成本會計第八章作業(yè)成本法

第八章作業(yè)本錢法一、產(chǎn)生的時代背景1.根本思想最早在20世紀(jì)30年代提出2.實際的成熟期20世紀(jì)80年代3.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景1〕高科技的采用2〕新的企業(yè)觀的構(gòu)成3〕彈性制造系統(tǒng)、適時制消費方式和全面質(zhì)量管理的實施。4〕運營管理的需求。新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需求設(shè)計的‘一系列作業(yè)’的集合體，構(gòu)成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈(activity)。每完成一項作業(yè)要耗費一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出(activities'output)又構(gòu)成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐漸推移，直到產(chǎn)品最終提供應(yīng)企業(yè)外部的顧客。適時制消費方式企業(yè)應(yīng)適時地將外購原資料或零部件投入消費，各個零部件適時地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時地提供應(yīng)外部顧客，即要求以顧客的需求為出發(fā)點，實現(xiàn)零存貨。二、作業(yè)本錢法的根本概念(一)作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的人力、技術(shù)、原資料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、耗費一定資源的特定范圍內(nèi)的任務(wù)。分為以下四類：1．單位作業(yè)(unitactivity)2．批別作業(yè)(batchactivity)3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)1．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)，此類作業(yè)是反復(fù)性的，每消費一單位產(chǎn)品即需求作業(yè)一次，所耗本錢將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。例如，直接資料、直接人工等。2．批別作業(yè)(batchactivity)使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)。這些作業(yè)的本錢與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動。例如，對每批產(chǎn)品的檢驗、機(jī)器預(yù)備、原資料處置、訂單處置等。3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品的每個單位都受害的作業(yè)。這種作業(yè)的本錢與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品工程成比例變動。如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、資料清單。4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)使某個機(jī)構(gòu)或某個部門受害的作業(yè)，它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。(二)“作業(yè)鏈〞和“價值鏈〞概念1.作業(yè)鏈ABC以為，企業(yè)管理深化到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)本質(zhì)上是一個為了滿足顧客需求而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這構(gòu)成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈〞。每完成一項作業(yè)要耗費一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又構(gòu)成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐漸推移，直至最終把產(chǎn)品提供應(yīng)企業(yè)外部的顧客。(二)“作業(yè)鏈〞和“價值鏈〞概念2.價值鏈“作業(yè)鏈〞同時也表現(xiàn)為“價值鏈〞，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后構(gòu)成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的本錢。(三)本錢動因1987年庫珀和卡普蘭提出了“本錢動因〞的概念。2.把間接本錢與隱藏其后的推進(jìn)力聯(lián)絡(luò)起來，這種推進(jìn)力，就是“本錢動因〞。3.本錢動因就是決議本錢發(fā)生的那些重要的活動或事項。4.本錢動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配本錢行為，決議本錢的產(chǎn)生。本錢動因的分類根據(jù)本錢動因在資源流動中所處的位置通常可將其分為:資源動因作業(yè)動因資源動因資源動因資源被各種作業(yè)耗費的方式和緣由。它反映作業(yè)中心對資源的耗費情況，是資源本錢分配到作業(yè)中心的規(guī)范。如，假設(shè)人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么：從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因。作業(yè)動因作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)耗費的方式和緣由。它反映產(chǎn)品耗費作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的本錢分配到產(chǎn)品中的規(guī)范。如，假設(shè)在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費用根本相當(dāng)，那么，就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)本錢。那么：訂單的份數(shù)就是一項作業(yè)動因。作業(yè)本錢法以作業(yè)量為本錢分配根底，以作業(yè)為本錢計算的根本對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準(zhǔn)確的本錢信息的本錢計算方法。