)實施終了。方案的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。A公司20×7年解雇方案一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計160假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受解雇的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的解雇福利金額應(yīng)為113.4〔5.67×20〕萬元。借:管理費用113.4貸:應(yīng)付職工薪酬113.4接受辭退職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.67學(xué)習(xí)子情境五應(yīng)交稅費

應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交消費稅的核算應(yīng)交營業(yè)稅的核算其他應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交費用的核算一、應(yīng)交增值稅的核算〔一〕賬戶設(shè)置為了正確核算增值稅的應(yīng)納稅額，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，企業(yè)需求在“應(yīng)交稅金〞總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬戶進展核算。它是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交和未交的增值稅等情況。由于小規(guī)模納稅人增值稅的核算比較簡單，“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬戶可沿用普通的三欄式賬頁，貸方登記應(yīng)納稅額的添加，借方登記實踐交納的增值稅，余額普通在貸方，表示應(yīng)交未交的增值稅；假設(shè)為借方余額，那么表示多交的增值稅。普通納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復(fù)雜，需同時設(shè)置“應(yīng)交增值〞和“未交增值稅〞兩個明細(xì)賬戶。其中“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬戶核算進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等項內(nèi)容，并采用多欄式賬頁，賬戶格式如下表，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進項稅額。應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅金—未交增值稅“未交增值稅〞明細(xì)賬戶核算期末從“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅。根本構(gòu)造如下表。借方未交增值稅明細(xì)賬貸方發(fā)生額：(1)上交上月應(yīng)交未交的增值稅額(2)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅額發(fā)生額：月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額借方余額：多交的增值稅貸方余額：未交的增值稅〔二〕普通納稅人應(yīng)交增值稅會計處置1.抵扣增值稅的處置〔進項稅額〕借：原資料等流動資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等2.銷售貨物的處置〔銷項稅額〕借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕﹠購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資的賬務(wù)處置企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收買廢舊物資，可以按購進憑證上注明的金額(買價)分別乘以13%、10%計算進項稅額，并以此作為抵扣稅款和記賬的根據(jù)。買價減去準(zhǔn)予扣除的進項稅額計入貨物本錢。【例】華偉公司收買農(nóng)產(chǎn)品，支付的農(nóng)產(chǎn)品價款為80000元，農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：進項稅額=80000×13%=10400(元)借：原資料69600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)10400貸：銀行存款80000﹠視同銷售的處置〔銷項稅額〕我國增值稅暫行條例實施細(xì)那么規(guī)定：企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體運營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。﹠視同銷售的處置〔銷項稅額〕企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程〞、“長期股權(quán)投資〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“營業(yè)外支出〞等賬戶；按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其它業(yè)務(wù)收入〞等賬戶；按增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)〞賬戶。

〔二〕普通納稅人應(yīng)交增值稅會計處置3.不予抵扣工程的賬務(wù)處置〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕(1)普通納稅企業(yè)購進貨物作為固定資產(chǎn)，或用于免稅工程、非應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費等，所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一同計入有關(guān)本錢費用。(2〕購進貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額，計入“進項稅額〞，假設(shè)這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣工程的，應(yīng)將原計入的“進項稅額〞轉(zhuǎn)入有關(guān)的承當(dāng)者予以承當(dāng)。〔3)企業(yè)購進貨物、消費的在產(chǎn)品或產(chǎn)廢品等發(fā)生非常損失，原已記入“進項稅額〞的部分，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處置。

借：在建工程無形資產(chǎn)等貸：原資料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕４.出口貨物的處置〔出口退稅〕◆對貨物出口的不同情況，國家規(guī)定了不同的稅務(wù)處置方法,包括出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口難免稅也不退稅三種情況。◆對出口貨物退稅的計算，分為兩種方法：一種是實行“免、抵、退〞，適用于有進出口運營權(quán)的消費企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及外商投資企業(yè)的出口貨物。另一種方法是先征后退，主要適用于未按第一種“免、抵、退〞方法退稅的其他消費企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅貨物的退稅率不盡一樣，詳細(xì)由國家一致規(guī)定。不論采取哪種做法，貨物出口向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，企業(yè)可按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)懇求該項出口貨物的退稅?！捕称胀{稅人應(yīng)交增值稅會計處置◆會計處置上，實行“免、抵、退〞方法的企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物的本錢。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

對按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

對按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，于實踐收到退稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)〔二〕普通納稅人應(yīng)交增值稅會計處置對未實行“免、抵、退〞方法的企業(yè)，出口貨物時應(yīng)先納稅，然后再納入國家出口退稅方案審批退稅。應(yīng)收到的出口退稅作為“應(yīng)收補貼款〞核算；按規(guī)定計算的不予退回的稅金，計入貨物的銷售本錢。作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款(按應(yīng)收的出口貨款)其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的出口退稅主營業(yè)務(wù)本錢(按不予退回的部分)貸：主營業(yè)務(wù)收入(按出口貨款收入)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按出口貨物應(yīng)交的增值稅)實踐收到退稅款時，再沖減“其他應(yīng)收款〞賬戶。貨物辦理退稅后，因故發(fā)生退貨或退關(guān)，企業(yè)應(yīng)退還出口退稅款，會計處置與上述相反?！捕称胀{稅人應(yīng)交增值稅會計處置5.交納增值稅的賬務(wù)處置企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款月份終了，將企業(yè)本月應(yīng)交未交或多交的增值稅，從“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬戶有關(guān)欄內(nèi)轉(zhuǎn)至“未交增值稅〞明細(xì)賬戶，從而使應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的進項稅額。結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅時借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)〔三〕小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算從增值稅的角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，普通只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；按銷售額的6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%)計算交納增值稅，購進貨物支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入貨物或勞務(wù)本錢；銷售額不含增值稅，實行銷售額與應(yīng)納增值稅合并定價的，應(yīng)將含稅銷售額復(fù)原為不含稅銷售額后，再計算應(yīng)納稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)〔三〕小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算會計處置：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費稅的核算消費稅是對我國境內(nèi)從事消費、委托加工和進口消費稅條例規(guī)定應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)需求在“應(yīng)交稅金〞總賬下設(shè)置“應(yīng)交消費稅〞明細(xì)賬核算。消費應(yīng)稅消費品的企業(yè)銷售產(chǎn)品交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加〞賬戶。進口應(yīng)稅消費品交納的消費稅，計入貨物本錢。二、應(yīng)交消費稅的核算委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代收代交的消費稅，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售的，將委托方代收代交的消費稅計入委托加工本錢，該產(chǎn)品銷售時不在交納消費稅；借：委托加工物資貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅委托加工應(yīng)稅消費品收回后