成本會(huì)計(jì)分類(lèi)法

第八章產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的輔助方法教學(xué)目的與要求了解分類(lèi)法、定額法等本錢(qián)計(jì)算輔助方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品本錢(qián)的詳細(xì)計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處置；了解不同本錢(qián)計(jì)算方法在實(shí)際中的運(yùn)用。學(xué)習(xí)內(nèi)容分類(lèi)法、定額法第一節(jié)分類(lèi)法一、分類(lèi)法概述〔一〕分類(lèi)法的概念分類(lèi)法是將企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品分為假設(shè)干類(lèi)別，以各產(chǎn)品類(lèi)別作為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象，歸集消費(fèi)費(fèi)用，先計(jì)算各類(lèi)別產(chǎn)品本錢(qián)，然后再按一定的方法在類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，以計(jì)算出各種產(chǎn)品本錢(qián)的一種本錢(qián)計(jì)算的輔助方法?！捕撤诸?lèi)法的適用范圍1、適用于產(chǎn)品種類(lèi)、規(guī)格繁多，并且可以按照一定規(guī)范分類(lèi)的企業(yè)。如：食品廠、制鞋廠等2、適用于工業(yè)企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及某些等級(jí)產(chǎn)品、零星產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算。詳細(xì)如下：聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)用同一原資料經(jīng)過(guò)同一消費(fèi)過(guò)程，同時(shí)消費(fèi)出來(lái)的幾種具有同等位置的主要產(chǎn)品。如化工企業(yè)對(duì)原油進(jìn)展提煉，煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品所用的原資料和工藝過(guò)程一樣，因此最易于、也只能歸為一類(lèi)，采用分類(lèi)法計(jì)算本錢(qián)。副產(chǎn)品副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的消費(fèi)過(guò)程中附帶消費(fèi)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵消費(fèi)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過(guò)程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及制皂消費(fèi)中產(chǎn)生的甘油等。主副產(chǎn)品之間本錢(qián)的劃分，可以采用分類(lèi)法。其中假設(shè)副產(chǎn)品的比重較大，應(yīng)該將主、副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品計(jì)算本錢(qián)。假設(shè)副產(chǎn)品比重不大，為簡(jiǎn)化本錢(qián)計(jì)算任務(wù)，可以采用與分類(lèi)法相類(lèi)似的方法計(jì)算本錢(qián)，即將主副產(chǎn)品合為一類(lèi)歸集費(fèi)用、計(jì)算本錢(qián)，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計(jì)價(jià)，從總本錢(qián)中扣除，以扣除后的本錢(qián)作為主產(chǎn)品的本錢(qián)。等級(jí)產(chǎn)品等級(jí)產(chǎn)品是指種類(lèi)一樣、但質(zhì)量有差別的產(chǎn)品。留意等級(jí)產(chǎn)品與不合格品是不同的概念。區(qū)分產(chǎn)質(zhì)量量差別構(gòu)成的緣由是等級(jí)產(chǎn)品能否運(yùn)用分類(lèi)法的關(guān)鍵：假設(shè)產(chǎn)質(zhì)量量差別是由于內(nèi)部構(gòu)造、所用原資料的質(zhì)量或工藝技術(shù)上的要求等不同客觀緣由產(chǎn)生的，可將其視為同一種類(lèi)不同規(guī)格的一類(lèi)產(chǎn)品，采用分類(lèi)法計(jì)算本錢(qián)。假設(shè)產(chǎn)質(zhì)量量差別是由于工人操作不當(dāng)?shù)瓤陀^緣由呵斥的，那么不同等級(jí)產(chǎn)品本錢(qián)一樣。零星產(chǎn)品零星產(chǎn)品是指企業(yè)在消費(fèi)主要產(chǎn)品以外，還能夠?yàn)閰f(xié)作企業(yè)等消費(fèi)的少量零部件，或者自制少量資料和工具、器具等。這些零星產(chǎn)品雖然資料、工藝并不接近，但由于其種類(lèi)規(guī)格繁多、數(shù)量少，所占的費(fèi)用比重也小，為簡(jiǎn)化本錢(qián)計(jì)算任務(wù)，可以思索將其歸為幾類(lèi)，采用分類(lèi)法計(jì)算本錢(qián)?！