財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第十章長(zhǎng)期負(fù)債

第十章長(zhǎng)期負(fù)債1方案實(shí)際教學(xué)4學(xué)時(shí)。2第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述一、概念：長(zhǎng)期負(fù)債：是指歸還期在一年或超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。3二、分類(lèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款按內(nèi)容分類(lèi)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的歸還期在一年或超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括基建借款和專(zhuān)項(xiàng)借款4二、分類(lèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款按內(nèi)容分類(lèi)企業(yè)依法律程序發(fā)行，商定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。5二、分類(lèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款按內(nèi)容分類(lèi)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)主要有融資租入固定資產(chǎn)和補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備等6第二節(jié)長(zhǎng)期借款一、根本常識(shí)：借款合同中，普通應(yīng)載明借款的本金、利率、利息計(jì)算方法、還款的期限和還本付息的方式等。合同中載明的利率叫做合同利率，利息計(jì)算方法有單利法和復(fù)利法兩種；還本付息的方式有分期付息、到期還本和一次還本付息等。7一、根本常識(shí)：企業(yè)能夠并不能獲得合同中載明的貸款金額，而要給銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等一定的回扣。凡此種種，使企業(yè)實(shí)踐承當(dāng)?shù)睦誓軌蛞h(yuǎn)高于合同利率，實(shí)踐承當(dāng)?shù)睦①M(fèi)用要遠(yuǎn)高于按貸款本金和合同利率計(jì)算的利息費(fèi)用。8二、長(zhǎng)期借款的計(jì)量分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)實(shí)踐承當(dāng)?shù)睦士捎萌缦鹿接?jì)算：實(shí)踐獲得的借款金額=本金×按實(shí)踐利率和付息期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+∑各期支付的利息×按實(shí)踐利率和各期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。這里各期支付的利息假設(shè)按單利計(jì)算時(shí)相等，按復(fù)利計(jì)算時(shí)那么不等。9三、長(zhǎng)期借款的核算帳戶(hù)設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞科目核算。該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)展明細(xì)核算。帳務(wù)處置：1、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款：借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金“長(zhǎng)期借款〞科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款。應(yīng)按實(shí)踐收到的金額10三、長(zhǎng)期借款的核算帳戶(hù)設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞科目核算。該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)展明細(xì)核算。帳務(wù)處置：1、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款：借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金“長(zhǎng)期借款〞科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款。按合同商定的本金11三、長(zhǎng)期借款的核算帳戶(hù)設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞科目核算。該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)展明細(xì)核算。帳務(wù)處置：1、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款：借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金“長(zhǎng)期借款〞科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款。按實(shí)踐收到的金額與合同商定本金之間的差額12三、長(zhǎng)期借款的核算2、資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)利息費(fèi)用及計(jì)提利息：借：在建工程〔制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出〕貸：應(yīng)付利息〔長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息〕長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整應(yīng)按攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的實(shí)踐利息13三、長(zhǎng)期借款的核算留意：利息費(fèi)用計(jì)入哪項(xiàng)費(fèi)用科目，即如何確定借記“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等詳細(xì)哪個(gè)科目？需求根據(jù)借款的用途及能否符合借款費(fèi)用資本化的條件決議。14三、長(zhǎng)期借款的核算3、還本付息：還本付息前應(yīng)該最后一次計(jì)提利息、確認(rèn)利息費(fèi)用。借：長(zhǎng)期借款——本金應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息貸：銀行存款舉例：P19415第三節(jié)長(zhǎng)期債券根本常識(shí)：債券發(fā)行方式溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行普通情況下，債券的票面利率高于同期銀行利率，可按超越債券票面價(jià)值的價(jià)錢(qián)發(fā)行即溢價(jià)發(fā)行16第三節(jié)長(zhǎng)期債券根本常識(shí)：債券發(fā)行方式溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行假設(shè)債券的票面利率低于同期銀行利率，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)錢(qián)發(fā)行即折價(jià)發(fā)行；17第三節(jié)長(zhǎng)期債券一、根本常識(shí)：債券發(fā)行方式溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行假設(shè)債券的票面利率與銀行利率一致，可按票面價(jià)值發(fā)行，按票面價(jià)值的價(jià)錢(qián)發(fā)行稱(chēng)為按面值發(fā)行。18溢價(jià)折價(jià)溢價(jià)是對(duì)企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。一、根本常識(shí)：19溢價(jià)折價(jià)折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。一、根本常識(shí)：20溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。發(fā)行價(jià)錢(qián)的作用21二、債券分類(lèi)：按有無(wú)抵押品擔(dān)保可劃分為抵押債券信譽(yù)債券不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)及信托抵押債券22二、債券分類(lèi)：按有無(wú)抵押品擔(dān)保可劃分為抵押債券信譽(yù)債券沒(méi)有特定財(cái)富作為擔(dān)保的債券。23二、債券分類(lèi)：按公司債券能否記名分為本金和利息都記名的債券本金記名的債券不記名債券24二、債券分類(lèi)：按照債券的歸還方法劃分一次歸還債券分次歸還債券抽簽歸還債券25三、應(yīng)付債券的計(jì)量：在復(fù)利計(jì)息的條件下，分期付息、一次還本債券發(fā)行價(jià)錢(qián)計(jì)算公式如下：公司債券發(fā)行價(jià)錢(qián)=公司債面值按實(shí)踐利率的折現(xiàn)值+各期支付的債券利息按實(shí)踐利率的折現(xiàn)值=債券面值×按實(shí)踐利率和期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+各期支付的債券利息×按實(shí)踐利率和期數(shù)計(jì)算的年金現(xiàn)值系數(shù)〔該內(nèi)容普通掌握即可〕26四、應(yīng)付債券的核算帳戶(hù)設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券〞科目，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行債券的本金和利息。在“應(yīng)付債券〞科目下應(yīng)設(shè)置“面值〞、“利息調(diào)整〞和“應(yīng)計(jì)利息〞三個(gè)明細(xì)科目。27借：銀行存款借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值

