《IPO審計失敗的原因案例分析》5200字

IPO審計失敗的原因案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u19702IPO審計失敗的原因案例分析 1257271.1主體概況介紹 1138961.1.1登云股份及其舞弊概況 1180341.1.2信永中和會計師事務所簡介 2228711.2會計師事務所審計過程及其審計程序分析 268291.2.1未有效執(zhí)行函證程序 2235601.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費用 2280481.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位 3182091.3信永中和會計師事務所IPO審計失敗的原因分析 389891.3.1注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失 3234391.3.2會計師事務所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善 3311661.3.3連續(xù)審計導致注冊會計師獨立性喪失 4656第2章防范IPO審計失敗的相關(guān)措施 5205255.1會計師事務所防范IPO審計失敗的對策 5144765.1.1完善IPO業(yè)務承接程序 5121585.1.2加強會計師事務所內(nèi)部控制機制的落實 539425.2注冊會計師防范IPO審計失敗的對策 6252505.2.1加強注冊會計師業(yè)務能力培訓 632015.2.2加強注冊會計師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng) 6283805.3外部管理防范IPO審計失敗的對策 720055.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境 774195.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計費用支付主體 773675.3.3推行連續(xù)審計強制輪換制度 71.1主體概況介紹1.1.1登云股份及其舞弊概況（1）登云股份概況懷集市登云汽車配件有限公司是一家老字號制造企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車發(fā)動機節(jié)氣門，其前身是懷集汽車配件廠。登云公司的主營業(yè)務是汽車發(fā)動機進排氣門的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，目前登云股份的資產(chǎn)總量、生產(chǎn)效率、年銷量、營業(yè)收入與凈利潤指標都很高，在國內(nèi)同行業(yè)中名列前茅。（2）舞弊概況登云汽配股份有限公司于2014年在中小板成功上市，證監(jiān)會于2017年經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其IPO審計報告存在重大造假舞弊：登云股份2013-2015年的報告都出現(xiàn)了虛假記載、重大漏記的情況。2017年證監(jiān)會責令登云股份改正，并處以60萬元罰款，對涉事人員分別處以5-30萬不等罰款。1.1.2信永中和會計師事務所簡介信永中和是中國本土成立最早的事務所之一，伴隨著改革開放的進程，信永中和一步一步做大做強，秉承著走正道、守正業(yè)的原則，一直致力于建設和發(fā)展公平可持續(xù)的市場環(huán)境。現(xiàn)在信永中和有一支上千人的隊伍，年收入幾億元，國內(nèi)外市場同時開拓，是一家規(guī)模大、信譽好的綜合性會計師事務所。在審計登云股份失敗案件中，信永中和未勤勉盡職，出具了不合實際的審計報告，2017年證監(jiān)會責令信永中和改正，沒收其業(yè)務收入32萬元和違法所得188萬元，并處以220萬元罰款，對兩位簽字會計師各處以5萬元罰款；責令登云股份改正并處以60萬元罰款。1.2會計師事務所審計過程及其審計程序分析1.2.1未有效執(zhí)行函證程序三包索賠費與登云股份的應收賬款及收入直接相關(guān)，2011年登云公司三包索賠費突然大幅增長，2012年至2013年6月底，三包索賠費又驟然下降。