踩撤诸?lèi)法的特點(diǎn)1、分類(lèi)法的本錢(qián)計(jì)算對(duì)象為產(chǎn)品的類(lèi)別，按類(lèi)別歸集消費(fèi)費(fèi)用。2、分類(lèi)法只是本錢(qián)計(jì)算的輔助方法，關(guān)于本錢(qián)計(jì)算期如何確定，消費(fèi)費(fèi)用能否要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配等問(wèn)題，都依它所結(jié)合運(yùn)用的本錢(qián)計(jì)算的根本方法而定?！菜摹撤诸?lèi)法的計(jì)算程序1、劃分產(chǎn)品類(lèi)別。類(lèi)別的劃分應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、用途、特點(diǎn)、耗用的原資料以及消費(fèi)工藝過(guò)程特點(diǎn)；進(jìn)展產(chǎn)品分類(lèi)時(shí)，留意類(lèi)距確實(shí)定要適當(dāng)，兼顧本錢(qián)計(jì)算任務(wù)的簡(jiǎn)化與正確性。2、按產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)立消費(fèi)本錢(qián)明細(xì)賬。3、按規(guī)定的本錢(qián)工程歸集消費(fèi)費(fèi)用，并按產(chǎn)品的消費(fèi)類(lèi)型和本錢(qián)管理要求選用所要結(jié)合運(yùn)用的本錢(qián)計(jì)算的根本方法：種類(lèi)法、分批法或分步法，計(jì)算出各類(lèi)產(chǎn)品本錢(qián)。4、選擇合理的分配規(guī)范計(jì)算出類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品的總本錢(qián)和單位本錢(qián)。選擇類(lèi)內(nèi)產(chǎn)品的分配規(guī)范時(shí)，該當(dāng)盡量選擇與本錢(qián)程度高低有親密聯(lián)絡(luò)且簡(jiǎn)便易行的分配規(guī)范。通常，可供選擇的分配規(guī)范有：〔1〕技術(shù)目的，如分量、體積等；〔2〕定額耗費(fèi)目的；〔3〕經(jīng)濟(jì)價(jià)值目的，如售價(jià)、方案本錢(qián)等。常用的分配方法有定額比例法和系數(shù)法。要素費(fèi)用資料費(fèi)用分配表輔助消費(fèi)明細(xì)賬外購(gòu)動(dòng)力分配表人工費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬攤提費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表攤提費(fèi)用分配表輔助消費(fèi)分配表乙類(lèi)產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬甲類(lèi)產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬分類(lèi)法產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算程序圖A產(chǎn)品成本明細(xì)賬B產(chǎn)品成本明細(xì)賬Ｃ產(chǎn)品成本明細(xì)賬Ｄ產(chǎn)品成本明細(xì)賬Ｅ產(chǎn)品成本明細(xì)賬〔本圖略去對(duì)期間費(fèi)用的分配〕系數(shù)法：系數(shù)法是指計(jì)算出各類(lèi)產(chǎn)品總本錢(qián)后，按照系數(shù)分配類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品本錢(qián)的方法。詳細(xì)做法如下：確定分配規(guī)范〔規(guī)范產(chǎn)品〕：通常在同類(lèi)產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷(xiāo)量大、消費(fèi)正常、售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為規(guī)范產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1〞。計(jì)算其他產(chǎn)品系數(shù)：用其他各種產(chǎn)品的有關(guān)定額資料，與規(guī)范產(chǎn)品相應(yīng)定額資料相比即得到各其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定不變。計(jì)算各產(chǎn)品總系數(shù)：將各產(chǎn)品的實(shí)踐產(chǎn)量，與系數(shù)相乘即為總系數(shù)。也就是規(guī)范產(chǎn)品產(chǎn)量。計(jì)算類(lèi)內(nèi)各產(chǎn)品的本錢(qián)：以總系數(shù)作為分配規(guī)范分配類(lèi)內(nèi)費(fèi)用，計(jì)算類(lèi)內(nèi)各產(chǎn)品的本錢(qián)。分類(lèi)法舉例：案例：〖企業(yè)概略〗某農(nóng)具廠消費(fèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該三種產(chǎn)品的構(gòu)造所用資料和工藝過(guò)程相近，合為A類(lèi)產(chǎn)品。該廠某月消費(fèi)甲產(chǎn)廢品2000件、乙產(chǎn)廢品1000件、丙產(chǎn)廢品1200件；甲在產(chǎn)品100件，乙在產(chǎn)品150件?！级~資料〗有關(guān)定額資料見(jiàn)表8-1?！假M(fèi)用資料〗有關(guān)費(fèi)用資料見(jiàn)表8-2?！己怂阋蟆讲捎梅诸?lèi)法計(jì)算各種產(chǎn)品本錢(qián)。表8-1系數(shù)計(jì)算表