賬務(wù)處置：１、發(fā)行債券28２、發(fā)行費(fèi)用的處置企業(yè)發(fā)行債券籌集資金用于購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)的，在所購(gòu)建或消費(fèi)的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前，①發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入的差額為正數(shù)時(shí)，且在符合資本化條件的前提下A、將發(fā)生金額較大的，計(jì)入所購(gòu)建或消費(fèi)的資產(chǎn)的本錢(qián)；B、將發(fā)生金額較小的直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。29②發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入的差額為負(fù)數(shù)時(shí)：將發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)，并按借款費(fèi)用的處置原那么予以資本化或費(fèi)用化。30３、確認(rèn)利息費(fèi)用及計(jì)提利息借：在建工程〔制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出〕借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息〔應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息〕

按實(shí)踐利息按契約商定的利息按上述兩者的差額31４、到期還本付息到期還本付息前，應(yīng)計(jì)提最后一次利息并確認(rèn)利息費(fèi)用。還本付息時(shí)：借：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付利息〔應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〕貸：銀行存款32四、應(yīng)付債券的核算５、明細(xì)帳及備查登記簿：假設(shè)企業(yè)發(fā)行多種債券，應(yīng)付債券科目還應(yīng)按債券種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿〞，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。舉例：P204-20833第四節(jié)可轉(zhuǎn)換公司債券一、可轉(zhuǎn)債券的負(fù)債和權(quán)益成份分拆我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，最短期限為3年，最長(zhǎng)期限為5年，是一種附有選擇權(quán)的證券。選擇權(quán)：是一種契約，商定在某一段時(shí)間內(nèi)，持有人可以以某一商定價(jià)錢(qián)行使買(mǎi)或賣(mài)的權(quán)益。所以，選擇權(quán)是在投資者之間進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)的金融買(mǎi)賣(mài)工具。

