經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因及防范

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關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；經(jīng)濟責(zé)任審計；防范措施

一、引言

經(jīng)濟責(zé)任審計是一般審計隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展并結(jié)合中國的特殊國情形成的一種特殊的審計制度。這項審計制度與其他審計制度相比，出現(xiàn)的比較晚，但涉及面廣且深受人民群眾的關(guān)心。早在2021年，guthrieandparker認(rèn)為，績效審計技術(shù)的構(gòu)成受多種組織及團體的共同影響。此后，midwinter提出一種觀點，認(rèn)為目標(biāo)管理和計劃程序預(yù)算制度是指標(biāo)體系建立的理論基礎(chǔ)。2021年，waddock、sandra和neilsmith認(rèn)為，社會責(zé)任審計在改善公司績效、降低公司經(jīng)營風(fēng)險方面具有重要的意義，有利于反映公司的核心價值，社會責(zé)任審計有利于社會的和諧發(fā)展?？v觀國內(nèi)的研究，劉世林、方偉明認(rèn)為，審計人員因發(fā)表審計報告意見的不當(dāng)會帶來風(fēng)險，它是審計風(fēng)險的主要構(gòu)成部分。雷雯、陳玉潔認(rèn)為，由于經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果會影響被審計人員的任免及調(diào)任，因此，審計意見不當(dāng)會造成政府部門的損失。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的概念及作用

（一）經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任研究是經(jīng)濟責(zé)任審計研究的起點。經(jīng)濟責(zé)任指由于受托管理他人資產(chǎn)而承擔(dān)的相對于委托人的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，委托-代理關(guān)系成為當(dāng)代社會最重要的經(jīng)濟關(guān)系。當(dāng)今社會存在形形色色的受托責(zé)任關(guān)系。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的概念。經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)對國家政府部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進行的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計，該審計工作包括被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟活動。根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，經(jīng)濟責(zé)任審計的主體有國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)以及社會審計組織。其中，國家審計機關(guān)的法定職責(zé)就是實施經(jīng)濟責(zé)任審計，它是經(jīng)濟責(zé)任審計的首要主體。經(jīng)濟責(zé)任的審計對象包括縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、縣級以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、部門、單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部，一些地方還包括部門、單位其他的副職領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)主管。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。

1.充分發(fā)揮審計功能，更好的實現(xiàn)審計目標(biāo)。經(jīng)濟責(zé)任審計與普通的審計在功能以及審計目標(biāo)方面不同。普通審計的基本功能是經(jīng)濟控制，它以促進國家經(jīng)濟的平穩(wěn)運行、維護國家的財經(jīng)法規(guī)為目標(biāo)。而經(jīng)濟責(zé)任審計是一種與中國目前特殊的發(fā)展情況相結(jié)合的審計控制形式，要對被審計人的任期、經(jīng)濟活動、所屬經(jīng)濟責(zé)任等進行劃分與審計鑒證，明確其責(zé)任受托履行的情況與任期目標(biāo)的完成情況。

2.強化權(quán)力約束。經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)上是對被審計人任期目標(biāo)完成與責(zé)任履行情況的審查、評價與鑒證，這實際上也是對被審計人權(quán)力運用情況的約束與監(jiān)督。從這個意義上來講，推進我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度法定地位的逐步確立，有助于對領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力進行監(jiān)控的同時建立更加有效的約束機制。

3.實現(xiàn)審計功能的拓展與審計制度的創(chuàng)新。經(jīng)濟責(zé)任審計將現(xiàn)代審計機制與中國特色社會主義經(jīng)濟完美的結(jié)合，成為一種具有中國特色的特殊審計制度。經(jīng)濟責(zé)任審計在提升我國經(jīng)濟安全方面起到了重要的作用，同時，對管理層起到了監(jiān)管作用，對我國的廉政建設(shè)也有著極大的提升作用。經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立實現(xiàn)了我國審計功能的擴展，也極大的促進了我國審計制度的創(chuàng)新。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要類型