類(lèi)別：A類(lèi)200×年6月份

產(chǎn)品名稱(chēng)材料消耗定額系數(shù)工時(shí)消耗定額系數(shù)甲產(chǎn)品(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品)20千克110小時(shí)1乙產(chǎn)品24千克1.215小時(shí)1.5丙產(chǎn)品10千克0.55小時(shí)0.5

表8-2根本消費(fèi)本錢(qián)明細(xì)賬類(lèi)別：A類(lèi)20××年6月份單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2083.80969.20957.504010.50本月發(fā)生費(fèi)用6100.203130.002458.5011688.70費(fèi)用累計(jì)8184.004099.203416.0015669.20完工產(chǎn)品成本114003936328018616月末在產(chǎn)品成本584163.2136883.2

表8-3總系數(shù)(規(guī)范產(chǎn)品產(chǎn)量)計(jì)算表類(lèi)別：A類(lèi)20××年6月份單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)成品產(chǎn)量直接材料

加工費(fèi)用系數(shù)總系數(shù)系數(shù)總系數(shù)甲產(chǎn)品20001200012000乙產(chǎn)品10001.212001.51500丙產(chǎn)品12000.56000.5600合計(jì)38004100

表8-4類(lèi)內(nèi)產(chǎn)品本錢(qián)分配表類(lèi)別：A類(lèi)20××年6月份單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A類(lèi)完工產(chǎn)品總成本114003936328018616總系數(shù)380041004100分配率30.960.8甲完工產(chǎn)品總成本6000192016009520甲產(chǎn)品單位成本30.960.84.76乙完工產(chǎn)品總成本3600144012006240乙產(chǎn)品單位成本3.61.441.26.24丙完工產(chǎn)品總成本18005764802856丙產(chǎn)品單位成本1.50.480.42.38〔五〕分類(lèi)法的優(yōu)缺陷與運(yùn)用條件優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化本錢(qián)的計(jì)算任務(wù)；可以在產(chǎn)品種類(lèi)、規(guī)格繁多的情況下，分類(lèi)掌握本錢(qián)的程度。缺陷：分類(lèi)法的計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性；產(chǎn)品分類(lèi)的不適宜、類(lèi)距的不合理、分配規(guī)范不符合實(shí)踐等都將影響到計(jì)算的準(zhǔn)確性。運(yùn)用條件：正確劃分產(chǎn)品類(lèi)別，適中選擇類(lèi)距和分配規(guī)范，做到既簡(jiǎn)化本錢(qián)計(jì)算任務(wù)，又使本錢(qián)計(jì)算相對(duì)正確，是運(yùn)用分類(lèi)法的關(guān)鍵所在；當(dāng)產(chǎn)品構(gòu)造、所用原資料或工藝過(guò)程發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整類(lèi)別、修訂分配系數(shù)或思索另選分配規(guī)范。二、分類(lèi)法的運(yùn)用聯(lián)產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算1副產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算2等級(jí)品本錢(qián)的計(jì)算3〔一〕聯(lián)產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品是用一樣的原資料經(jīng)過(guò)同一消費(fèi)過(guò)程，同時(shí)消費(fèi)出來(lái)的幾種具有同等位置的主要產(chǎn)品。如煉油廠經(jīng)過(guò)同一消費(fèi)過(guò)程提煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品；制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、白糖、紅糖等。聯(lián)產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算，關(guān)鍵是確定“分別點(diǎn)〞。各種聯(lián)產(chǎn)品在消費(fèi)過(guò)程中投入一樣資料，經(jīng)過(guò)同一消費(fèi)過(guò)程，在消費(fèi)過(guò)程終了或在消費(fèi)步驟的某一個(gè)“點(diǎn)〞上分別出來(lái)，就被稱(chēng)為“分別點(diǎn)〞。分別之后有的產(chǎn)品可直接銷(xiāo)售，有的那么需進(jìn)一步加工。在分別點(diǎn)之前發(fā)生的本錢(qián)成為結(jié)合本錢(qián)，在分別點(diǎn)之后的本錢(qián)，稱(chēng)為可歸屬本錢(qián)〔可歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上〕。