電線電纜行業(yè)所得稅管理指南

PAGE電線電纜行業(yè)所得稅管理指南第一部分行業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)一、行業(yè)現(xiàn)狀電線電纜行業(yè)是指以銅、乙丙橡皮、氯丁橡皮PVC塑料及其他輔助材料生產(chǎn)而成，按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》大類碼為39：“電氣機(jī)械及器材制造業(yè)”小類碼為3931“電線電纜制造業(yè)“（以下簡(jiǎn)稱：電線電纜），由于受銅價(jià)等原料價(jià)格上漲等因素影響，目前整個(gè)行業(yè)不景氣，企業(yè)效益處于微利狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。二、行業(yè)特點(diǎn)電線電纜行業(yè)主要有以下特點(diǎn)：1、加工企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品品種多。電線電纜在人們生產(chǎn)、生活中普遍使用，尤其國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各類機(jī)場(chǎng)、碼頭、飛機(jī)、船舶基礎(chǔ)建設(shè)工程中，廣泛大量使用，企業(yè)每份訂單的電線電纜的數(shù)量、價(jià)格都較大。因此，這就要求企業(yè)具有大訂單生產(chǎn)能力，往往電線電纜制造企業(yè)規(guī)模都較大，年產(chǎn)值上億元；同時(shí)電線電纜的品種也較多，有裸電線、繞組線、電力電纜、通信電纜和通信光纜、電氣裝備用電線電纜等。2、技術(shù)裝備落后，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)。除極少數(shù)大型電線電纜企業(yè)擁有比較先進(jìn)的設(shè)備外，絕大多數(shù)企業(yè)設(shè)備簡(jiǎn)陋，整體技術(shù)裝備水平非常落后。所以生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品質(zhì)量十分不穩(wěn)定。往往每條生產(chǎn)線每年產(chǎn)生一定量的次品，少數(shù)有次品重復(fù)生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)，大部分企業(yè)無(wú)此能力，因而一般有一定量的下腳料銷售。3、主要原材料電線電纜企業(yè)主要原料是銅及電纜料。銅為最主要原材料，一般占產(chǎn)品成本80%左右，主要從銅拉絲企業(yè)購(gòu)入指定規(guī)格、型號(hào)銅線，有技術(shù)能力的，自己購(gòu)入原銅線，按生產(chǎn)需要進(jìn)行拉絲。電纜料一般占產(chǎn)品成本10%左右，主要有乙丙橡皮、氯丁橡皮、PVC塑料等，主要從電纜材料生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)。4、工藝流程（1）電線電纜生產(chǎn)工藝流程本流程以企業(yè)生產(chǎn)的CHEFP82/SA2*2*1.0mm21000m船用電力電纜，進(jìn)行測(cè)算。銅桿拉制導(dǎo)體絞制擠包乙丙橡皮橡皮硫化銅桿拉制導(dǎo)體絞制擠包乙丙橡皮橡皮硫化絕緣線芯火花試驗(yàn)配線印字兩芯對(duì)絞對(duì)線編織屏蔽屏蔽對(duì)線成纜繞包擠包氯丁橡皮內(nèi)護(hù)橡皮硫化翻缸護(hù)套編織鎧裝印字電工用銅桿檢驗(yàn)包裝入庫(kù)5、分批式生產(chǎn)由于電纜企業(yè)一般按訂單要求生產(chǎn)，每批電纜生產(chǎn)之前都訂有合同，予收購(gòu)貨方訂金，然后，根據(jù)合同，采購(gòu)原材料，分批組織車間生產(chǎn)。三、行業(yè)管理現(xiàn)狀1、電線電纜行業(yè)管理薄弱，規(guī)模企業(yè)分布不盡合理。目前分局轄區(qū)有電線電纜企業(yè)30戶，年產(chǎn)值上億元企業(yè)6戶，產(chǎn)值5000萬(wàn)-1億元6戶，產(chǎn)值低于5000萬(wàn)18戶，大部分企業(yè)正處于起步階段，行業(yè)的管理尚處于起步階段，利用協(xié)會(huì)加強(qiáng)行業(yè)管理的措施還不到位，對(duì)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的產(chǎn)品質(zhì)量缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和管理,致使不少質(zhì)量低劣的產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng),嚴(yán)重侵害了消費(fèi)者的利益。目前由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銅價(jià)不穩(wěn)定，已經(jīng)造成電線電纜企業(yè)原材料的價(jià)格上揚(yáng)，企業(yè)過(guò)分集中，勢(shì)必造成原料供應(yīng)半徑擴(kuò)大，從而直接造成生產(chǎn)成本上升，不利于行業(yè)的發(fā)展。2、企業(yè)管理水平低，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。