財(cái)務(wù)管理：非流動(dòng)資產(chǎn)核算-固定資產(chǎn)的核算

1十一、非流動(dòng)資產(chǎn)核算

------固定資產(chǎn)的核算1.什么是企業(yè)的固定資產(chǎn)?2.企業(yè)的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行計(jì)價(jià)?3.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的核算?4.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的核算?5.什么是固定資產(chǎn)的折舊?6.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算?7.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)修理的核算?8.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)清查的核算?9.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的調(diào)整？21.什么是企業(yè)的固定資產(chǎn)?

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定固定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定：（1）、使用期一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)；（2）、單位價(jià)值2000元以上，并且使用期兩年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備物品等；

3

固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：（1）、單位價(jià)值大；（2）、使用周期長(zhǎng)；（3）、為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，而非銷售的目的。固定資產(chǎn)的分類：（1）、按使用情況分類：使用、未使用和不需用（2）、按實(shí)物形態(tài)分類：土地、房屋建筑、機(jī)器設(shè)備（3）、按經(jīng)濟(jì)用途分類：經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性42.企業(yè)的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)的三種計(jì)價(jià)方法：（1）、原始價(jià)值（2）、重置價(jià)值（3）、凈值

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按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照原始價(jià)值計(jì)價(jià)，即以固定資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。根據(jù)固定資產(chǎn)形成的情況不同,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值構(gòu)成是不同的：（1）、新購入的固定資產(chǎn)；（2）、自行建造的固定資產(chǎn)；（3）、投資者投入的固定資產(chǎn)；（4）、融資租入的固定資產(chǎn)；（5）、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；（6）、盤贏的固定資產(chǎn)；（7）、改、擴(kuò)建的；63.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的核算?

、帳戶的設(shè)置“固定資產(chǎn)”總分類賬戶，用于固定資產(chǎn)的增加、減少等業(yè)務(wù)的核算。該帳戶借方登記增加固定資產(chǎn)的實(shí)際成本；貸方登記減少固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。期末借方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。該帳戶可按照管理的需要，根據(jù)固定資產(chǎn)的分類設(shè)置若干二級(jí)帳戶?！霸诮üこ獭笨偡诸愘~戶，用于核算企業(yè)自行安排建設(shè)的工程項(xiàng)目。該帳戶借方登記在建項(xiàng)目中發(fā)生各種支出的金額；貸方登記完工項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)的成本或沖銷的在建項(xiàng)目成本。期末余額反映企業(yè)尚未完工或尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)的工程實(shí)際支出。7（2）、固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

、購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)***

貸：銀行存款***

8、購入需安裝的固定資產(chǎn)

購入時(shí)

借：在建工程***

貸：銀行存款***

發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程***

貸：銀行存款***

交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)***

貸：在建工程***9、投資者投資轉(zhuǎn)入

投入固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（或重置價(jià)值）大于評(píng)估或協(xié)議價(jià)值時(shí)，借：固定資產(chǎn)***（帳面價(jià)值或重置價(jià)值）

貸：實(shí)收資本***（評(píng)估、協(xié)議價(jià)值）累計(jì)折舊***（上述兩者之差額）

投入固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（或重置價(jià)值）等于或小于評(píng)估或協(xié)議價(jià)值時(shí)，借：固定資產(chǎn)***（評(píng)估或協(xié)議價(jià)值）

貸：實(shí)收資本***（評(píng)估、協(xié)議價(jià)值）10、擴(kuò)建、改建固定資產(chǎn)

首先將需擴(kuò)建、改建固定資產(chǎn)從經(jīng)營(yíng)用轉(zhuǎn)為在建工程借：在建工程--xx工程***

貸：固定資產(chǎn)--經(jīng)營(yíng)用***

擴(kuò)建、改建時(shí)的變價(jià)收入借：銀行存款***

貸：在建工程-xx工程***

改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出借：在建工程***

貸：銀行存款***11

工程結(jié)束，轉(zhuǎn)付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)--經(jīng)營(yíng)用***