作業(yè)本錢法的本質(zhì)確定分配間接費用的合理根底——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將留意力集中在發(fā)生本錢的緣由——本錢動因上，而不僅僅是關(guān)注本錢結(jié)果本身；經(jīng)過對作業(yè)本錢的計算和有效控制，來抑制傳統(tǒng)的以買賣或數(shù)量為根底的本錢系統(tǒng)中間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用變成可控。三、作業(yè)本錢法的根本原理和普通程序(一)作業(yè)本錢法的根本原理實際根底(1)作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品耗費作業(yè)；(2)消費導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢的發(fā)生。作業(yè)本錢法對直接資料、直接人工等直接本錢的核算與傳統(tǒng)的本錢計算方法一樣，其特點主要表達(dá)在間接制造費用的核算上。傳統(tǒng)本錢計算方法對制造費用的分配傳統(tǒng)本錢計算方法對制造費用的分配顯著的特點假設(shè)制造費用的發(fā)生完全與消費數(shù)量相聯(lián)絡(luò)，因此它把直接人工工時、直接人工本錢、機(jī)器小時、原資料本錢或主要本錢作為制造費用的分配規(guī)范。傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與消費數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。作業(yè)本錢法對制造費用的分配作業(yè)本錢法對制造費用的分配特點：(1)將制造費用由全廠一致或按部門的歸集和分配，改為由假設(shè)干個本錢庫分別進(jìn)展歸集和分配；(2)添加了分配規(guī)范，由單一規(guī)范(直接人工工時或機(jī)器小時等)分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種“本錢動因〞進(jìn)展分配。作業(yè)本錢法對制造費用的分配作業(yè)本錢法下，制造費用的核算步驟：第一步，將制造費用計入作業(yè)根底本錢庫中；第二步，得出和運用一系列作業(yè)本錢動因分配率，將歸集的本錢一一分配給各種產(chǎn)品。(二)作業(yè)本錢法的根本程序1．在作業(yè)分析的根底上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心2．以作業(yè)中心為本錢庫歸集費用根據(jù)作業(yè)分析所確定的作業(yè)中心建立作業(yè)本錢庫，并按照作業(yè)本錢庫來歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)本錢。3．將各作業(yè)本錢庫歸集的本錢分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢例題例P338四、作業(yè)本錢法的優(yōu)點1．拓寬了本錢核算的范圍2．提供了相對準(zhǔn)確的本錢信息3.作業(yè)本錢信息可以有效地改良企業(yè)戰(zhàn)略決策4．提供了便于不斷改良的業(yè)績評價體系5．便于調(diào)動各部門發(fā)掘盈利潛力的積極性6．有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟(jì)效益五、作業(yè)本錢法的局限性1．在本錢動因的選擇上有一定的客觀性2．實施作業(yè)本錢計算的費用較高3．作業(yè)本錢計算的實施將會降低(或失去)本錢信息的縱向和橫向可比性六、運用作業(yè)本錢法的條件第一個條件是：同一作業(yè)本錢庫中的本錢均由同質(zhì)作業(yè)引起，也即是在同一本錢庫中，本錢受單一作業(yè)或“主要作業(yè)〞驅(qū)使而致。第二個條件是：同一本錢庫中，本錢變動與作業(yè)的變動水準(zhǔn)是等比例的增減，也即是本錢動因與被分?jǐn)偙惧X間有親密的因果關(guān)系。七、利用作業(yè)本錢原理對制造費用的分析〔一〕傳統(tǒng)本錢法下對制造費用的分析：1、將制造費用按其與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動性制造費用和固定性制造費用。2、對變動性制造費用，普通以人工消費工時為業(yè)務(wù)量根底進(jìn)展消費效率差別與小時費用率差別分析。3、對固定性制造費用，普通以機(jī)器消費工時為業(yè)務(wù)量根底進(jìn)展預(yù)算差別、消費效率差別和消費才干利用差別分析?！捕匙鳂I(yè)本錢法下，按制造費用與作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)展的分類：1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動費用。包括與人工操作時間相關(guān)的費用和與機(jī)器作業(yè)時間相關(guān)的費用。如與人工時間相關(guān)的照明費、勞動維護(hù)費用，與檢驗時間相關(guān)的檢驗費用等，與機(jī)器任務(wù)時間相關(guān)的動力費、固定資產(chǎn)維護(hù)費用等。2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動費用。如資料整備費用。3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費用。如設(shè)計制圖費、產(chǎn)品消費流程編制費等。4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費用。如廠房及機(jī)器設(shè)備的折舊費、租賃費?！踩匙鳂I(yè)本錢法下，制造費用的性態(tài)模型：Y=V1X1+V2X2+FY=制造費用總額X1=產(chǎn)量X2=作業(yè)量V1=單位產(chǎn)量變動制造費用V2=單位作業(yè)變動本錢F=固定本錢總額〔四〕作業(yè)本錢法下，制造費用的分析1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動制造費用的分析?！?〕計算耗費量差別〔效率差別〕〔2〕計算小時費用率差別〔價錢差別〕2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動制造費用的分析?！?〕計算作業(yè)量差別〔效率差別〕〔2〕計算作業(yè)費用率差別〔價錢差別〕3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用的分析。〔1〕計算作業(yè)量差別〔效率差別〕〔2〕計算作業(yè)費用率差別〔價錢差別〕4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費用的分析?！?