由電線電纜企業(yè)設(shè)備簡(jiǎn)單，技術(shù)含量低，屬勞動(dòng)密集型企業(yè)，大部分企業(yè)規(guī)模不大，“家庭式”工廠較多，管理也多為“家庭式”，規(guī)模較大的企業(yè)設(shè)有專職財(cái)務(wù)人員，而近三分之二的小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員多為聘請(qǐng)的兼職會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)核算水平低，沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控管制度，影響納稅的準(zhǔn)確度。3、一部分電纜銷售對(duì)象主要是民用電纜市場(chǎng)，稅收管理難度大。由于大部分企業(yè)都附帶生產(chǎn)民用電纜，主要銷售對(duì)象是民用電纜市場(chǎng)，這部分銷售一般不需要開(kāi)具發(fā)票，稅收管理難度大，就目前稅務(wù)部門手段而言，尚不能有效控管。第二部分電線電纜行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一、原料采購(gòu)環(huán)節(jié)電線電纜企業(yè)，配套生產(chǎn)廠家較多，一些規(guī)模小的供貨企業(yè)由于規(guī)模小、無(wú)建帳能力，不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，電線電纜企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)，必須取得17%的進(jìn)項(xiàng)，這些規(guī)模小的供貨企業(yè)，采取違法手段，從第三方取得專用發(fā)票；企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)、招待費(fèi)等，從商場(chǎng)、超市取得違規(guī)取得專用發(fā)票入帳以辦公用品名義抵扣。二、生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)由于電線電纜企業(yè)中小規(guī)模居多，“家庭式”管理方式的工廠較多，財(cái)務(wù)核算水平低，材料入庫(kù)時(shí)，憑購(gòu)貨發(fā)票開(kāi)具時(shí)間制作“入庫(kù)單”；領(lǐng)用時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫(kù)存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上，一般不核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，帳實(shí)不符的現(xiàn)象較多。三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)不核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，倉(cāng)庫(kù)與車間混為一體，產(chǎn)成品明細(xì)帳記載不詳細(xì)，一般沒(méi)有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會(huì)計(jì)核算資料要求保存，如每個(gè)班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計(jì)件或計(jì)時(shí)工資結(jié)算單等，稅務(wù)管理難度大。四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)（1）產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象居多。購(gòu)買者索要發(fā)票就入賬，不要發(fā)票就不作銷售處理，這是目前存在的共性問(wèn)題。生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是用于個(gè)體造船廠、裝修材料或建筑方面，銷售對(duì)象很多是個(gè)人或非增值稅納稅人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時(shí)現(xiàn)金交易、不開(kāi)發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。（2）下腳料銷售收入不入帳。由于購(gòu)貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。（3）滯后申報(bào)應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為普遍，購(gòu)貨方不付款，銷售方也不開(kāi)票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成企業(yè)產(chǎn)成品帳實(shí)不符。五、財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大部分企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)人員配備不健全，影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。第三部分電線電纜行業(yè)納稅評(píng)估思路及方法由于電線電纜行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，投入與產(chǎn)出規(guī)律不同，評(píng)估選用的方法也不同，一、分析思路評(píng)估和管理員應(yīng)根據(jù)電線電纜企業(yè)自身特點(diǎn)，確定評(píng)估分析思路和方法。