【論我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢分析10000字（論文）】

論我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢研究目錄一、概述 1（一）內(nèi)部審計的涵義 1（二）國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)審的規(guī)定 1（三）內(nèi)審的實施價值 2二、目前我國內(nèi)部審計的實施現(xiàn)狀 3（一）內(nèi)部審計環(huán)境有待改善 3（二）內(nèi)審機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不夠 3（三）內(nèi)審人員的工作方式普遍較落后 3（四）內(nèi)審人員的總體素質(zhì)與水平不高 4（五）審計對象主要局限于財政財務(wù)收支 4三、我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向 4（一）主要職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)為服務(wù) 4（二）審計人員轉(zhuǎn)為綜合型 4（三）內(nèi)部審計機構(gòu)更完善 4（四）采用中介機構(gòu)提供的服務(wù) 5四、提出改善我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀的對策 5（一）確立內(nèi)部審計主要發(fā)展方向 5（二）轉(zhuǎn)變觀念 5（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境 6（四）創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化 6（五）加強內(nèi)部審計與公司治理的結(jié)合 6（六）拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域 7五、結(jié)論 7參考文獻 7一、概述“內(nèi)部審計之父”——勞倫斯索耶曾經(jīng)說過：“內(nèi)部審計這棵大樹扎根于古代,只是到了近代才開始開花結(jié)果。”1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立,同年維克托·布林克（VictorBrink)）出版了內(nèi)部審計拓荒之作《內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法》,使內(nèi)部審計有了系統(tǒng)的理論指導(dǎo),統(tǒng)一的技術(shù)方法、規(guī)范及認識,從此內(nèi)部審計才蓬勃發(fā)展起來。（一）內(nèi)部審計的涵義1.中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中第二條對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！痹摱x強調(diào)了內(nèi)部審計的目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行審查和評價,使組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和解決,以促進組織目標的實現(xiàn)。2.國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)框架標準》中對內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善,從而幫助組織實現(xiàn)它的目標?！边@個定義強調(diào)了以下幾點內(nèi)部審計必須具有獨立性和客觀性內(nèi)部審計是一種咨詢和保證活動,其采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并提高組織運作效率,幫助組織實現(xiàn)其目標?？梢钥闯?目前的我國關(guān)于內(nèi)部審計的界定不僅涵蓋財務(wù)審計,而且更需要考慮管理審計,而國際內(nèi)部審計師協(xié)會則提出了“風(fēng)險”的概念。內(nèi)部審計職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能,更要強調(diào)通過評價而促進經(jīng)營管理活動效率的提高從經(jīng)營活動和內(nèi)部控制兩方面來概括內(nèi)部審計的對象是充分、適當(dāng)?shù)?這也使內(nèi)部審計體現(xiàn)出有別于民間審計及政府審計的特點在借鑒國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計定義的同時充分考慮我國內(nèi)部審計實務(wù)發(fā)展水平,采納其提出的內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能,而暫時不采納其咨詢職能。（二）國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)審的規(guī)定1.國外關(guān)于內(nèi)審的規(guī)定美國的內(nèi)部審計協(xié)會定義出的內(nèi)部審計是這樣敘述的：用來檢測和評估一個組織經(jīng)營活動和風(fēng)險制度的體系，在組織內(nèi)部協(xié)助組織管理人員、董事會人員和企業(yè)有關(guān)管理部門更高效地履行審計職責(zé)。國際內(nèi)部審計計量協(xié)會在2004年頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準——專業(yè)實務(wù)框架》提出：內(nèi)部審計是一項客觀的咨詢工作，其具有獨立性，最終的目標是降低風(fēng)險指數(shù)和完善組織內(nèi)部的營運工作。內(nèi)部審計在工作中運用規(guī)范的方法來提升風(fēng)險管理水平、治理組織運營中的缺陷，協(xié)助組織快速達成其運營目標。2.國內(nèi)關(guān)于內(nèi)審的規(guī)定2003年3月4日李金華審計長簽署發(fā)表的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）最新定義了我國現(xiàn)如今內(nèi)部審計，審計長指出內(nèi)部審計是對本單位及下屬單位的財政以及經(jīng)濟經(jīng)營活動的真實合法性進行評估的工作，其具有監(jiān)督性和獨立性，用以促進經(jīng)濟管理水平的提高和快速實現(xiàn)經(jīng)營目標。對比我國和國際間對于內(nèi)部審計的定義的異同，總結(jié)而言，相同點在于最終目標相一致，不同點是各自運行的方法不同。國內(nèi)內(nèi)部審計注重監(jiān)督、評價和服務(wù)，而國際內(nèi)部審計看重對于風(fēng)險的管理。我國尚處在社會主義的初級階段，對內(nèi)部控制和相關(guān)制度的建立還不夠完善，內(nèi)部審計制度也存在諸多缺陷，需要不斷的改進和完善。