成本會計4作業(yè)成本法

第五章作業(yè)本錢法了解作業(yè)本錢法產(chǎn)生的社會背景，了解作業(yè)本錢法的根本原理和本錢計算的根本程序，明確作業(yè)本錢信息的優(yōu)點及其在企業(yè)消費運營決策中的作用。內(nèi)容提要作業(yè)本錢法的根本原理作業(yè)本錢法的運用適時制與作業(yè)本錢計算第五章作業(yè)本錢法第一節(jié)適時制與作業(yè)本錢計算適時存貨制[Just－in－time(JIT)inventorysystems]協(xié)助企業(yè)管理當局降低本錢，提高效率和擴展產(chǎn)出。作業(yè)本錢計算[Activity—basedCosting(ABC)]協(xié)助企業(yè)管理當局把留意力集中于制造特定產(chǎn)品的本錢上，提供更準確的單位本錢信息，在此根底上制定價錢決策和其他各種決策。所謂適時制[Just－in－time(JIT)inventorysystems]，是指這樣一種企業(yè)營運機制：只是在投入消費加工過程時才購進原資料，只是在有組裝要求時才加工零部件，只是在有銷貨要求時才組裝廢品并裝運發(fā)往客戶。JIT要求企業(yè)是在一種具備理想條件的環(huán)境中運營，否那么一個環(huán)節(jié)不暢通就會導致企業(yè)運營整體的不“適時〞。適時制〔JIT〕JIT牽拉法〔pullapproach)

適時制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素〔5個特點〕有限的供應(yīng)商運用JIT的企業(yè)必需與少數(shù)供應(yīng)商建立起嚴密的任務(wù)關(guān)系，他們可以提供可靠的效力，可靠性是最為重要的?！裁绹奶O果計算機消費部，供應(yīng)商減少了87％，國際商用機器公司供應(yīng)商減少了95％，施樂公司那么減少供應(yīng)商96％。〕與少數(shù)供應(yīng)商建立長期協(xié)作同伴關(guān)系→適時消費對購貨方式的艱苦影響。改良任務(wù)現(xiàn)場要想很好地實施JIT，企業(yè)必需改良任務(wù)現(xiàn)場的流動線。流動線，可以定義為產(chǎn)品在制造過程中從原資料不斷到完工產(chǎn)品的物質(zhì)途徑。JIT下的任務(wù)現(xiàn)場*JIT流動線中的一個加工群組制造鋼管流動線磨光機器栽板機器外型機器制造鋼管資料鋼管縮短工裝預(yù)備時間和計算機一體化制造〔CIM〕。CIM(computer—integratedmanufacturing)經(jīng)過計算機的運用，實現(xiàn)企業(yè)的外部功能(如設(shè)計、分析、方案、進貨)與內(nèi)部功能(如原資料管理，過程監(jiān)控)的一體化。MIS(管理信息系統(tǒng))CAD(計算機輔助設(shè)計)CAM(計算機輔助消費)FMS(靈敏制造系統(tǒng))自動化島加工群組全面質(zhì)量控制對零部件和原資料建立全面質(zhì)量控制(totalqualitycontrol，TQC)體系，是企業(yè)勝利實施JIT的要素之一。TQC意昧著企業(yè)在購進零部件和原資料，在完工產(chǎn)品及在制品中不允許有任何過失。多技藝員工JIT對員工的技藝要求很高。JIT下消費流動線中以加工群組為根本單位，每一位員工都要面對幾種不同的機器設(shè)備..．員工要可以操作并檢修不同的機器設(shè)備。適時制造為一種哲學的中心觀念JIT哲學–––精簡和減少浪費1.消除所有非增值性作業(yè)2.實現(xiàn)并保持高水準質(zhì)量3.持續(xù)改進規(guī)劃適時制〔JIT〕益處1．存貨庫存方面的本錢節(jié)約2．質(zhì)量控制方面的效益3．消費效率的提高4．本錢數(shù)據(jù)搜集和本錢計算方面的效益采用JIT實務(wù)調(diào)查供應(yīng)商數(shù)目平均減少67％。返工產(chǎn)品和殘料平均減少44％。消費預(yù)備時間平均減少47％。存貨平均減少46％。如今，日本豐田汽車公司九州工廠的工人們每隔兩小時就以嶄新的心境迎接開工并愉快地任務(wù)。由于‘兩小時換崗制’的采用，當快要覺得枯燥乏味時就換到其他崗位作業(yè)。如安裝發(fā)動機的工人挪動到裝輪胎的崗位任務(wù)，而擔任內(nèi)部安裝的工人那么到外部安裝崗位去任務(wù)。由于在一天八個小時的任務(wù)時間內(nèi)，共換四次作業(yè)崗位，使得單調(diào)的覺得明顯降低。豐田公司于1995年末在汽車制造企業(yè)界初次采用了‘兩小時換崗制’。在汽車的主要消費工程當中，把換崗制最先引進到自動化進程不大能夠完全推進,而只靠人工操作的裝配部門。豐田公司把‘工人的安康’作為采用換崗制的最主要目的。加藤廠長說：“在長時間運用同一部位的肌肉來做一樣的作業(yè)，必將會帶來身體上的疲勞〞，他還說“防止工人受傷對工人本人以及公司來說比什么都重要。〞由此，整個消費效率提高了10%。提高豐田公司消費能率的換崗制是按‘人是最主要的競爭力’這一原那么所發(fā)明出的以人為本的企業(yè)的勝利事例。::采用兩小時換崗制