聯(lián)產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算包括分別點(diǎn)前的結(jié)合本錢(qián)計(jì)算、分別點(diǎn)的結(jié)合本錢(qián)分配和分別點(diǎn)后可歸屬本錢(qián)的計(jì)算。結(jié)合本錢(qián)和可歸屬本錢(qián)的計(jì)算，都應(yīng)根據(jù)消費(fèi)類(lèi)型和管理要求，選用適宜的本錢(qián)計(jì)算的根本方法。計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品本錢(qián)的關(guān)鍵是在分別點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙浣Y(jié)合本錢(qián)，包括實(shí)物計(jì)量分配法、系數(shù)法、售價(jià)分配法等。由于聯(lián)產(chǎn)品消費(fèi)工藝過(guò)程和所用原資料一樣，因此最適宜采用分類(lèi)法計(jì)算本錢(qián)。聯(lián)產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算舉例：案例：假設(shè)某企業(yè)用一樣原資料在同一消費(fèi)過(guò)程中同時(shí)消費(fèi)出甲產(chǎn)品、乙半廢品、丙產(chǎn)品三種具有同等位置的主要產(chǎn)品。這些聯(lián)產(chǎn)品歸為A類(lèi)。采用單位售價(jià)作為分配規(guī)范分配結(jié)合本錢(qián)，以丙產(chǎn)品為規(guī)范產(chǎn)品，其系數(shù)為1。甲、丙產(chǎn)品分別后可直接銷(xiāo)售。乙半廢品作為消費(fèi)丁產(chǎn)品的一種原資料，分別后需進(jìn)一步投料加工為丁產(chǎn)品才干對(duì)外銷(xiāo)售。如圖8-1所示。有關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、單價(jià)以及本錢(qián)資料如表8-5、8-6所示。圖8-1某企業(yè)消費(fèi)過(guò)程圖結(jié)合本錢(qián)分別點(diǎn)甲產(chǎn)品乙半廢品丙產(chǎn)品直接銷(xiāo)售進(jìn)一步投料加工〔可歸屬本錢(qián)〕直接銷(xiāo)售丁產(chǎn)品銷(xiāo)售表8-5聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量和單價(jià)產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量（公斤）單位售價(jià)（元/公斤）甲產(chǎn)品600012乙半成品400024丙產(chǎn)品300015

表8-6本錢(qián)資料單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)分離前的A類(lèi)產(chǎn)品聯(lián)合成本844903379650694168980各成本項(xiàng)目占總成本的比重50%20%30%100%分離后乙半成品的可歸屬成本56202248337211240注：乙半廢品本無(wú)售價(jià)，其售價(jià)系丁產(chǎn)品售價(jià)扣除可歸屬本錢(qián)倒退而得。

表8-7A類(lèi)產(chǎn)品〔聯(lián)產(chǎn)品〕本錢(qián)分配計(jì)算表單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量（公斤）單位售價(jià)（元/公斤）系數(shù)總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量）聯(lián)合成本分配率分配到的聯(lián)合成本單位成本甲產(chǎn)品6000120.84800571209.52乙半成品4000241.664007616019.04丙產(chǎn)品300015130003570011.90合計(jì)1420016898011.9168980其中，系數(shù)的計(jì)算：甲產(chǎn)品系數(shù)=12/15=0.8乙半廢品系數(shù)=24/15=1.6根據(jù)以上資料，編制A類(lèi)產(chǎn)品〔聯(lián)產(chǎn)品〕本錢(qián)計(jì)算表及乙半廢品本錢(qián)匯總計(jì)算表，如表8-7、8-8所示：

表8-8丁產(chǎn)品本錢(qián)匯總計(jì)算表單位：元成本項(xiàng)目分配到的聯(lián)合成本可歸屬成本總成本單位成本比重金額直接材料50%3808056204370010.93直接人工20%152322248174804.37制造費(fèi)用30%228483372262206.56合計(jì)100%76160112408740021.85根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算表、丁產(chǎn)品本錢(qián)匯總計(jì)算表以及產(chǎn)廢品驗(yàn)收入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：根本消費(fèi)本錢(qián)—甲57120自制半廢品—乙76160根本消費(fèi)本錢(qián)—丙35700貸：根本消費(fèi)本錢(qián)—A類(lèi)168980借：根本消費(fèi)本錢(qián)—丁11240貸：原