評(píng)估分析思路是通過(guò)一個(gè)較為“可信、易于掌握”的指標(biāo)或數(shù)據(jù)去印證與之相關(guān)聯(lián)的“不易掌控”涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)或數(shù)據(jù)，判斷其真實(shí)性和合理性。就目前電線電纜企業(yè)而言，易于掌握的信息包括原材料、輔助材料、電費(fèi)、人員工資等，采取“以耗控產(chǎn)”或“以產(chǎn)控進(jìn)”的方法，也就是要有一個(gè)假設(shè)前題，即判斷企業(yè)是原料真實(shí)，還是產(chǎn)品真實(shí)，如果是原料真實(shí)，則采用“以耗控產(chǎn)”的方法；如產(chǎn)品真實(shí)，則采用“以產(chǎn)控進(jìn)”方法；如果原料和產(chǎn)品都無(wú)法判斷，則綜合運(yùn)用這兩種方法，相互應(yīng)證?？傊袛嗥髽I(yè)哪一個(gè)方面較為真實(shí)，就以這個(gè)方面數(shù)據(jù)去推算另一個(gè)方面，通過(guò)投入與產(chǎn)出配比性分析，判斷企業(yè)存在疑點(diǎn)問(wèn)題。二、分析方法、要點(diǎn)1、船用通信電纜分析指標(biāo)及要點(diǎn)船用通信電纜的主要原料為銅、乙丙橡皮、氯丁橡皮PVC塑料及其他輔助材料生產(chǎn)而成。產(chǎn)品具有優(yōu)良的電氣性能和耐熱性、耐氣候性、耐臭氧性，其長(zhǎng)期允許工作溫度為85℃-90℃，短時(shí)工作溫度為100℃，短路溫度可達(dá)230℃。主要用于河海各種船舶及海上石油平臺(tái)等水上建筑的通信和一般控制裝置之用，企業(yè)是“定單式”生產(chǎn)。是根據(jù)企業(yè)一段期間耗用原材料、輔助材料、電費(fèi)、人員工資等，確定產(chǎn)成品成本，從而得出成品數(shù)量。主要原料：銅、乙丙橡皮、氯丁橡皮PVC塑料。生產(chǎn)動(dòng)力：電，煤作為動(dòng)力原料（鍋爐用）。包裝物：1.2米電纜盤、竹編、包裝帶。船用電纜產(chǎn)品成本模板（千米）成本項(xiàng)目計(jì)量單位用量單價(jià)金額成本比重增值稅分析金額比重（%）進(jìn)項(xiàng)稅額占以成本價(jià)銷售增值稅額的比重主要材料銅材kg284.3460.6817253.7519326.2289.683285.4693.89乙丙橡皮kg37.3812.82479.21氯丁橡皮kg77.611.11862.14PVC塑料kg90.048.12731.12輔助材料PP填充繩kg——159.350.7427.090.77玻纖繞包帶kg7.4621.36159.35燃料動(dòng)力電度254.80.68173.26264.061.2344.891.28煤噸0.19477.8890.8包裝物1.2米電纜盤只1226.5226.5257.51.243.781.25竹編條12525包裝帶米120.56人工工資及費(fèi)用584.82584.822.72制造費(fèi)用攤銷959.61959.614.4397.882.80合計(jì)21551.5621551.561003499.091002、電力電纜分析指標(biāo)及要點(diǎn)電力電纜的主要由銅芯導(dǎo)體、絕緣層、內(nèi)護(hù)層、鎧裝層和外護(hù)層，通過(guò)擠包、絞合、繞包等工藝流水線上生產(chǎn)而成，產(chǎn)品適用于石油、化工、電力、冶金等工礦行業(yè)中交流額定電壓（U。/U）0.6/1KV及以下電力輸配電系統(tǒng)中供輸配電能之用。企業(yè)是“定單式”生產(chǎn)。是根據(jù)企業(yè)一段期間耗用原材料、輔助材料、電費(fèi)、人員工資等，確定產(chǎn)成品成本，從而得出成品數(shù)量。主要原料：銅、乙丙橡皮、氯丁橡皮PVC塑料。生產(chǎn)動(dòng)力：電，煤作為動(dòng)力原料（鍋爐用）。包裝物：電纜盤、竹編、包裝帶。電力電纜產(chǎn)品成本模板（千米）單位：元成本項(xiàng)目計(jì)量單位用量單價(jià)金額成本比重增值稅分析金額比重（%）進(jìn)項(xiàng)稅額占以成本價(jià)銷售增值稅額的比重主要材料銅材kg1081168.0735148.00779094.3290.69132446.0393.67塑料kg4993.98.843946.32輔助材料聚酯帶kg60.512726.0018056.802.103069.662.17聚丙烯填充kg8966.55824.00鍍鋅鋼帶kg16146.210006.80油墨、稀釋劑kg1.015001500.00用電電度192000.6813056.0013056.001.522219.521.57包裝物包裝盤只106806800.007320.640.851244.510.88包裝竹席米52.83.8200.64其它鋪料320.00人工工資及費(fèi)用17761.8017761.802.08制造費(fèi)用攤銷23743.4023743.402.762421.831.71合計(jì)=SUM(ABOVE)859032.96=SUM(ABOVE)859032.96=SUM(ABOVE)100141401.551003、煤礦用阻燃通信電纜煤礦用阻燃通信電纜主要原料為銅絲和聚乙烯電纜料，聚氯乙烯電纜料生產(chǎn)而成，其主要用途：產(chǎn)品用于煤礦井下監(jiān)測(cè)，控制系統(tǒng)作低頻信號(hào)傳輸線。企業(yè)是“定單式”生產(chǎn)。