適時制與全面質(zhì)量管理要求管理的中心“產(chǎn)品〞“作業(yè)〞，由此產(chǎn)生了作業(yè)管理〔Activity-BasedManagement,簡稱ABM〕作業(yè)：企業(yè)為提供一定量產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的人力、技術(shù)、原資料、方法和環(huán)境的集合體,狹義的說作業(yè)是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟活動〔或者說發(fā)生本錢的經(jīng)濟活動〕。第二節(jié)作業(yè)本錢法產(chǎn)品本錢的交叉補貼產(chǎn)品本錢的交叉補貼〔product-costcross-subsidization)是指在組織中只需一種產(chǎn)品本錢不正確，那么導致至少還有另一種產(chǎn)品本錢也不正確。主菜甜點飲品小計甲110415乙2081442丙154827丁144624合計601632108平均154827隨著消費自動化的日益開展，對機器人、特殊機器設(shè)備以及計算機控制程序運用的不斷添加，本錢中的間接費用比重急劇添加。20世紀90年代間接費用在消費本錢中的比重，美國為40%左右，日本為30%左右；假設(shè)從電子行業(yè)看，美國為80%左右，日本為60%左右。作業(yè)本錢法由來作業(yè)本錢法雖然是從1980年代后期開場才被遭到注重，但它并不是最近構(gòu)成的概念。早在20世紀30年代，美國的會計學家科勒〔E.Kohler〕，曾經(jīng)根據(jù)水力發(fā)電行業(yè)和本錢構(gòu)成的特點，提出了早期作業(yè)本錢計算根本思想。到了20世紀70年代美國斯坦伯斯〔G.Staubus〕教授也較總括地引見過作業(yè)本錢計算方法。經(jīng)過十幾年的研討，到20世紀80年代末哈佛大學的學者羅賓·庫珀〔RobinCooper〕和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)對作業(yè)本錢計算法給予系統(tǒng)的解釋，對作業(yè)本錢法的開展奠定了實際根底?！?lt;哈佛商業(yè)評論>，<正確計量本錢才干作出正確決策>〕作業(yè)本錢法特點1．本錢的分類。傳統(tǒng)的本錢計算方法把本錢按用途分為直接資料、直接人工、制造費用。作業(yè)本錢法按作業(yè)把本錢分為與資料有關(guān)作業(yè)本錢、人工有關(guān)作業(yè)本錢、采購作業(yè)本錢、設(shè)備調(diào)整作業(yè)本錢、機械運轉(zhuǎn)作業(yè)本錢、存貨保管作業(yè)本錢、銷售作業(yè)本錢等。2．本錢計算對象。在傳統(tǒng)的本錢核算中，人們所關(guān)懷的是產(chǎn)品本錢結(jié)果，所以傳統(tǒng)的本錢計算對象僅僅是企業(yè)最后所消費出來的各種產(chǎn)品。在作業(yè)本錢法下，人們所關(guān)懷的不僅是產(chǎn)品本錢結(jié)果，更關(guān)懷的是產(chǎn)品本錢構(gòu)成過程和緣由，所以不僅把最終產(chǎn)品作為本錢計算對象，而且將資源、作業(yè)、作業(yè)中心等也作為本錢計算對象。經(jīng)過作業(yè)本錢可以反映消費過程與本錢動因之間的相互聯(lián)絡(luò)。3．間接費用的分配。在傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)下，間接費用的分配規(guī)范是消費工時或機器臺時，比較單一，而在作業(yè)本錢法下，間接費用的分配規(guī)范是多元的，可以是財務(wù)的數(shù)量化規(guī)范也可以是非財務(wù)的量化規(guī)范。4．在資本密集型或技術(shù)密集型消費條件下，間接費用比重相對大或多種類少量消費時采用作業(yè)本錢法比傳統(tǒng)的本錢計算方法得出更加準確的本錢數(shù)據(jù)。