資料5620應(yīng)付職工薪酬2248制造費(fèi)用3372借：產(chǎn)廢品—甲57120—丁87400—丙35700貸：根本消費(fèi)本錢(qián)—甲57120—丁11240—丙35700自制半廢品——乙76160〔二〕副產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的消費(fèi)過(guò)程中附帶消費(fèi)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵消費(fèi)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過(guò)程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及面粉消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)出的麩皮等。副產(chǎn)品不是企業(yè)既定的消費(fèi)目的，價(jià)值普通較低，在企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中所占比重很小，通常是將副產(chǎn)品按照一定的規(guī)范作價(jià)，從分別前的結(jié)合本錢(qián)中扣除。假設(shè)副產(chǎn)品的比重較大，且價(jià)值較高，為正確計(jì)算主、副產(chǎn)品，可將其視同聯(lián)產(chǎn)品計(jì)算本錢(qián)。副產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算的關(guān)鍵在于副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)問(wèn)題。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)不能過(guò)高或過(guò)低，以免將主產(chǎn)品的超支轉(zhuǎn)嫁到副產(chǎn)品上或?qū)⒏碑a(chǎn)品的虧損轉(zhuǎn)嫁到主產(chǎn)品上。假設(shè)副產(chǎn)品的售價(jià)不能抵償其銷(xiāo)售費(fèi)用，那么副產(chǎn)品不應(yīng)計(jì)價(jià)，即不從主產(chǎn)品中扣除其價(jià)值。副產(chǎn)品在與主產(chǎn)品分別前，普通不單獨(dú)發(fā)生消費(fèi)費(fèi)用，因此不存在消費(fèi)費(fèi)用的歸集問(wèn)題，只需在分別后需求進(jìn)一步加工的情況下，才能夠發(fā)生消費(fèi)費(fèi)用并單獨(dú)歸集。副產(chǎn)品普通系主產(chǎn)品所耗原資料成分的聚集，故其本錢(qián)構(gòu)成主要以資料費(fèi)用為主。留意1、分別后直接銷(xiāo)售的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)-1〔1〕副產(chǎn)品不計(jì)算本錢(qián)。當(dāng)副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值較小時(shí)，副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分別點(diǎn)前發(fā)生的任何本錢(qián)，全部消費(fèi)費(fèi)用均為主產(chǎn)品本錢(qián)。該法計(jì)算簡(jiǎn)便，但會(huì)高估主產(chǎn)品本錢(qián)?！?〕副產(chǎn)品按固定或方案單位本錢(qián)計(jì)價(jià)。主副產(chǎn)品分別后，將副產(chǎn)品本錢(qián)從結(jié)合本錢(qián)中扣除。當(dāng)副產(chǎn)品的本錢(qián)中原資料所占的比重較大，或者副產(chǎn)品本錢(qián)占結(jié)合本錢(qián)的比重較小時(shí)，應(yīng)將其本錢(qián)從主產(chǎn)品消費(fèi)本錢(qián)明細(xì)賬“原資料〞本錢(qián)工程中扣除；當(dāng)副產(chǎn)品各個(gè)本錢(qián)工程的比重相差不大，或者副產(chǎn)品在結(jié)合本錢(qián)中占有一定比重時(shí)，應(yīng)將其本錢(qián)按比例從結(jié)合本錢(qián)明細(xì)賬的各個(gè)本錢(qián)工程中扣除。1、分別后直接銷(xiāo)售的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)-2〔3〕副產(chǎn)品按銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)扣除費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金后的余額計(jì)價(jià)，或者按售價(jià)減去正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)。副產(chǎn)品本錢(qián)可以從結(jié)合本錢(qián)明細(xì)賬“原資料〞本錢(qián)工程中扣除，也可以按比例從結(jié)合本錢(qián)明細(xì)賬的各個(gè)本錢(qián)工程中扣除。該法適用于副產(chǎn)品價(jià)值較高的情況，計(jì)算較為簡(jiǎn)便，但在副產(chǎn)品市價(jià)動(dòng)搖較大時(shí)，其本錢(qián)將大受影響，進(jìn)而影響到主產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的正確性?！?