是根據(jù)企業(yè)一段期間耗用原材料、輔助材料、電費(fèi)、人員工資等，確定產(chǎn)成品成本，從而得出成品數(shù)量。煤礦用阻燃通信電纜成本模板單位：10KM成本項(xiàng)目計(jì)量單位用量單價(jià)金額成本比重增值稅分析金額比重（%）進(jìn)項(xiàng)稅額占以成本價(jià)銷售增值稅額的比重主要材料銅絲kg18059．82910769.2216153.6290.54%2746.1293.02電纜料kg6008.9745384.4輔助材料水T22.785.565.563.12%0.950.03燃料動(dòng)力電度14300.68972.4972.45.45%165.315.60包裝物電纜盤只259.829119.66119.660.67%20.340.69人工工資及費(fèi)用400400.002.24%制造費(fèi)用攤銷190.0190.001.1%19.380.66合計(jì)17841.2417841.24100%.2952.09100第四部分案例分析企業(yè)的基本情況XX市XX電纜制造有限公司屬有限責(zé)任公司，主要從事船用電纜制造、銷售。2004年5月15日辦理稅務(wù)登記，同時(shí)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入9159.63萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8124.42萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)442.95萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率4.84%，利潤(rùn)總額-25.74萬(wàn)元，利潤(rùn)率-0.28%，申報(bào)應(yīng)納增值稅247.95萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率2.71%。企業(yè)所得稅為0。因企業(yè)為電纜企業(yè)被確定為評(píng)估對(duì)象。評(píng)估要求：對(duì)其2007年度增值稅與企業(yè)所得稅進(jìn)行聯(lián)動(dòng)評(píng)估。一、分析選案評(píng)估人員接到任務(wù)后，通過(guò)CTAIS2.0征管信息系統(tǒng)和“一戶式”采集納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)、報(bào)稅、認(rèn)證等信息。在此基礎(chǔ)上，評(píng)估人員又要求企業(yè)提供目前征管信息系統(tǒng)中不能夠反映的生產(chǎn)成本構(gòu)成和生產(chǎn)設(shè)備等信息。了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，收集同行業(yè)評(píng)估指標(biāo)參數(shù)，并查閱相關(guān)評(píng)估案例，借鑒評(píng)估經(jīng)驗(yàn)。評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)對(duì)象收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品難以撐控和新辦企業(yè)等特點(diǎn)，確定評(píng)估分析思路和方法。評(píng)估分析思路是通過(guò)一個(gè)較為“可信、易于掌握”的指標(biāo)或數(shù)據(jù)去印證與之相關(guān)聯(lián)的“不易掌控”涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)或數(shù)據(jù)，判斷其真實(shí)性和合理性。評(píng)估方法主要采取對(duì)比分析、控制分析等方法。（一）對(duì)企業(yè)申報(bào)信息對(duì)比分析1、對(duì)申報(bào)應(yīng)稅銷售收入與開(kāi)具發(fā)票比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)2007年增值值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)應(yīng)稅收入與報(bào)稅信息金額一致，無(wú)其他應(yīng)稅收入，說(shuō)明企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅收入均為是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，雖然“票表比對(duì)”相符，而“其它業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目為0，這與評(píng)估人員日常掌握的電線電纜企業(yè)應(yīng)產(chǎn)生大量下腳料事實(shí)不相符，企業(yè)可能存在下腳料銷售收入未入賬問(wèn)題。2、審核進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，發(fā)現(xiàn)從揚(yáng)州某商場(chǎng)取得1份電腦耗材專用發(fā)票，金額計(jì)12萬(wàn)元。該企業(yè)年用電腦耗材達(dá)12萬(wàn)元，評(píng)估人員對(duì)貨物名稱和金額產(chǎn)生疑問(wèn)。3、存貨變動(dòng)率與應(yīng)收賬款變動(dòng)率配比異常。