雖然信永中和在審計過程中注意到了三包索賠費用的異常波動，但其分析程序的分析性描述并不能為這種變化提供有用的客觀證據(jù)，注冊會計師也沒有進一步執(zhí)行審計程序；濰柴備品的詢證函簽章不是其親自蓋的，而是由濰柴配送代蓋的，然而有關(guān)材料顯示，濰柴配送并不知悉濰柴備品采購、銷售退回、三包索賠費以及與登云股份往來的準確金額，注冊會計師對于蓋章差異這一明顯異常未進行核查；登云股份提供了八張與廣西玉柴回函中137萬元的差異金額相近的發(fā)票來回應這一差異，并解釋是由于登云股份與廣西玉柴的入賬時間差異才造成了回函差異，注冊會計師對此沒有進一步核實，就直接接受了這一解釋。1.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費用2013年登云股份在申源特鋼采購了3258萬元的產(chǎn)品，雙方約定以銀行承兌匯票來支付，但銀行匯票支付的金額不超過總采購額的70%，注冊會計師確認了該業(yè)務的真實性并通過函證確認往來金額無誤。然而，登云股份從2013年1月到6月、2014年為止，用承兌匯票支付的金額都超過了購買全額，注冊會計師們對此都沒有充分的關(guān)注，也沒有充分了解登云股份支付給申源特鋼的非采購款性質(zhì)、背景以其雙方的融資性業(yè)務，未查出登云股份使用超額的匯票支付額來變相讓申源特鋼代為貼現(xiàn)票據(jù)的情況。1.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位在IPO審計的三年期間，登云股份董事長歐洪先先生對廣州富匡全、山東旺特、山東富美達和肇慶大美都擁有直接或間接的控制權(quán)，然而這四家公司并未被作為關(guān)聯(lián)方在其財務資料中被及時披露。據(jù)信永中和審計底稿顯示，山東旺特原是登云集團在山東的汽車銷售公司，注冊會計師對此未予以充分關(guān)注；之后注冊會計師還發(fā)現(xiàn)山東富美達接替兩名自然人成為山東旺特法人的股東，注冊會計師也沒有追加核查山東富美達的股東資料。同時，登云股份的另外兩個對外關(guān)聯(lián)方也未披露，在審計過程中，注冊會計師取得了登云股份出具的承諾書和聲明，表明9名一致行動人及其近親屬均未對外持股。不過，信永中和未獲得其副總經(jīng)理王某樞的承諾書。根據(jù)APC公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓律師函，2010年1月以前，王某樞還是APC公司股東，但在此之后，APC公司股東名單不再有王某樞，通過調(diào)查后發(fā)現(xiàn)APC企業(yè)部分工作人員的聯(lián)系方式和信息跟美國的登云公司一致，并且在APC客戶訂單信息上的相關(guān)聯(lián)系人為美國登云的總經(jīng)理。信永中和沒有保持應有的職業(yè)謹慎來核查這兩個涉外關(guān)聯(lián)方，未對相關(guān)公司進行充分核查或增加必要的審計程序。1.3信永中和會計師事務所IPO審計失敗的原因分析1.3.1注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失在信永中和審計登云股份的過程中，登云股份和申源特鋼之間的資金往來基本都是通過承兌匯票來進行，有變相貼現(xiàn)的嫌疑；另外，登云股份某些年份的三包索賠費有變化異常，有虛增利潤的嫌疑；函證環(huán)節(jié)中，登云股份對廣西玉柴的差異解釋過度信賴；在對三包索賠費用和往來的應收賬款進行核查時發(fā)現(xiàn)其回函信息中存在明顯的異常，可是注冊會計師并沒有實施替代程序或進一步調(diào)查，這都體現(xiàn)出了注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度嚴重缺失，在一定程度上導致了審計失敗。1.3.2會計師事務所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善會計師事務所通常會建立嚴格的內(nèi)部審核制度，為的是審核審計工作底稿，保證審計質(zhì)量。在本案中，信永中和會計師事務所沒有對該項目的風險進行充分的調(diào)查和評估。