〕結(jié)合本錢(qián)在主副產(chǎn)品之間分配。該法主要是在副產(chǎn)品比重較大，且副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高時(shí)，為正確核算主副產(chǎn)品本錢(qián)而采用的一種方法。采用該法，應(yīng)將主副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品，采用一定規(guī)范在主副產(chǎn)品之間分配消費(fèi)費(fèi)用，并分別計(jì)算出各自的本錢(qián)。2、分別后副產(chǎn)品需進(jìn)一步加工的本錢(qián)計(jì)價(jià)1、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬本錢(qián)。2、副產(chǎn)品不僅負(fù)擔(dān)可歸屬本錢(qián)，而且負(fù)擔(dān)分別點(diǎn)前的結(jié)合本錢(qián)。注：“可歸屬本錢(qián)〞應(yīng)根據(jù)其消費(fèi)特點(diǎn)和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)谋惧X(qián)計(jì)算方法計(jì)算出其實(shí)踐本錢(qián)。但假設(shè)加工時(shí)間較短且費(fèi)用較小，為了簡(jiǎn)化本錢(qián)計(jì)算任務(wù)，也可按事先測(cè)定的方案單位本錢(qián)計(jì)價(jià)，而不計(jì)算繼續(xù)加工副產(chǎn)品的實(shí)踐本錢(qián)。副產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算舉例：案例：假設(shè)某企業(yè)在消費(fèi)主要產(chǎn)品A的同時(shí)，附帶消費(fèi)出B、C、D三種副產(chǎn)品，主副產(chǎn)品歸為甲類(lèi)產(chǎn)品。三種副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法分別為：B產(chǎn)品按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)，從結(jié)合本錢(qián)的“原資料〞工程扣除；C產(chǎn)品按銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)扣除銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用后的余額計(jì)價(jià)，按比例從結(jié)合本錢(qián)的各本錢(qián)工程中扣除；D產(chǎn)品價(jià)值較低，為簡(jiǎn)化本錢(qián)核算不予計(jì)價(jià)。A、C產(chǎn)品采用在產(chǎn)品按定額本錢(qián)計(jì)價(jià)法。B產(chǎn)品沒(méi)有在產(chǎn)品，故不用計(jì)算在產(chǎn)品本錢(qián)。B產(chǎn)品分別后需進(jìn)一步加工成為E產(chǎn)品才干出賣(mài)。有關(guān)產(chǎn)量、單位產(chǎn)量有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用如表8-9所示有關(guān)甲類(lèi)產(chǎn)品〔主副產(chǎn)品〕產(chǎn)品本錢(qián)及月初、月末本錢(qián)資料如表8-10所示產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量（噸）單位產(chǎn)量有關(guān)成本費(fèi)用（元/噸）銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售稅金計(jì)劃成本主產(chǎn)品：A產(chǎn)品1000副產(chǎn)品B產(chǎn)品200200C產(chǎn)品6001504020D產(chǎn)品1表8-9產(chǎn)量及本錢(qián)費(fèi)用表8-10甲類(lèi)產(chǎn)品資料單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲類(lèi)產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）聯(lián)合成本30000050000150000500000B產(chǎn)品分離后可歸屬成本3000760010600在產(chǎn)品定額成本A產(chǎn)品月初132002400840024000月末4600080002900083000B產(chǎn)品月初350066018406000月末11001805801860根據(jù)以上資料，編制本月甲類(lèi)產(chǎn)品〔主副產(chǎn)品〕本錢(qián)分別計(jì)算表、主產(chǎn)品及各種副產(chǎn)品的本錢(qián)明細(xì)賬，如表8-11、8-12、8-13、8-14：項(xiàng)目甲類(lèi)產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離前的聯(lián)合成本分離副產(chǎn)品成本分離主產(chǎn)品成本金額比重B產(chǎn)品C產(chǎn)品A產(chǎn)品①②=①÷50000③=200×200④=②×54000⑤=①-③-④直接材料30000060%4000032400227600直接人工5000010%540044600制造費(fèi)用15000030%16200133800合計(jì)500000100%4000054000406000表8-11本月甲類