2007年期初存貨為451.32萬(wàn)元，期末存貨為654.81萬(wàn)元，存貨變動(dòng)率為45.09%，應(yīng)收賬款期初數(shù)為1978.56萬(wàn)元，期末余額為1960.64萬(wàn)元，應(yīng)收賬款變動(dòng)率-0.91%，存貨大幅增加，應(yīng)收賬款大幅減少。評(píng)估人員分析認(rèn)為，一般而言，存貨增加，說(shuō)明產(chǎn)品銷路不好，資金回籠慢，應(yīng)收賬款應(yīng)增加，兩者應(yīng)同方向變化，但企業(yè)出現(xiàn)了反向變化，這種有悖于“常理”現(xiàn)象，一是可能存在滯后作銷售或滯后開(kāi)票問(wèn)題；二是可能存在虛假購(gòu)進(jìn)問(wèn)題。（二）投入產(chǎn)出控制分析評(píng)估人員針對(duì)該企業(yè)2007年生產(chǎn)耗用原材料、輔助材料產(chǎn)出產(chǎn)成品配比性等方面，去推算和判斷產(chǎn)成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的真實(shí)性和合理性。1．能耗控制分析。企業(yè)主要能耗為電和煤，按照“可信、易于掌握”的原則，評(píng)估人員選擇電費(fèi)這個(gè)指標(biāo)進(jìn)行控制分析。根據(jù)企業(yè)取得供電部門開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)單位產(chǎn)品耗電額為0.75%，與本地測(cè)算的評(píng)估指標(biāo)相比，在合理范圍（模板指標(biāo)參數(shù)為0.6%-1.0%)。2、物耗控制分析。船用通信電纜的主要原料為銅絲、乙丙橡皮、氯丁橡皮PVC塑料及其他輔助材料生產(chǎn)而成。（1）以原料（銅絲）投入產(chǎn)出控制分析由于該企業(yè)生產(chǎn)所需的銅絲基本是外購(gòu)的，所以評(píng)估人員在分析時(shí)，評(píng)估人員在分析時(shí)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程和電纜行業(yè)特點(diǎn)，分兩步進(jìn)行推算；本期以銅絲推算產(chǎn)出電纜成本=（期初結(jié)存銅絲金額+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)銅絲金額-期末結(jié)存銅絲金額）*單位耗銅產(chǎn)品產(chǎn)出率=（125.88+6779.48-300.66）*1.25=8255.88（注：根據(jù)船用產(chǎn)品成本模板單位耗銅產(chǎn)品產(chǎn)出率21551.56/17253.75=1.25）。本期測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=期初結(jié)存電纜成本+以銅絲推算產(chǎn)出電纜成本-期末結(jié)存電纜成本=278.56+8255.88-271.22=8263.22(萬(wàn)元)>8124.42(萬(wàn)元)，相差138.80萬(wàn)元。（2）PVC塑料、橡膠投入產(chǎn)出控制分析該企業(yè)生產(chǎn)所需的PVC塑料、乙丙橡皮、氯丁橡皮及其他輔助材料也是外購(gòu)的，所以評(píng)估人員在分析時(shí)，評(píng)估人員在分析時(shí)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程和電纜行業(yè)特點(diǎn)，還是分兩步進(jìn)行推算；本期以輔助材料推算產(chǎn)出電纜成本=（期初結(jié)存輔料金額+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)輔料金額-期末結(jié)存輔料金額）*單位耗輔料產(chǎn)品產(chǎn)出率=（27.02+867.79-40.66）*9.65=8242.54（注：根據(jù)船用產(chǎn)品成本模板，PVC塑料等其他輔助材料成本=479.21+862.14+731.12+159.35=2231.82，單位耗輔料產(chǎn)品產(chǎn)出率21551.56/2231.82=9.65）。本期測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=期初結(jié)存電纜成本+以銅絲推算產(chǎn)出電纜成本-期末結(jié)存電纜成本=278.56+8242.54-271.22=8249.88(萬(wàn)元)>8124.42(萬(wàn)元)，相差125.46萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)銅絲、PVC塑料輔助材料投入產(chǎn)出分析，按照該行業(yè)產(chǎn)品成本模板規(guī)律，銅絲、PVC塑料輔助材料投入產(chǎn)出都有差距。說(shuō)明企業(yè)有可能存在銅絲、PVC塑料輔助材料虛抵或產(chǎn)成品銷售遲滯開(kāi)票、銷售不入帳現(xiàn)象。（三）綜上分析，企業(yè)存在五個(gè)疑點(diǎn)，需向企業(yè)約談核實(shí)、求證1、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)出的下腳料處理情況；2、存貨變動(dòng)率與應(yīng)收賬款變動(dòng)率出現(xiàn)反向變化，且應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的原因；3、企業(yè)從投入產(chǎn)出比分析推算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與帳面成本地存在差距的原因；4、電腦耗材專用發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)生的明細(xì)情況；二、約談舉證評(píng)估人員針對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，向企業(yè)發(fā)出《納稅評(píng)估約談項(xiàng)目建議書》，要求企業(yè)予以說(shuō)明解釋和舉證。