（一）審計范圍和內(nèi)容違規(guī)的風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計的審計范圍是指被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)者，主要包括法定代表人和單位的負(fù)責(zé)人。對這些人員進行審計就是對這些人員在任期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計。如果被審計人員與單位所提供的資料不屬實、不完整甚至無關(guān)，將導(dǎo)致審計信息的不對稱，那么審計工作人員將難以全面透徹的分析被審計人在審計范圍期間的全部經(jīng)濟活動并帶來一定的審計風(fēng)險。

（二）期限劃分的判斷風(fēng)險。要想得出客觀、公正、準(zhǔn)確的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，就需要對被審計人的任職期限進行準(zhǔn)確地劃分。但在實際的工作中，很難準(zhǔn)確的劃分責(zé)任期限。由于各個經(jīng)濟個體的經(jīng)濟活動以及會計核算都具有連續(xù)性，而且都普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則，再加上目前我國各項制度不夠完善，所以，經(jīng)濟責(zé)任的認(rèn)定不好劃分，容易產(chǎn)生簡單化、片面化的風(fēng)險，影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

（三）評價風(fēng)險。由于我國經(jīng)濟責(zé)任審計出現(xiàn)較晚，目前仍處在開始實踐的階段，經(jīng)濟責(zé)任界限錯綜復(fù)雜、審計人員的工作能力、業(yè)務(wù)素養(yǎng)等層次不齊，資料信息的更新不及時，造成了經(jīng)濟責(zé)任審計評價具有較大的主觀性和隨意性，這些因素也不可避免的造成了審計評價風(fēng)險。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

（一）制度因素。首先，由于沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)體系，再加上經(jīng)濟責(zé)任審計客體的特殊性，往往使審計人員忽視被審計人員在任期間的履職情況，不能達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。其次，目前我國并沒有相關(guān)的規(guī)定界定經(jīng)濟責(zé)任審計工作的審計范圍，有時候?qū)徲嬋藛T會人為的將審計范圍擴大或縮小，無法落實到具體的經(jīng)濟責(zé)任人。最后，在現(xiàn)實生活中，由于審計成本和審計方法的限制，審計人員在審計過程中往往直接使用現(xiàn)有的會計資料，并沒有對資料的真實性、可靠性進行分析和評價。

（二）人員因素。經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，達(dá)不到防控審計風(fēng)險的要求。經(jīng)濟責(zé)任審計的涉及面較廣，要求審計工作人員不僅要掌握經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)知識，還是集知識、技能、經(jīng)驗于一身的復(fù)合型人才。就我國而言，大多數(shù)審計部門的工作人員都是由財會相關(guān)專業(yè)的人員構(gòu)成，知識面較狹窄，對審計過程中涉及的其他領(lǐng)域的知識一知半解，嚴(yán)重制約了審計的深度，出現(xiàn)漏評、誤判等情況，影響審計工作的質(zhì)量。

（三）對象因素。首先，經(jīng)濟責(zé)任審計要求“審事議人”，由于審計客體的任期時間普遍較長，無從了解會計資料的真實性，使審計工作難以實施，增加審計風(fēng)險。其次，在現(xiàn)實生活中，人事工作變動往往與經(jīng)濟責(zé)任審計工作銜接不上，阻礙審計工作的正常進行。最后，我國的本級審計機關(guān)由上一級審計機關(guān)和本級政府共同領(lǐng)導(dǎo)，上一級審計機關(guān)分派本級審計機關(guān)的審計工作，而本級政府直接領(lǐng)導(dǎo)同級審計機關(guān)，有權(quán)對同級審計機關(guān)的干部進行任免，為其提供審計經(jīng)費。

