消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)

第三章消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)消費(fèi)稅的根底實(shí)際及納稅實(shí)務(wù)，要求掌握消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)、消費(fèi)稅的根本稅制要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算。3.1.1消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。

3.1消費(fèi)稅的根本內(nèi)容開征目的與意義：1、倡導(dǎo)正確的社會(huì)消費(fèi)方向，糾正不良消費(fèi)。2、限制過(guò)度消費(fèi)，有效利用資源。3、保證財(cái)政收入。4、調(diào)理產(chǎn)品構(gòu)造、表達(dá)產(chǎn)業(yè)政策。消費(fèi)稅的特點(diǎn)⑴征收范圍具有選擇性，起到特殊調(diào)理作用。⑵征收環(huán)節(jié)具有單一性。⑶稅率設(shè)計(jì)具有差別性。⑷稅收負(fù)擔(dān)價(jià)內(nèi)轉(zhuǎn)嫁。3.1.2消費(fèi)稅根本制度1.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2、消費(fèi)稅的納稅范圍有害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化裝品等。高能耗及高檔次消費(fèi)品，如小汽車，摩托車等。不可再生的資源性消費(fèi)品，如汽油，柴油等。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。3.消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅目按不同的消費(fèi)產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了14個(gè)稅目。稅率在稅目的根底上，采用“一目一率〞的方法，設(shè)置不同的稅率或稅額。4.消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1消費(fèi)稅根本計(jì)稅方法1.從價(jià)定率計(jì)稅方法從價(jià)定率方法下的計(jì)稅根據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！餐鲋刀惔_實(shí)定〕應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用比例稅率銷售額確認(rèn)的留意點(diǎn)：⑴包裝物⑵消費(fèi)稅和增值稅交叉征收，消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，兩者稅基一樣——含增值稅、不含增值稅的銷售額。含消費(fèi)稅價(jià)=不含消費(fèi)稅價(jià)/〔1-稅率〕⑶自設(shè)非獨(dú)立核算門市部門銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)征消費(fèi)稅。⑷應(yīng)稅消費(fèi)品用于換貨、投資、償債，以同類商品的最高銷售價(jià)錢計(jì)稅。⑸計(jì)稅價(jià)錢明顯低，按規(guī)定調(diào)整。2.從量定額計(jì)稅方法從量定額方法下的計(jì)稅根據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)稅根據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和銷售額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率例：某卷煙3月份銷售卷煙1000個(gè)規(guī)范箱，每箱售價(jià)20000元，該卷煙適用稅率45%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)納消費(fèi)稅額=1000×150+20000×1000×45%=9150000〔元〕3.2.2

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

⑴納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；⑵凡用于其他方面的，在移送運(yùn)用時(shí)納稅。計(jì)稅根據(jù)：從量定額：移送運(yùn)用數(shù)量為計(jì)稅根據(jù)。從價(jià)定率：區(qū)分兩種情況分別確定:⑴有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算納稅。⑵沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)錢=〔本錢+利潤(rùn)〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕

或：組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕例：某日化廠〔普通納稅人〕消費(fèi)銷售化裝品：⑴銷售化裝品8000盒，50元／盒，潤(rùn)膚霜5000盒，20元／盒；⑵將化裝品和護(hù)膚品組合成套銷售1000盒，60元／盒；⑶以自產(chǎn)化裝品2000盒換取原料一批，同類產(chǎn)品售價(jià)50元／盒；⑷以自產(chǎn)化裝品200盒發(fā)給職工，1000盒抵償?shù)狡趥鶆?wù)；⑸外購(gòu)原資料，公用發(fā)票注明稅款76500元。計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。例：某酒廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：⑴銷售白酒2000斤，每斤售價(jià)100元；⑵用糧食白酒1000斤延續(xù)加工成度數(shù)更高的白酒；另1000斤消費(fèi)其他非應(yīng)稅產(chǎn)品，糧食白酒每噸消費(fèi)本錢6000元，利潤(rùn)率10%；⑶向客戶贈(zèng)送10箱共200斤，同類產(chǎn)品售價(jià)100元/斤。計(jì)算消費(fèi)稅。3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的認(rèn)定：⑴原資料必需由委托方提供⑵受托方只收取加工費(fèi)或代墊部分輔助資料計(jì)算：⑴受托方有同類消費(fèi)品價(jià)錢，按同類售價(jià)計(jì)算⑵受托方無(wú)同類消費(fèi)品價(jià)錢，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)錢=〔資料本錢+加工費(fèi)〕/〔1-消費(fèi)稅〕應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢*消費(fèi)稅稅率例：A卷煙廠委托B卷煙廠加工一批煙絲，委托方提供的煙葉價(jià)值76000元，支付加工費(fèi)4500元，計(jì)算消費(fèi)稅及相關(guān)增值稅。⑴消費(fèi)稅：委托方：〔76000+4500〕/〔1-30%〕*30%=34500〔元〕受托方：代收代繳⑵增值稅：委托方：進(jìn)項(xiàng)稅4500*17%=765〔元〕受托方：加工業(yè)務(wù)增值稅765元假設(shè)收回后直接銷售，獲得120000元，計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。增值稅：委托方120000*17%-76000*17%-765=6715〔元〕委托加工回收后直接銷售不計(jì)消費(fèi)稅。3.2.4外購(gòu)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納稅款允許扣除。〔防止反復(fù)納稅〕用于其他方面或直接銷售不予扣除。例：化裝品公司委托日化廠加工化裝品，收回后繼續(xù)加工成成套高級(jí)化裝品銷售。日化廠同類產(chǎn)品售價(jià)60元/千克，本月公司收回加工好的化裝品3000千克，上月結(jié)存2000千克，月底庫(kù)存1000千克。本月銷售延續(xù)消費(fèi)的化裝品800箱，600元/箱，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。委托加工=3000*60*30%=54000當(dāng)月可扣=〔2000+3000-1000〕*60*30%=72000當(dāng)月實(shí)納=800*60*30%-72000=72000例：⑴外購(gòu)煙絲12萬(wàn)元；⑵外購(gòu)水、電共1.5萬(wàn)元，以上均獲得公用發(fā)票；⑶外購(gòu)煙絲全部用于消費(fèi)卷煙380箱，計(jì)615萬(wàn)元；⑷贈(zèng)送關(guān)系單位7箱，價(jià)值12萬(wàn)元；⑸新研制卷煙10箱，用于展覽會(huì)樣品，消費(fèi)本錢10000元/箱。計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。3.2.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人或代