作業(yè)本錢法的中心是在計算產(chǎn)品本錢時，先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)中心分攤到產(chǎn)品本錢。狹義的說作業(yè)是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟活動〔或者說發(fā)生本錢的經(jīng)濟活動〕。1.傳統(tǒng)本錢計算法制造費用的歸集制造費用的分配規(guī)范產(chǎn)品訂單直接費用的歸集制造費用消費工時、機器臺時間接費用直接費用直接人工費直接資料費2.作業(yè)本錢法作業(yè)1〔作業(yè)預(yù)備〕制造費用按作業(yè)歸集作業(yè)2〔裝配〕作業(yè)4〔檢驗〕作業(yè)3〔電焊〕作業(yè)預(yù)備次數(shù)零部件數(shù)檢驗時間作業(yè)時間制造費用分配規(guī)范產(chǎn)品訂單間接費用直接費用直接費用的歸集直接人工費直接資料費(1)作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品耗費作業(yè)；(2)消費導致作業(yè)的產(chǎn)生,作業(yè)導致本錢的發(fā)生。

作業(yè)本錢法遵照根本原那么作業(yè)本錢法相關(guān)概念1．作業(yè)：企業(yè)為提供一定量產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的人力、技術(shù)、原資料、方法和環(huán)境的集合體。狹義的說作業(yè)是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟活動〔或者說發(fā)生本錢的經(jīng)濟活動〕。作業(yè)等級〔Activityhierarchy)①單位作業(yè)〔UnitActivity)：本錢與產(chǎn)量成比例。直接工資、直接資料。②批次作業(yè)(BatchActivity)：本錢與批數(shù)成比例。機器調(diào)整、訂單處置。③產(chǎn)品作業(yè)(ProductActivity)：本錢與種類成比例。編制消費組織規(guī)劃、產(chǎn)品設(shè)計。④設(shè)備作業(yè)(facilityActivity)：本錢與提供良好的環(huán)境有關(guān)。廠房折舊、設(shè)備維護、修繕費、工廠管理。作業(yè)本錢法相關(guān)概念2、本錢動因(costdriver)：本錢驅(qū)動要素，是引起本錢發(fā)生和變動的緣由。3、作業(yè)中心(costcenter)：本錢歸集和分配的根本單位，可由一項作業(yè)或一組作業(yè)組成。作業(yè)本錢法的計算程序確認主要作業(yè)和作業(yè)中心以作業(yè)中心為作業(yè)本錢庫歸集費用選擇作業(yè)本錢動因確認各作業(yè)本錢庫的分配率計算每種產(chǎn)品的單位本錢作業(yè)本錢法根本原理表示圖作業(yè)本錢法四個階段工序價值分析確定作業(yè)中心選定本錢動因，計算本錢分配率計算產(chǎn)品本錢工序價值分析

第一步，編制從收到原資料到完成產(chǎn)廢品檢驗全過程的詳細

工序流程圖。

第二步，對記錄在流程圖中的每項作業(yè)進展分析，判別其屬

于增值性作業(yè)還是非增值性作業(yè)。

第三步，確定減少或消除工序流程圖中非增值性作業(yè)的途徑。購進原料庫存等待加工1轉(zhuǎn)移加工2產(chǎn)成品庫存包裝發(fā)運非非非增非增非增15112181購進原料庫存加工1轉(zhuǎn)移加工2產(chǎn)成品庫存包裝發(fā)運非非增非增非增1211131新的企業(yè)觀，要求以“作業(yè)〞作為本錢計算對象。所謂新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需求而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，構(gòu)成一個有序的由此及彼、由內(nèi)到外的“作業(yè)鏈〞(ActivityChain)〔被專家們稱〕。企業(yè)每完成一項作業(yè)要耗費一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出〔Activityoutput〕又構(gòu)成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，逐漸推移，直到最后把產(chǎn)品提供應(yīng)企業(yè)外部的顧客。作為最終產(chǎn)品，它是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體，凝聚了各個作業(yè)鏈上的價值(“顧客價值〞)。因此，企業(yè)的作業(yè)鏈也同時表現(xiàn)為價值鏈〔ValueChain〕。作業(yè)鏈與價值鏈景泰藍陶瓷工藝廠消費運營過程

訂單設(shè)計制坯上色燒制客戶消費規(guī)劃采購打磨包裝發(fā)貨消費協(xié)調(diào)質(zhì)量控制廠部存貨挪動作業(yè)本錢法優(yōu)點拓寬了本錢核算的范圍。提供相對準確的本錢信息。作業(yè)本錢信息可以有效地改良企業(yè)戰(zhàn)略決策。提供了便于不斷改良的業(yè)績評價體系。作業(yè)本錢法局限性殘存的隨意性制造費用中確實有一部分可以經(jīng)過作業(yè)中心而直接追溯向各種產(chǎn)品，但總有一部分屬于設(shè)備級作業(yè)本錢，依然是以某種隨意規(guī)范(如機時或工時)分配向各種產(chǎn)品。對此，作業(yè)制本錢制度的倡導者提出，只需制造費用中有一部分可以經(jīng)過作業(yè)中心