（四）手段因素。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)信息虛假的現(xiàn)象時有發(fā)生，讓人防不勝防。再有，會計資料時間跨度長、內(nèi)容龐雜，其真實性、可靠性較難調(diào)查，這將會影響經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀公正，加大審計風(fēng)險。此外，審計工程中抽樣調(diào)查法成為重點的方法，但這種方法所得出的結(jié)果存在一定的誤差，相應(yīng)的增加了審計風(fēng)險。

五、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范

（一）建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)。近些年，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善，兩者相互不匹配，評價標(biāo)準(zhǔn)不成體系。因此，必須建立健全相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計法律法規(guī)，制定切實可行的審計實施辦法，規(guī)范審計人員在審計工作中的審計內(nèi)容、審計程序、審計方法、評價結(jié)果等。加強審計質(zhì)量管理，避免因人為因素加大審計風(fēng)險。使經(jīng)濟責(zé)任審計在審計過程中做到有法可依、有法必依、違法必究，減少經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的隨意性。

（二）在審計內(nèi)容、程序、方法等方面防范審計風(fēng)險。

1.注重內(nèi)控制度的評審。單位內(nèi)運行合理健全的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上防范審計風(fēng)險。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計前，審計人員應(yīng)先了解被審計單位的內(nèi)部控制實施情況。內(nèi)控的制定和執(zhí)行與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任與管理能力掛鉤。這樣可以有效的提高經(jīng)濟責(zé)任審計的審計效率，降低審計風(fēng)險。

2.合理的確定審計重點。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及各個行業(yè)，在審計過程中應(yīng)該設(shè)計不同的審計重點。并且，在審計過程中，面對大額資金分配權(quán)的單位、頻繁被群眾舉報或有違規(guī)違紀(jì)情況記錄的單位，對這些單位的領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計要重點加以注意。還要關(guān)注被審計人員任職期間內(nèi)債權(quán)、債務(wù)的增減變動。

3.運用科學(xué)的審計方法。經(jīng)濟責(zé)任審計工作量大、時間緊、任務(wù)重，為了提高審計效率、確保審計質(zhì)量，要采用合理的審計方法，改進審計手段。在審計過程中，審計人員要將普通審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況相結(jié)合，除了分析被審計單位提供的審計資料，了解被審計單位的情況，找出該單位的風(fēng)險點，還可以實地調(diào)查，做好審前調(diào)查，做到從群眾中來、到群眾中去，多聽取大家的意見和建議。

4.建立和實行承諾制度。在審計工作開始前，被審計單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員應(yīng)對所提供會計資料的真實性、完整性、可靠性做出書面承諾并簽字蓋章，保證會計資料的真實合法。也應(yīng)建立審計組承諾制度，對審計評價結(jié)果的真實性及紀(jì)律執(zhí)行情況負(fù)責(zé)，保證審計過程中所有的流程都按審計方案的規(guī)定實施。

5.加強復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)在審計人員的實際工作中嚴(yán)格把關(guān)，對最后出具的審計報告要加強復(fù)核、征求意見，確保審計人員在審計過程中嚴(yán)格遵守經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范操作。對于審計人員最后出具的報告，審計機關(guān)可以組織有關(guān)部門的主管進行討論修正，使出具的報告用詞準(zhǔn)確。

（三）在經(jīng)濟責(zé)任的認(rèn)定和評價上注意審計風(fēng)險的規(guī)避。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計評價應(yīng)做到客觀公正。因此，在出具審計報告時，審計人員應(yīng)遵循依法審計原則，審計程序、審計行為要符合經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律法規(guī)，對沒有相關(guān)依據(jù)的行為不予評價，應(yīng)上報上級領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)部門共同商定，不宜大包大攬。審計人員還應(yīng)遵循實事求是的原則，在審計中要查清審計事實，以查明的事實為依據(jù)，不能照搬被審計人員提供的審計資料等。在進行審計評價時，還應(yīng)遵循客觀、公正的原則，不能對規(guī)定范圍以外的事項加以評價。對審計出的事項要進行全面客觀的分析，盡可能的考慮到市場、政策等因素對審計評價的影響。

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