我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是指商業(yè)銀行內(nèi)部的獨立人員審計本行及其下屬分行和支行機構(gòu)的工作，是組成銀行內(nèi)部控制的重要成分，在商業(yè)銀行中內(nèi)部審計工作所帶來的作用是不可或缺的，并占據(jù)著重要的地位。商業(yè)銀行內(nèi)部審計采用系統(tǒng)規(guī)范的方法來控制和管理風(fēng)險并評價公司的治理，具有較高的獨立性和權(quán)威性，最終目標是增加商業(yè)銀行的價值和經(jīng)濟效益，以此來協(xié)助其完成經(jīng)營目標。（三）內(nèi)審的實施價值各企業(yè)單位本身是一個大的控制系統(tǒng)，在這個控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計的實施在業(yè)務(wù)部門、董事會、高管層和監(jiān)事會之間關(guān)系發(fā)揮著極為關(guān)鍵的價值，主要包括監(jiān)督價值、評價價值、咨詢價值和控制價值。1.監(jiān)督價值監(jiān)督是內(nèi)部審計的天然職責(zé)，在單位中，因為內(nèi)部審計的特殊地位，它對單位的經(jīng)營管理非常熟悉，對單位的內(nèi)部控制環(huán)境和經(jīng)營現(xiàn)狀也非常了解，這也方便了其對單位的各種經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行檢查和評價，衡量單位財務(wù)資料的真實性，反映經(jīng)營活動的合法性，對內(nèi)部控制的合理性和有效性進行檢查和監(jiān)督，從而防止單位運營中可能存在的風(fēng)險和舞弊的情況。另外，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能還會產(chǎn)生一定的威懾價值，先不說是否能在內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)問題，單位的各個部門都要受到內(nèi)審部門的監(jiān)督和檢查，由于有內(nèi)審部門這個壓力的存在，單位中的各個部門為了配合審計部門工作，就會更好的完善控制秩序、提高工作效率，這也使得內(nèi)部審計在客觀上為單位提高了價值。2.評價價值作為風(fēng)險管理的專家，內(nèi)部審計掌握了大量關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的案例，同時風(fēng)險控制問題也是單位治理的核心，評估單位經(jīng)營中的風(fēng)險也是內(nèi)部審計必須完成的工作，進而對改善單位經(jīng)營中的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度做出貢獻。目前，內(nèi)控制度已經(jīng)發(fā)展成了風(fēng)險導(dǎo)向模式，內(nèi)部審計用來評估單位的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理系統(tǒng)，熟悉變化中存在的風(fēng)險，對單位的內(nèi)部控制和治理作出評價，改善單位的內(nèi)部治理，進一步完整和修繕單位的內(nèi)部控制、從而駕馭風(fēng)險。內(nèi)部審計工作需要評價其他控制的有效性和適當(dāng)性，才可以幫助單位維持優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境。由于在單位內(nèi)部，內(nèi)部審計處在一個特殊的位置，對各個環(huán)節(jié)和層面擁有大量的信息資源，從而可以通過有針對性的審計工作，對內(nèi)部控制作出真實客觀的評價。內(nèi)部審計要對內(nèi)部控制的效果和效率作出定期且固定頻率的評價，才得以保證內(nèi)部控制的不斷完善。為了保證內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計要對單位的經(jīng)營活動進行定期的檢查，以便發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)營活動中的薄弱環(huán)節(jié)，完善提高對單位內(nèi)部控制和治理的評價。3.咨詢價值IIA定義的內(nèi)部審計工作可以作為一種咨詢活動，由于內(nèi)部審計在單位中的地位特殊，其工作接觸面廣、綜合性強，對單位內(nèi)部整體情況都比較了解，從而可以為單位經(jīng)營活動和各級管理層提供咨詢服務(wù)，完善各種內(nèi)部管理制度。而且，內(nèi)部審計還可以開展一些培訓(xùn)和顧問的工作，從而更好地為單位經(jīng)營管理提供服務(wù)。內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)，對單位的經(jīng)營活動、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制提出具有針對性的建議和意見，以幫助單位完成經(jīng)營目標，提升自身價值。4.控制價值內(nèi)部審計和內(nèi)部控制作為單位管理體系的兩個重要分支，前者對后者有著積極地作用。關(guān)于二者的關(guān)系，內(nèi)部控制專門研究委員會（COSO）報告指出，前者是后者的一項基本功能。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部經(jīng)營的重要組成部分，越是規(guī)模大的單位對內(nèi)部審計要求越嚴格，大量管理實踐證明：得到控制則越來越強，失去控制則越來越弱，沒有控制則越來越亂，內(nèi)部審計不僅是單位經(jīng)營管理的基石，同時它對內(nèi)部控制的控制程度也標志了單位經(jīng)營管理的力度。內(nèi)部審計可以作為單位完善內(nèi)部控制的重要工具，作為一項專項工作，內(nèi)部審計包含全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度等方面，并且內(nèi)部審計工作的作用是其他部門無法頂替的。國際慣例中，內(nèi)部審計起著對內(nèi)部控制的控制作用，通常是指管理層對整個組織的內(nèi)控制度是否健全、是否有效、以及執(zhí)行程度等情況進行評價。其主要的工作內(nèi)容是獨立的評價其控制系統(tǒng)以及企業(yè)各類經(jīng)營活動。在此過程中，內(nèi)部審計還可以得出有效的并且具有建設(shè)性的意見用來完善內(nèi)部控制。二、目前我國內(nèi)部審計的實施現(xiàn)狀近年來，隨著企業(yè)改革的深化，企業(yè)的市場化程度越來越高，企業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)的管理模式也正在發(fā)生巨變。內(nèi)部審計體系是一個自動預(yù)警和維護系統(tǒng)。規(guī)模越大的企業(yè)，其作用就越明顯。