1、對(duì)下腳料處理的解釋：企業(yè)解釋是本企業(yè)不能利用的下腳料就用于對(duì)外銷售，由于對(duì)方不要發(fā)票，就未作銷售處理，企業(yè)承認(rèn)2007年度有下腳料未作銷售處理，漏報(bào)下腳料銷售385047.59元。評(píng)估人員分析認(rèn)為,船用電纜直徑較小，因而下腳料市價(jià)較小，下腳料通常占銷售0.5%左右。該企業(yè)下腳料：385047.59*（1+17%）=450505.68，比例45.05/9159.63=0.49%，說(shuō)明企業(yè)解釋是合理的。2、對(duì)存貨變動(dòng)率與應(yīng)收賬款變動(dòng)率出現(xiàn)反向變化，且應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)的解釋：存貨變動(dòng)率高主要是2007年末銅材價(jià)格上漲至60000元/噸，企業(yè)予計(jì)08年還要上漲，因而大量購(gòu)入銅絲達(dá)200萬(wàn)元，也就是期末存貨數(shù)字增大，存貨變動(dòng)率上升的原因。對(duì)于應(yīng)收賬款變動(dòng)率下降和應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)，企業(yè)解釋是由于企業(yè)資金十分緊張，因而加大收帳的力度，使應(yīng)收賬款期未余額下降，故應(yīng)收賬款變動(dòng)率為負(fù)數(shù)，并說(shuō)不存在產(chǎn)品銷售不入賬問(wèn)題。評(píng)估人員分析認(rèn)為，對(duì)存貨變動(dòng)率高，企業(yè)解釋似乎符合常理，企業(yè)保留一定的存貨量也是正?，F(xiàn)象，但問(wèn)題是電纜生產(chǎn)都是簽訂合同的，貨款也是按合同規(guī)定支付，購(gòu)貨方為什么要提前支付貨款，企業(yè)解釋難以讓人信服，需要進(jìn)行一步核實(shí)。3、對(duì)從投入產(chǎn)出比分析推算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與帳面成本地存在差距，企業(yè)解釋說(shuō)，這是理論推算，實(shí)際工作中存在誤差。評(píng)估人員分析認(rèn)為，用投入產(chǎn)出比分析法，結(jié)合產(chǎn)品成本模型推算出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)與帳面主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基本相符，企業(yè)解釋難以讓人信服，需要進(jìn)行一步核實(shí)。4、企業(yè)取得的1份金額為12萬(wàn)元電腦耗材專用發(fā)票。企業(yè)解釋，平時(shí)在揚(yáng)州市某商場(chǎng)購(gòu)買辦公用品，煙酒、電腦耗材等，定期與其結(jié)帳開(kāi)具發(fā)票，因開(kāi)煙酒無(wú)法抵扣，就與商場(chǎng)協(xié)商都開(kāi)具為電腦耗材。評(píng)估人員分析認(rèn)為,企業(yè)這種行為屬未按規(guī)定取得發(fā)票，此份金額為12萬(wàn)元電腦耗材專用發(fā)票不予抵扣。三、實(shí)地核查由于對(duì)應(yīng)收賬款出現(xiàn)負(fù)數(shù)、推算出的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與帳面成本地存在差距，企業(yè)解釋又難以使人信服，評(píng)估人員決定將企業(yè)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和存貨變動(dòng)情況作為重點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地核查。評(píng)估人員實(shí)地重點(diǎn)查閱企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)賬和應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的核算情況。核查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款明細(xì)帳中有一戶名為常州XX有限公司，應(yīng)收賬款貨方余額為51萬(wàn)元，發(fā)生日期為2007年8月，企業(yè)只好承認(rèn)，此筆貨物已發(fā)出，對(duì)方企業(yè)一直未要求開(kāi)票，因而公司也未申報(bào)稅款。除此筆業(yè)務(wù)外，未發(fā)現(xiàn)其他貨實(shí)不符問(wèn)題。評(píng)估人員告之企業(yè)，按照稅法規(guī)定，這批貨物應(yīng)作應(yīng)稅收入，在貨物發(fā)出當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。四、評(píng)定處理經(jīng)企業(yè)自查并確認(rèn)了下列問(wèn)題：增值稅方面:1、企業(yè)承認(rèn)2007年度有下腳料未作銷售處理，少記“其他業(yè)務(wù)收入”385047.59元