34一、可轉(zhuǎn)債券的負(fù)債和權(quán)益成份分拆[例]某股份經(jīng)同意于20×7年1月1日發(fā)行5年期1.5億元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面年利率為6%，每年1月1日付息一次，按1.7億元溢價(jià)發(fā)行，不思索發(fā)行費(fèi)用，而資本市場(chǎng)的實(shí)踐利率是10%。債券發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股4股，股票面值1元。35可轉(zhuǎn)換債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值〔負(fù)債成份〕：＝〔150000000×6%〕／〔1+0.1〕i＋150000000／(1+0.1)5=127255392元該債券所附權(quán)益成份=可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)錢(qián)-可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成份=170000000-127255392=42744608元由該例可知：由于債券票面利率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)利率，假設(shè)為純債券只能折價(jià)發(fā)行，但因附有選擇權(quán)，故可以以高于純債券發(fā)行價(jià)錢(qián)的價(jià)錢(qián)發(fā)行，甚至溢行發(fā)行。n＝５∑i=136二、可轉(zhuǎn)換債券的核算賬戶(hù)設(shè)置：在“應(yīng)付債券〞科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券〞明細(xì)科目進(jìn)展核算。賬務(wù)處置：1、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券：應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)展分拆，分拆后構(gòu)成的負(fù)債成份在“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〞科目核算，權(quán)益成份的金額在“資本公積〔其他資本公積〕中反映。并在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列報(bào)負(fù)債和權(quán)益部分。37[例]續(xù)前例，假定債券持有者兩年后全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。該股份公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕收到發(fā)行收入時(shí)借：銀行存款 170000000應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕22744608貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕150000000資本公積——其他資本公積4274460838假設(shè)債券按面值發(fā)行，那么權(quán)益成份的金額=150000000-127255392=22744608元會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：銀行存款150000000應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕22744608貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕150000000資本公職——其他資本公積2274460839假設(shè)債券按低于面值的147255392元價(jià)錢(qián)發(fā)行，那么選擇權(quán)的公允價(jià)值=147255392-127255392=20000000元會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：銀行存款147255392應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕22744608貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕150000000資本公積——其他資本公積2000000040二、可轉(zhuǎn)換債券的核算2、可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)核算與普通公司債券一樣，即按期計(jì)提利息，并攤銷(xiāo)溢價(jià)和折價(jià)?！矎穆浴?、可轉(zhuǎn)換公司債券到期未轉(zhuǎn)換為股份的，按照可轉(zhuǎn)換公司債券募集闡明書(shū)的商定，于期滿(mǎn)后5個(gè)任務(wù)日內(nèi)歸還本息。歸還債券本息的會(huì)計(jì)核算與普通公司債券一樣。41二、可轉(zhuǎn)換債券的核算2、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)益，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)銀行存款

按轉(zhuǎn)換公司債券的面值按轉(zhuǎn)換公司債券的未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整按計(jì)入其他資本公積與股本的差額用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換的股票部分42〔2〕承上例，20×7年12月31日計(jì)提利息時(shí)，利息費(fèi)用=127255392×10%=12725539元攤銷(xiāo)折價(jià)=12725539-9000000=3725539元會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程〔或制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等〕12725539貸：應(yīng)付利息9000000應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕3725539

4320×8年1月1日支付利息時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息9000000貸：銀行存款900000020×8年12月31日，計(jì)提利息時(shí)，利息費(fèi)用=〔127255392+3725539〕×10%=13098093元攤銷(xiāo)折價(jià)=13098093-9000000=4098093元會(huì)計(jì)分錄同上。44承上例：假設(shè)到20×9年1月1日轉(zhuǎn)換股份時(shí)，應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕尚有借方余額為：14920976元