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計，從機構(gòu)設(shè)置、審計內(nèi)容的廣度等方面還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。面對新情況、新形勢，那么強化內(nèi)部審計是加強企業(yè)管理、促進企業(yè)發(fā)展的重要舉措。（一）內(nèi)部審計環(huán)境有待改善首先，由于新中國內(nèi)部審計的歷史不長和計劃經(jīng)濟的長期影響，加上宣傳不夠，無論是企業(yè)管理者，還是普通員工，普遍對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)、目的和作用認識不足，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的抵觸意識較深，片面認為內(nèi)部審計就是檢查經(jīng)濟問題，少數(shù)人甚至認為審計就是“找茬子、揪辮子、捅簍子”，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，限制企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，客觀上造成內(nèi)部審計人員與被審計單位在認識和溝通上的障礙，使內(nèi)部審計工作環(huán)境不夠?qū)捤珊椭C。其次，內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。我國內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次，我國內(nèi)部審計人員在開展工作時受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系、企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益的影響甚多，降低了審計工作的客觀性。當(dāng)企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對一些不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，如對企業(yè)多計成本、少計收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。（二）內(nèi)審機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不夠?qū)徲嫻ぷ鞯念I(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計的獨立性和權(quán)威性就越高，就越有利于審計工作的開展，相反，層次越低，越不利于審計部門發(fā)揮作用，審計工作面對的困難和阻力也越多?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)層次，主要包括：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計、主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，以及財務(wù)總監(jiān)或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計。在我國，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計很少，主要是一些公開發(fā)行股票的上市企業(yè)，其他大多是在總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，在一些較小的企業(yè)里，甚至有財務(wù)經(jīng)理兼管內(nèi)部審計工作的。我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，基本上是處于與其他職能部門平行的地位，在下審一級時，還勉強能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，但對同級審計，就會遇到很多困難和阻力，甚至無法開展。（三）內(nèi)審人員的工作方式普遍較落后鑒于審計人員素質(zhì)不高，審計手段單一，目前我國內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，主要是對單位的會計賬冊和憑證進行檢查，一般采取詳查法和抽查法，即對被審計單位的全部財務(wù)賬冊和報表，或抽取部分會計期間的財務(wù)數(shù)據(jù)，進行詳細的檢查。隨著中國經(jīng)濟持續(xù)的高速發(fā)展，中國企業(yè)的規(guī)模也日益壯大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也與二十年前不可同日而語，況且在大型的企業(yè)里，往往以集團經(jīng)營的方式出現(xiàn)，一個集團往往轄管幾十個甚至幾百個下屬單位。在這種情況下，要詳細查閱一個單位幾年甚至一個月的財務(wù)數(shù)據(jù)，對內(nèi)部審計部門少量的人員配置來說，都是一個艱巨甚至不可能完成的任務(wù)。（四）內(nèi)審人員的總體素質(zhì)與水平不高目前我國從事內(nèi)部審計的工作人員總體上素質(zhì)不高，水平和能力還不能完全達到一個出色的內(nèi)部審計師應(yīng)有的高度。究其原因，主要有以下幾點：一是我國內(nèi)部審計起步較晚，短期內(nèi)培養(yǎng)出來的合格內(nèi)審工作者不多；二是我國內(nèi)部審計人員多從財務(wù)部門轉(zhuǎn)換而來，知識機構(gòu)比較單一，普遍財務(wù)會計知識較豐富，但精通管理原理和內(nèi)部控制，特別是風(fēng)險控制的人才稀少。三是對現(xiàn)代審計手段和技術(shù)，如信息技術(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)普遍缺乏認識，更談不上運用。還有一點，從筆者了解的情況來看，鑒于內(nèi)部審計工作比較艱苦，又比較容易得罪人，較難取得認同，很多優(yōu)秀的人才不愿到內(nèi)部審計部門工作。（五）審計對象主要局限于財政財務(wù)收支長期以來,審計都是被當(dāng)作為監(jiān)督財政財務(wù)收支的工具,因此有“經(jīng)濟看門狗”一說，其審查的內(nèi)容，也主要局限于財政財務(wù)收支的合規(guī)合法性。隨著社會經(jīng)濟活動的進步，審計理論和實務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計也得到迅速發(fā)展，其職能不再局限于監(jiān)督，更趨向于為組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提供評價和服務(wù)。我國內(nèi)部審計起步時間較晚，受審計環(huán)境、人員素質(zhì)及審計認識等因素的影響，短期內(nèi)監(jiān)督組織的財政財務(wù)收支仍將是審計的主要職能，但從發(fā)展的趨勢來看，審計內(nèi)容和對象必將擴展延伸至組織的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理和風(fēng)險評價領(lǐng)域，內(nèi)部審計的服務(wù)職能將越來越得到發(fā)揮。