(lèi)產(chǎn)品〔主副產(chǎn)品〕本錢(qián)分別計(jì)算表單位：元作如下會(huì)計(jì)分錄：借：根本消費(fèi)本錢(qián)—A406000原資料—B40000根本消費(fèi)本錢(qián)—C54000貸：根本消費(fèi)本錢(qián)—甲類(lèi)500000年憑證號(hào)數(shù)摘要產(chǎn)量（噸）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日略略略月初在產(chǎn)品成本（定額成本）1000132222400840024000本月生產(chǎn)費(fèi)用22760044600133800406000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)24080047000142200430000完工產(chǎn)品成本19480039000113200347000單位成本194.839113.2347月末在產(chǎn)品成本（定額成本）4600080002900083000表8-12A產(chǎn)品〔主產(chǎn)品〕本錢(qián)明細(xì)賬單位：元作會(huì)計(jì)分錄如下：借：產(chǎn)廢品—A347000貸：根本消費(fèi)本錢(qián)—A347000年憑證號(hào)數(shù)摘要產(chǎn)量（噸）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日略略略本月生產(chǎn)費(fèi)用200400003000760050600完工產(chǎn)品成本400003000760050600單位成本2001538253表8-13E產(chǎn)品〔副產(chǎn)品〕本錢(qián)明細(xì)賬單位：元作會(huì)計(jì)分錄如下：借：根本消費(fèi)本錢(qián)—E50600貸：原資料—B40000應(yīng)付職工薪酬3000制造費(fèi)用7600借：產(chǎn)廢品—E50600根本消費(fèi)本錢(qián)—E50600年憑證號(hào)數(shù)摘要產(chǎn)量（噸）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日略略略月初在產(chǎn)品成本（定額成本）600350066018406000本月生產(chǎn)費(fèi)用3240054001620054000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3590060601804060000完工產(chǎn)品成本3480058801746058140單位成本589.829.196.9月末在產(chǎn)品成本（定額成本）11001805801860表8-14C產(chǎn)品〔副產(chǎn)品〕本錢(qián)明細(xì)賬單位：元作會(huì)計(jì)分錄如下：借：產(chǎn)廢品—C58140貸：根本消費(fèi)本錢(qián)—C58140〔三〕等級(jí)產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品是指用一樣的原資料，經(jīng)過(guò)同一消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)出來(lái)的種類(lèi)一樣、但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。區(qū)分產(chǎn)質(zhì)量量差別構(gòu)成的緣由是等級(jí)產(chǎn)品能否運(yùn)用分類(lèi)法的關(guān)鍵：第一種緣由：客觀緣由。即質(zhì)量上的差別是由于內(nèi)部構(gòu)造、所用原資料的質(zhì)量或工藝上的要求等客觀緣由而產(chǎn)生的?？蓪⑦@些產(chǎn)品歸為同一種類(lèi)不同規(guī)格的一類(lèi)產(chǎn)品，采用分類(lèi)法計(jì)算本錢(qián)，對(duì)不同等級(jí)的產(chǎn)品確定不同的單位本錢(qián)；可采用售價(jià)或其他分配規(guī)范；或?qū)⒎峙湟?guī)范折合成系數(shù)，采用系數(shù)法計(jì)算分配等級(jí)產(chǎn)品的結(jié)合本錢(qián)。第二種緣由：客觀緣由。即產(chǎn)品的構(gòu)造、所用的原資料和工藝過(guò)程完全一樣，產(chǎn)質(zhì)量量上的差別是由于工人操作不當(dāng)、技術(shù)不嫻熟等客觀緣由呵斥的。這些不同等級(jí)產(chǎn)品的單位本錢(qián)理應(yīng)一樣，不能將分類(lèi)法的原理運(yùn)用到這些產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算中。應(yīng)按產(chǎn)量〔數(shù)量〕比例分配等級(jí)產(chǎn)品的結(jié)合本錢(qián)。低等級(jí)產(chǎn)品由于售價(jià)較低而呵斥的損失，闡明企業(yè)還需努力提高產(chǎn)質(zhì)量量。等級(jí)產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算舉例：案例：某企業(yè)在消費(fèi)主要A種產(chǎn)品500件，產(chǎn)生三種等級(jí)產(chǎn)品，共發(fā)生結(jié)合本錢(qián)22500元，其中原資料費(fèi)用9500元，職工薪酬8000元，制造費(fèi)用5000元。有關(guān)產(chǎn)量及單價(jià)資料如表8-15所示等級(jí)產(chǎn)量（件）單價(jià)（元/件）一等品100200二等品150100三等品25