在整個審計過程中，注冊會計師與項目經(jīng)理在項目組內(nèi)部并沒有建立有效的溝通，未能有效執(zhí)行內(nèi)部審核程序?qū)徍烁暹M行審核，最終導致審核失敗。1.3.3連續(xù)審計導致注冊會計師獨立性喪失在登云股份IPO審計失敗案例中，雙方連續(xù)五年建立了委托關(guān)系，在五年的長期合作期間，信永中和與登云股份的員工很可能逐漸熟絡，彼此建立起信任關(guān)系，使得注冊會計師已經(jīng)逐漸喪失了應有的獨立性，在審計工作過程中產(chǎn)生惰性，出現(xiàn)對被審單位信賴過度的情況，影響其原本應有的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷能力，所以連續(xù)審計在一定程度上導致了IPO審計的失敗。

第5章防范IPO審計失敗的相關(guān)措施5.1會計師事務所防范IPO審計失敗的對策5.1.1完善IPO業(yè)務承接程序會計師事務所在開展業(yè)務前，必須審慎地評估自身的執(zhí)業(yè)能力和對方企業(yè)的誠信狀況，不得承接超出自身能力范圍的業(yè)務。審計業(yè)務承辦的標準要求：承接方具有足夠的專業(yè)能力完成業(yè)務，并有相應的素質(zhì)、時間和資源來執(zhí)行該業(yè)務，同時，會計師事務所應充分考慮客戶的誠信。

因此，在承接IPO審計項目以前，會計師事務所應當充分執(zhí)行相應的審計程序，考查客戶的誠信是否良好，對擬上市企業(yè)的內(nèi)部控制流程、日常經(jīng)營與盈利水平以及其關(guān)聯(lián)方相關(guān)的往來信息做一個大概的了解，從而檢驗本所是否具有相應的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平來勝任該項目。業(yè)務承接是一項審計業(yè)務的首要階段，在承接階段合理對審計業(yè)務的風險作出較為準確的評估，挑選出優(yōu)質(zhì)低風險的客戶有利于會計師事務所降低審計失敗的風險，樹立良好的社會形象，獲得公眾的信任。5.1.2加強會計師事務所內(nèi)部控制機制的落實我國的審計準則對審計過程中的質(zhì)量控制作出了明確的要求，在實務工作中，出于人手緊缺或者成本效益等原因，會計師事務所常常會在審計項目當中讓缺乏實務經(jīng)驗的實習生來完成一些比較初級的工作，例如填寫審計工作底稿、核對函證信息等，實際上，這些基礎性工作雖然操作簡單，其重要性卻不容小覷，實習生缺乏實踐中應有的職業(yè)懷疑能力，很容易忽視可能舞弊的事項，然而審計工作通常時間緊、任務重，因此最終的簽字注冊會計師、項目經(jīng)理通常會疏忽對許多基礎工作的復核與監(jiān)督，沒有有效執(zhí)行內(nèi)部控制步驟，如此一來便提高了審計失敗的風險。信用中和對登云股份IPO審計失敗的原因之一就是基礎的函證程序執(zhí)行不到位，小錯釀成大禍，所以會計師事務所應當建立和完善內(nèi)部控制機制，例如對各級審計人員之間的復核工作作出明確的要求，加強對審計工作質(zhì)量的監(jiān)督力度，層層分工簽字認責，針對每一個審計程序都能夠準確的定位責任到個人身上，從而能在保證效率的前提下，盡最大可能減少審計過程中可能出現(xiàn)的疏漏，提高審計工作的質(zhì)量。5.2注冊會計師防范IPO審計失敗的對策5.2.1加強注冊會計師業(yè)務能力培訓隨著我國資本市場規(guī)模日益擴大，作為我國證券市場當中的重要第三方，注冊會計師的專業(yè)勝任能力也應當隨之不斷提高，緊跟時代潮流與趨勢，深入把握我國當前的經(jīng)濟形勢和各個領域的發(fā)展現(xiàn)狀，在扎實掌握基本審計知識以及相關(guān)法律法規(guī)的同時，不斷擴充自己的知識儲備，提高在工作中的專業(yè)敏銳度，為完成審計工作打下堅實基礎。在信永中和審計登云股份的案例中，未充分執(zhí)行審計程序一定程度上是由于審計人員缺乏專業(yè)能力，從而忽略了應予以關(guān)注的異常問題，更不用說進一步追加審計程序去核查異常了。因此，加強對注冊會計師專業(yè)能力的培訓與監(jiān)督是十分必要的。有時出于成本效益原則，一些風險較低的審計項目通常會聘用較多的實習生，而實習生的專業(yè)水平和經(jīng)驗水平往往比較低，所以，為了保證審計質(zhì)量，會計師事務所在聘用實習生時應當設定一定的測試門檻，在確定聘用以后，事務所也應當安排相關(guān)的培訓，培養(yǎng)實習生的專業(yè)勝任能力。