45〔3〕轉(zhuǎn)換為股份：轉(zhuǎn)換為股份數(shù)=150000000÷100×4=6000000〔股〕借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕150000000資本公積——其他資本公積42744608貸：股本 6000000資本公積—股本溢價(jià)171823632應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕1492097646第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。為了核算以上長(zhǎng)期負(fù)債，企業(yè)必需設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞賬戶(hù)，并按其種類(lèi)及債務(wù)單位的稱(chēng)號(hào)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展反映。47企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費(fèi)用〔包括利息、匯兌損益等〕，應(yīng)按照借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的規(guī)定辦理。有關(guān)租賃的內(nèi)容，詳見(jiàn)<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)>。第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款48購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超越正常信譽(yù)條件延期支付價(jià)款、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。按期支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款49第六節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用資本化的范圍二、借款費(fèi)用的內(nèi)容三、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定四、借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定50一、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷(xiāo)售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出賣(mài)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品3、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣(mài)的大型機(jī)械設(shè)備4、建造合同51二、借款費(fèi)用的內(nèi)容1、利息費(fèi)用專(zhuān)門(mén)借款利息：實(shí)踐借款利息－未用借款存款利息－利用借款暫時(shí)投資獲得投資收益普通借款利息：按累計(jì)支出超越專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算2、借款的折價(jià)與溢價(jià)：按實(shí)踐利率法計(jì)算確定3、外幣專(zhuān)門(mén)借款本金或利息的匯兌差額4、專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用52三、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定開(kāi)場(chǎng)資本化的時(shí)點(diǎn)：1、資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出。2、借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷(xiāo)售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開(kāi)場(chǎng)。53三、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定暫停資本化的時(shí)間非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的緣由或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的緣由等所導(dǎo)致的中斷正常中斷限于該中斷是使所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷(xiāo)售形狀所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力要素導(dǎo)致的中斷的情況54三、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定終止資本化的時(shí)點(diǎn)：購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷(xiāo)售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化。55四、借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔一〕專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額確實(shí)定借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)展了：由專(zhuān)門(mén)借款擴(kuò)展到普通借款專(zhuān)門(mén)借款該當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者消費(fèi)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的，并通常該當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤56〔一〕專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額確實(shí)定在資本化期間按照實(shí)踐發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息金額計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢(qián)該當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入57〔二〕普通借款利息費(fèi)用資本化金額確實(shí)定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款的，允許將普通借款的利息費(fèi)用資本化資本化金額該當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超越專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定普通借款加權(quán)平均利率＝所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和÷所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)58〔三〕借款發(fā)生折價(jià)或溢價(jià)資本金額確實(shí)定假設(shè)借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)將每期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整?！舱蹆r(jià)或溢價(jià)按實(shí)踐利率攤銷(xiāo)〕59〔四〕匯兌差額資本化金額確實(shí)定

在符合開(kāi)場(chǎng)資本化條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的一切的匯兌差額。購(gòu)建的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再資本化。60〔四〕輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔1〕對(duì)于因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前或可銷(xiāo)售前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)本錢(qián)。〔2〕因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用假設(shè)金額較小，根據(jù)重要性原那么，可以在發(fā)生當(dāng)期確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕因安排專(zhuān)門(mén)借款之外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。61運(yùn)用舉例華遠(yuǎn)公司于20×7年1月1日開(kāi)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于20×8年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬(wàn)元20×7年7月1日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元20×8年1月1日，支出1500萬(wàn)元，累計(jì)支出5500萬(wàn)元

62運(yùn)用舉例公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。辦公樓的建造還占用兩筆普通借款：A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20×6年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。63運(yùn)用舉例計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額:20×7年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2000×8%-500×0.5%×6=145萬(wàn)元。20×8年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬(wàn)元。計(jì)算普通借款利息資本化金額：普通借款資本化率〔年〕＝〔2000×6%＋10000×8%〕/〔2000+10000〕=7.67%20×7年占用了普通借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬(wàn)元。20×7年普通借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬(wàn)元20×8年占用了普通借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝〔2000+1500〕×180/360=1750萬(wàn)元。20×8年普通借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬(wàn)元。64運(yùn)用舉例公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬(wàn)元。20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處置如下：20×7年：借：在建工程2217000貸：應(yīng)付利息221700020×8年：借：在建工程2142300貸：應(yīng)付利息214230065六、與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較1、新準(zhǔn)那么擴(kuò)展了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍；原準(zhǔn)那么：僅為固定資產(chǎn)新準(zhǔn)那么：包括固定資產(chǎn)、需求相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才干到達(dá)可銷(xiāo)售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)等2、擴(kuò)展了可予資本化的借款范圍；原準(zhǔn)那么：僅為專(zhuān)門(mén)借款新準(zhǔn)那么：包括專(zhuān)門(mén)借款和普通借款3、資本化利息金額計(jì)算的差別66第七節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組二、債務(wù)重組的方式三、根本處置方法四、債務(wù)重組日確實(shí)定五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置六、債務(wù)重組的信息披露67一、債務(wù)重組債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。根本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者運(yùn)營(yíng)墮入姿態(tài)等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有才干按原定條件歸還債務(wù)的情況。債務(wù)人作出退讓?zhuān)褐競(jìng)鶆?wù)人贊同發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。債務(wù)重組的認(rèn)定及其處置該當(dāng)思索關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響68二、債務(wù)重組的方式企業(yè)之間經(jīng)過(guò)債務(wù)重組了解債務(wù)、債務(wù)關(guān)系的方式有：1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。4、修正其他債務(wù)條件。5、以上兩種或兩種以上方式的組合，簡(jiǎn)稱(chēng)為“混合重組方式〞。69三、根本處置方法債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處置債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)〔或者權(quán)益〕的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債務(wù)已計(jì)提減值預(yù)備的，該當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬70四、債務(wù)重組日確實(shí)定債務(wù)重組能夠發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日指?jìng)鶆?wù)重組完成日，包括三種情形：