貸：在建工程***12、融資租入固定資產(chǎn)

不需安裝，

租入時(shí)，借：固定資產(chǎn)--融資租入***

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租入應(yīng)付款***

按期支付租金、手續(xù)費(fèi)和利息時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--融資租入應(yīng)付款***

財(cái)務(wù)費(fèi)用***

貸：銀行存款***

13

租賃期滿，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用***

貸：固定資產(chǎn)--融資租入***

需要安裝時(shí)，

租入時(shí)，借：在建工程--***

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租入應(yīng)付款***14

支付安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程***

貸：銀行存款***

安裝期間支付租金、手續(xù)費(fèi)和利息時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--融資租入應(yīng)付款***

在建工程***

貸：銀行存款***

安裝完畢，交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)--融資租入***

貸：在建工程***

15按期支付租金、手續(xù)費(fèi)和利息時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--融資租入應(yīng)付款***

財(cái)務(wù)費(fèi)用***

貸：銀行存款***

租賃期滿，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用***

貸：固定資產(chǎn)--融資租入***16、自行建設(shè)

如果是自營(yíng)工程，如果是出包工程，

、接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)***

貸：資本公積***174.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的核算?

、帳戶的設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”總分類賬戶，用于企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等的核算。該帳戶借方登記出售、報(bào)廢和毀損而轉(zhuǎn)入毀損的固定資產(chǎn)帳面凈值或清理過程中發(fā)生的費(fèi)用、稅金或清理結(jié)束時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益等；貸方登記收回的清理固定資產(chǎn)的出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入或由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失或清理結(jié)束時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失。該帳戶期末余額反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈價(jià)值以及清理凈收益或凈損失。18（2）、固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)

經(jīng)批準(zhǔn)固定資產(chǎn)應(yīng)出售，進(jìn)行固定資產(chǎn)注銷時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理***（固定資產(chǎn)凈值）累計(jì)折舊***（已提折舊額）貸：固定資產(chǎn)***（固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）

出售時(shí)，借：銀行存款***（出售固定資產(chǎn)所得金額）貸：固定資產(chǎn)清理***（出售固定資產(chǎn)價(jià)款）借：固定資產(chǎn)清理***

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅***19

清理結(jié)束，進(jìn)行清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理***（結(jié)轉(zhuǎn)前該帳戶余額）貸：營(yíng)業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)收益***教材120頁固定資產(chǎn)清理

100，000130，0006，5003，500110，000130，00020，00020、固定資產(chǎn)報(bào)廢業(yè)務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)固定資產(chǎn)應(yīng)報(bào)廢，進(jìn)行固定資產(chǎn)注銷時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理***（固定資產(chǎn)凈值）累計(jì)折舊***（已提折舊額）貸：固定資產(chǎn)***（固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）

支付清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理***

貸：銀行存款***

取得賠款或殘值收入時(shí)，借：銀行存款***

貸：固定資產(chǎn)清理***21

清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)損失***

貸：固定資產(chǎn)清理***教材120頁固定資產(chǎn)清理

100，00020，0002，000102，00020，00082，00022、固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出

評(píng)估價(jià)值或協(xié)議價(jià)值大于帳面凈值時(shí)，借：長(zhǎng)期投資-其他投資***

累計(jì)折舊***

貸：固定資產(chǎn)***

資本公積***

評(píng)估價(jià)值或協(xié)議價(jià)值小于帳面凈值時(shí)，借：長(zhǎng)期投資-其他投資***

累計(jì)折舊***

投資收益***

貸：固定資產(chǎn)***235.什么是固定資產(chǎn)的折舊?（1）、固定資產(chǎn)折舊的概念（2）、固定資產(chǎn)的折舊范圍、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入或以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。24、不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。、固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊。25（3）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算時(shí)應(yīng)考慮的方面：、應(yīng)折舊價(jià)值（固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)殘值）、折舊期間、折舊方法（4）、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的方法：、年限平均法、工作量法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年限總和法266.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算?、帳戶的設(shè)置“累計(jì)折舊”總分類賬戶，用于固定資產(chǎn)折舊的核算。該帳戶是“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶，借方登記轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的已提折舊額；貸方登記按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額。期末余額反映固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)金額。

、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

月末，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”借：成本、費(fèi)用類帳戶***

貸：累計(jì)折舊***277.什么是固定資產(chǎn)的修理?