5.2.2加強注冊會計師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)本質(zhì)上，職業(yè)懷疑態(tài)度是要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的思維，因為審計風險貫穿于注冊會計師開展審計工作的始終，如果失去了這一態(tài)度，審計工作也就失去了意義。掌握專業(yè)理論知識是培養(yǎng)職業(yè)懷疑態(tài)度的前提，現(xiàn)實中，一些注冊會計師缺乏足夠的理論學習，對于審計過程中需要人為判斷的事項不熟悉，或者即使注冊會計師掌握了足夠的理論知識，卻仍然缺乏風險評估的實務經(jīng)驗，不能正確指導審計程序的選擇與執(zhí)行。注冊會計師為了更好地加強自身的職業(yè)懷疑能力，首先要根據(jù)業(yè)務需要完善自身知識體系，其次，在業(yè)務分配時一定要選擇與自身專長相匹配的IPO項目，選擇自己熟悉的領域的項目，最后，注冊會計師之間應當加強交流，分享最新的風險評估案例，提升自身作為注冊會計師的職業(yè)敏感度。5.3外部管理防范IPO審計失敗的對策5.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境資本市場的發(fā)展壯大需要良好的競爭環(huán)境，公開、公正的市場環(huán)境才能創(chuàng)造投資者與融資者雙贏的局面，這不僅僅是靠企業(yè)和會計師事務所自我管理就能夠達到的，大多數(shù)的會計師事務所都能勤勉完成業(yè)務，如果某些事務所為了爭奪業(yè)務采取不合規(guī)的競爭手段，例如“賣報告”，那么就會造成劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，久而久之，將會對資本市場會產(chǎn)生極其惡劣且不可扭轉(zhuǎn)的影響。為了營造良好穩(wěn)定的市場競爭環(huán)境，國家部門和行業(yè)協(xié)會應當充分擔任起對審計行業(yè)監(jiān)管的責任，進一步明確監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)利與責任，建立有效溝通渠道，及時地接受社會公眾和企業(yè)的反饋，提高監(jiān)管的效率；同時應當制定明晰的懲罰條例，對于違規(guī)違法的審計行為加強懲罰的力度，提高會計師事務所和企業(yè)的違規(guī)成本，優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境。5.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計費用支付主體獨立性是審計的靈魂，我國的IPO審計費用都是由被審計單位直接支付給會計師事務所，這嚴重地影響了審計獨立性。會計師事務所作為盈利的組織，履行為客戶提供審計報告的義務，接受被審單位支付的報酬。由于支付報酬的主動權(quán)在被審單位方，這在很大程度上決定了會計師事務所在與被審單位交涉的環(huán)節(jié)中無法占據(jù)主動地位，若會計事務所擔心審計報酬以及后續(xù)審計工作項目的續(xù)訂問題，注冊會計師在工作中很可能會選擇喪失一定的獨立性。因此，如果能夠轉(zhuǎn)換審計費用的支付主體，由證監(jiān)會這種與審計業(yè)務沒有直接關(guān)系的第三方來支付IPO審計的費用，或者在簽訂業(yè)務時先將審計費用交付給第三方平臺保管，待出具審計報告以后再轉(zhuǎn)付到會計師事務所手中，消除會計師事務所與被審單位之間直接的利益往來，提高被審單位投機的難度，那么審計的獨立性與客觀性會得到更好的保障，有利于提高IPO審計成功的概率，規(guī)范資本市場。5.3.3推行連續(xù)審計強制輪換制度目前我國審計行業(yè)競爭十分激烈，會計師事務所把較大的心思花費在爭奪業(yè)務上，比如幫助擬上市公司IPO審計成功后，事務所可能會爭取接手該上市公司的后續(xù)年度審計業(yè)務，為了爭取連續(xù)為該客戶提供審計業(yè)務，注冊會計師將很可能在