〔1〕債務(wù)人以資產(chǎn)歸還債務(wù)：以債務(wù)人收到了相關(guān)資產(chǎn)〔有進(jìn)賬單、入庫(kù)單，房產(chǎn)等應(yīng)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)〕，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日；71四、債務(wù)重組日確實(shí)定〔2〕將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資同意手續(xù)〔即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照〕并向債務(wù)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日；

〔3〕修正其他債務(wù)條件：以修正后的償債條件開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行的日期作為債務(wù)重組完成日。72五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)〔1〕債務(wù)人：債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)踐支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益〔2〕債務(wù)人：債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面余額與實(shí)踐收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。73例：甲公司曾從乙公司購(gòu)入原資料100萬(wàn)元〔含稅〕，現(xiàn)因財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2005年10月1日進(jìn)展債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付60萬(wàn)元后，余款不再歸還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。甲公司〔債務(wù)人〕：借：應(yīng)付賬款—乙公司100萬(wàn)元

貸：銀行存款60萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益40萬(wàn)元乙公司〔債務(wù)人〕：借：銀行存款60萬(wàn)元

壞賬預(yù)備10萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失30萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款—甲公司100萬(wàn)元74五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)〔1〕債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)債務(wù)重組損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債務(wù)人的處置債務(wù)重組損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值—帳面價(jià)值重組債務(wù)的帳面價(jià)值—轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值75五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)留意：債務(wù)重組損益=重組債務(wù)的賬面價(jià)值—轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔正數(shù)為收益〕，如支付有相關(guān)稅費(fèi)亦應(yīng)扣除。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值—轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值〔正數(shù)為收益〕76五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)從債務(wù)人角度看,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額分別不同情況進(jìn)展處置。詳細(xì)來(lái)說(shuō)①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)作為銷(xiāo)售處置。按公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢(qián)。②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。77五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)〔2〕債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債務(wù)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減壞賬預(yù)備，壞賬預(yù)備缺乏以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算公式為：

債務(wù)重組損失=重組債務(wù)的賬面余額—受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值—已計(jì)提的壞賬預(yù)備78例：甲公司從乙公司購(gòu)入原資料100萬(wàn)元〔含稅〕，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2005年10月1日進(jìn)展債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為75萬(wàn)元，假設(shè)不思索相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。79甲公司〔債務(wù)人〕：①借：固定資產(chǎn)清理80萬(wàn)元

累計(jì)折舊50萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)130萬(wàn)元②借：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理80萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益25萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價(jià)值—資產(chǎn)賬面價(jià)值債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值—資產(chǎn)公允價(jià)值80②乙公司〔債務(wù)人〕：