〕預(yù)算差別〔2〕消費才干利用差別〔3〕消費效率差別八、作業(yè)本錢管理〔一〕作業(yè)本錢管理的內(nèi)涵管理者在作業(yè)及本錢動因分析過程中，經(jīng)過區(qū)分不增值作業(yè)和增值作業(yè)，盡量消除作業(yè)鏈中的不增值活動，從而到達(dá)降低本錢的目的，這就是作業(yè)本錢管理。以提高客戶價值、添加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)本錢法的新型集中化管理方法。它經(jīng)過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品本錢，同時將本錢計算深化到作業(yè)層次，對企業(yè)一切作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)展本錢鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指點企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能發(fā)明價值的作業(yè)，從而到達(dá)降低本錢、提高效率的目的?！捕匙鳂I(yè)本錢管理的實施程序1、作業(yè)分析(1)分析累積顧客價值的最終商品的各項作業(yè)，建立作業(yè)中心。作業(yè)本錢管理的目的是盡量經(jīng)過作業(yè)為顧客提供更多的價值。作業(yè)本錢管理的著眼點就應(yīng)放在作業(yè)鏈上，對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項作業(yè)進(jìn)展分析，并確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個作業(yè)中心是消費程序的一部分，按照作業(yè)中心聚集和披露本錢信息便于管理當(dāng)局控制造業(yè)、考評績效?！?〕企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的再分析。企業(yè)流程可根據(jù)流程必要性和價值能否增值大致分為三類。第一，不增值作業(yè)。在該環(huán)節(jié)價值不會添加，由于時間價值存在，甚至?xí)p害價值。不增值作業(yè)也包含那些不能發(fā)明客戶所能接受的價值。此環(huán)節(jié)企業(yè)不需求，也應(yīng)盡量防止存在，發(fā)現(xiàn)之后也應(yīng)立刻取消。第二，必要但不增值作業(yè)。是指那些雖然暫時或最終不發(fā)明價值，但是從長久來看還需求且必不可少的環(huán)節(jié)。這類環(huán)節(jié)雖不能馬上取消，但是可以經(jīng)過流程重組或整合盡量減少，這樣不但可以消除這類型的浪費，還可以優(yōu)化資源配置、提高消費效率。第三，增值作業(yè)。這是指那些真正能發(fā)明出客戶所接受的價值的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)是企業(yè)價值發(fā)明的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)積極提高此類環(huán)節(jié)的效益，并高效地實現(xiàn)價值發(fā)明。2．價值鏈分析對企業(yè)來說，流程問題在財務(wù)上往往歸結(jié)為價值增值和價值傳送的過程的傳送構(gòu)成了價值鏈。價值鏈分析從財務(wù)戰(zhàn)略管理的角度看，有三個關(guān)鍵，即企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、產(chǎn)業(yè)價值鏈分析和商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價值網(wǎng)絡(luò)分析。(1)企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客發(fā)明價值的主要活動及相關(guān)支持活動。在一個開展相對完善的企業(yè)中，企業(yè)的價值活動可包括以下幾個部分：固定資產(chǎn)、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、供應(yīng)、消費、銷售、售后效力等方面。企業(yè)的這些活動是相互依存、有序的有機(jī)整體，每一個步驟的活動都會對價值鏈產(chǎn)生影響?！?〕產(chǎn)業(yè)價值鏈分析對單個企業(yè)來說，它都在所處的行業(yè)價值鏈上占據(jù)一定的部分，并與其供應(yīng)商、客戶等構(gòu)成一種垂直鏈接的關(guān)系。這種垂直的關(guān)系鏈，使企業(yè)的本錢、價值必然遭到上下游作業(yè)活動和效率的影響。比如供應(yīng)商的交貨速度、產(chǎn)質(zhì)量量、效力質(zhì)量等，都會對企業(yè)的本錢、價值產(chǎn)生影響。經(jīng)過產(chǎn)業(yè)價值鏈分析，企業(yè)不但可以找到本人所處的企業(yè)生態(tài)位，以便尋求聯(lián)盟協(xié)作，資源優(yōu)化配置，從而改善本身的價值鏈管理本錢〔3〕商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價值網(wǎng)絡(luò)分析價值網(wǎng)絡(luò)是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中由利益相關(guān)者之間相互影響而構(gòu)成的價值發(fā)明、分配、流轉(zhuǎn)和運用的關(guān)系及其構(gòu)造。價值網(wǎng)絡(luò)改良了價值鏈分析并擴(kuò)展了資源的價值影響。價值網(wǎng)絡(luò)曾經(jīng)突破了傳統(tǒng)的行業(yè)界限、產(chǎn)業(yè)界限。價值網(wǎng)絡(luò)正發(fā)揚著新的功能。如為企業(yè)提供獲取信息、資源、市場、技術(shù)的能夠性；經(jīng)過學(xué)習(xí)、整合得到規(guī)模和范圍經(jīng)濟(jì)；協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險共擔(dān)、組織功能外包等。3、企業(yè)內(nèi)部的資源分配(1)歸類匯總企業(yè)相對有限的各種資源，并將資源合理分配給各項作業(yè)。企業(yè)的消費運營活動耗費作業(yè)，作業(yè)那么耗費資源，而企業(yè)的資源總是有限的。作業(yè)本錢管理強(qiáng)調(diào)要對企業(yè)的各種資源分類匯總、建立資源庫。根據(jù)需求科學(xué)合理地對各項作業(yè)進(jìn)展資源配置，并對各項作業(yè)資源耗費所發(fā)明的顧客價值大小進(jìn)展跟蹤的動態(tài)分析，盡能夠降低必要作業(yè)的資源耗費，杜絕不用要作業(yè)的資源浪費。(2)對消費運營的最終商品或勞務(wù)分類匯總