固定資產(chǎn)修理,是指企業(yè)為保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,日常性或有計(jì)劃對(duì)固定資產(chǎn)所進(jìn)行的維護(hù)和修理活動(dòng).

固定資產(chǎn)修理,按照活動(dòng)的頻率、修理的范圍等可以分為：（1）、經(jīng)常性修理。（2）、大修理。對(duì)于大修理的會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中一般有兩種方法：（1）、預(yù)提法。（2）、待攤法。288.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)修理的核算?

、帳戶設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”總分類帳戶，用于核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。該帳戶借方登記實(shí)際支付的成本費(fèi)用金額；貸方登記按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出金額。本帳戶期末貸方余額，反映企業(yè)已提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用費(fèi)用大于預(yù)提樹，即尚未攤銷的費(fèi)用。該帳戶應(yīng)該按照費(fèi)用內(nèi)容設(shè)置明細(xì)帳戶。29

“待攤費(fèi)用”總分類帳戶，用于企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期或以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等的核算。該帳戶借方登記應(yīng)該進(jìn)行攤銷處理的實(shí)際支出金額；貸方登記攤銷的金額。本帳戶期末借方余額，反映企業(yè)各種亦支出但尚未攤銷的費(fèi)用。該帳戶應(yīng)該按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳戶。

（2）、固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、經(jīng)常性修理業(yè)務(wù)借：成本費(fèi)用類帳戶***

貸：銀行存款或原材料***30、預(yù)提法進(jìn)行處理的大修理業(yè)務(wù)

按照計(jì)劃，預(yù)提費(fèi)用時(shí)，借：成本費(fèi)用類帳戶***

貸：預(yù)提費(fèi)用--大修理***

修理費(fèi)實(shí)際支付時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用--大修理***

貸：銀行存款***、待攤法進(jìn)行處理的大修理業(yè)務(wù)

需要在1年內(nèi)攤銷的費(fèi)用，實(shí)際支出時(shí)，借：待攤費(fèi)用--大修理***

貸：銀行存款***31

需要在1年以上攤銷的費(fèi)用，實(shí)際支出時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--大修理***

貸：銀行存款***

按期進(jìn)行費(fèi)用攤銷時(shí)，借：成本、費(fèi)用類帳戶***

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-大修理***329.什么是固定資產(chǎn)的清查?

固定資產(chǎn)清查，是指將固定資產(chǎn)實(shí)物與固定資產(chǎn)帳卡進(jìn)行核對(duì)，檢查兩者是否相符的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。通過固定資產(chǎn)清查，可以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性、促進(jìn)固定資產(chǎn)的有效管理。固定資產(chǎn)清查方法，主要有：（1）、抄列實(shí)存清單法。（2）、直接和對(duì)法。固定資產(chǎn)清查，如果出現(xiàn)實(shí)物與帳卡不符的情況，應(yīng)該填制“固定資產(chǎn)盈虧報(bào)告表”，并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門或人員。3310.

12.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)清查的核算?

（1）、帳戶設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總分類帳戶下的“待處理固定資產(chǎn)損溢”二級(jí)帳戶，用于固定資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的盤盈、盤虧的核算。（2）、固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、盤盈業(yè)務(wù)

根據(jù)“固定資產(chǎn)盈虧報(bào)告表”借：固定資產(chǎn)***

貸：累計(jì)折舊***

待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處***

理固定資產(chǎn)損溢34

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理***

固定資產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入--固定資產(chǎn)盤盈***固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)根據(jù)“固定資產(chǎn)盈虧報(bào)告表”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處***

理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊***

貸：固定資產(chǎn)***35

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理，借：營(yíng)業(yè)外支出