借：固定資產(chǎn)75萬(wàn)元壞賬預(yù)備10萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失15萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)元另外，見(jiàn)教材P225例10、例11。81五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔1〕債務(wù)人的處置：債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本〔或?qū)嵤召Y本〕，股份的公允價(jià)值總額與股本〔或者實(shí)收資本〕之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。82五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔2〕債務(wù)人的處置：債務(wù)人該當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確以為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)領(lǐng)先沖減壞賬預(yù)備，壞賬預(yù)備缺乏以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。83例：甲公司從乙公司購(gòu)入原資料100萬(wàn)元〔含稅〕，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2005年10月1日進(jìn)展債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本200萬(wàn)元的40%，該份額的公允價(jià)值為83萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。債務(wù)人債轉(zhuǎn)股后應(yīng)記錄：股本：80萬(wàn)元；資本公積：3萬(wàn)元；債務(wù)重組利得：17萬(wàn)元。84①甲公司〔債務(wù)人〕的處置：借：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元貸：實(shí)收資本80萬(wàn)元資本公積—資本溢價(jià)3萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益17萬(wàn)元83-80=3100-83=1785〔2〕乙公司〔債務(wù)人〕的處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司〔投資本錢(qián)〕83萬(wàn)元壞賬預(yù)備10萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)元86五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—修正其他債務(wù)條件1、債務(wù)人的處置〔1〕債務(wù)人應(yīng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕假設(shè)涉及或有應(yīng)付金額且該或有應(yīng)付額符合<或有事項(xiàng)>中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債金額之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。87或有應(yīng)付金額指需求根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。需求闡明的是：在附有或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人該當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量的要求，確定其最正確估計(jì)數(shù)，期末所確定的最正確估計(jì)數(shù)與原估計(jì)數(shù)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。88五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—修正其他債務(wù)條件2、債務(wù)人的處置：

〔1〕債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額先沖減壞賬預(yù)備，壞賬預(yù)備缺乏以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。89五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置

—修正其他債務(wù)條件〔2〕修正后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額：指需求根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。90例1：甲公司從乙公司購(gòu)入原資料100萬(wàn)元〔含稅〕，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2005年10月1日進(jìn)展債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付93萬(wàn)元，假設(shè)折算成現(xiàn)行公允價(jià)值92萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。91甲公司〔債務(wù)人〕的處置：

借：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組92萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益8萬(wàn)元一年后：借：應(yīng)付賬款92萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)元貸：銀行存款93萬(wàn)元92乙公司〔債務(wù)人〕的處置：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組92萬(wàn)元

壞賬預(yù)備8萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)元一年后：借：銀行存款93萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組92萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)元93留意：壞賬預(yù)備余額還有2萬(wàn)元，在期末計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)進(jìn)展處置。假設(shè)期末該應(yīng)收賬款92萬(wàn)元估計(jì)全部可以收回，那么將壞賬預(yù)備余額2萬(wàn)元沖回，同時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失2萬(wàn)元。94例2：甲公司從乙公司購(gòu)入原資料100萬(wàn)元〔含稅〕，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還貨款，2005年12月31日進(jìn)展債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金80萬(wàn)元，利息按5%計(jì)算按年支付；同時(shí)規(guī)定，假設(shè)2006年甲公司有盈利，從2007年起那么按8%計(jì)息。根據(jù)2005年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況判別，2006年甲公司很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利；2006年末甲公司編制的利潤(rùn)表闡明曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)乙公司計(jì)提的壞賬預(yù)備為10萬(wàn)元。95甲公司〔債務(wù)人〕的處置：經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有支出符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確以為負(fù)債。重組應(yīng)付賬款公允價(jià)值為：80萬(wàn)元或有應(yīng)付金額〔最正確估計(jì)數(shù)〕確以為估計(jì)負(fù)債：80×3%=2.4(萬(wàn)元)債務(wù)重組日對(duì)負(fù)債重新確認(rèn)入帳：借：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組80萬(wàn)元估計(jì)負(fù)債—債務(wù)重組2.4萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益17.6萬(wàn)元962006年12月31日支付利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬(wàn)元

貸：銀行存款4萬(wàn)元假設(shè)2006年甲公司曾經(jīng)盈利，那么：2007年12月31日歸還債務(wù)：借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組80萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬(wàn)元估計(jì)負(fù)債—債務(wù)重組2.4萬(wàn)元

貸：銀行存款86.4萬(wàn)元97假設(shè)2006年甲公司沒(méi)有盈利，那么：2007年12月31日歸還債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組80萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬(wàn)元貸：銀行存款84萬(wàn)元借：估計(jì)負(fù)債—債務(wù)重組2.4萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益2.4萬(wàn)元98乙公司〔債務(wù)人〕的處置：

未來(lái)應(yīng)收額：80+80×5%×2=80+8=88〔萬(wàn)元〕未來(lái)應(yīng)收金額的公允價(jià)值：80萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組80萬(wàn)元

壞賬預(yù)備