三、我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向（一）主要職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)為服務(wù)目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)經(jīng)營、管理進行分析、評價和提出管理建議，審計的對象也主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。在審計項目立項時，往往按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，很少專門為測試和評價內(nèi)部控制進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控方面存在的問題，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，無法對管理當(dāng)局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的主要職能也必將從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)審對象也不再只局限于財務(wù)領(lǐng)域，將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域，內(nèi)部審計的重點也將從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險，更多的為組織提供管理和咨詢服務(wù)。（二）審計人員轉(zhuǎn)為綜合型加強審計隊伍的自身建設(shè)，選擇素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。為適應(yīng)內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，審計人員在知識體系構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要通曉財務(wù)會計知識，而且要通曉經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及信息技術(shù)等知識，只有這樣，才能在面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟活動時，有效地完成審計任務(wù)，保護所有者利益。在西方發(fā)達國家，為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸收優(yōu)秀人才。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建立與完善，為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了機遇，應(yīng)參照西方國家經(jīng)驗，設(shè)計良好的激勵機制吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍。內(nèi)部審計人員只有不斷加強學(xué)習(xí)，提高自身的技能，適應(yīng)形勢的需要，才能避免成為社會和經(jīng)濟高速發(fā)展的淘汰品。（三）內(nèi)部審計機構(gòu)更完善世界經(jīng)濟的一體化和全球化浪潮，對各國經(jīng)濟發(fā)展影響深遠，推動了企業(yè)的公司化發(fā)展和法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全。在一個完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部監(jiān)督機制必不可少，而內(nèi)部審計部門則注定要在公司治理機構(gòu)中占據(jù)重要的一席。隨著我國企業(yè)投資主體的多元化，產(chǎn)品和服務(wù)多樣化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的范圍也越來越國際化。復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，必然迫使公司的治理結(jié)構(gòu)更加完善，投資人和企業(yè)管理者之間的契約和代理關(guān)系也越來越需要專門的機構(gòu)來監(jiān)督。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會及審計部，審計部的地位應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責(zé)并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè)，審計部應(yīng)直接向董事會或總經(jīng)理負責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。（四）采用中介機構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，從而實現(xiàn)監(jiān)督；二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評階，從而提供增值服務(wù)。為解決普遍存在的內(nèi)部審計任務(wù)和審計資源之間的矛盾，越來越多的單位將借助社會審計力量，輔助完成內(nèi)部審計工作。對于財務(wù)監(jiān)督檢查類型的內(nèi)審工作，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項目和審計目的，向會計師事務(wù)所提出具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)審目的進行審計，從而保證會計信息的真實、合法和完整，保證財經(jīng)法紀法規(guī)得到遵守。內(nèi)審人員熟悉本單位情況，可將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險的分析和評價上，為組織提供增值服務(wù)。內(nèi)外審的有機結(jié)合，既可解決內(nèi)審機構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。四、提出改善我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀的對策基于企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和企業(yè)面臨經(jīng)營環(huán)境的變化發(fā)展,應(yīng)在市場經(jīng)濟下,從構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度,健全企業(yè)科學(xué)高效的現(xiàn)代管理體系角度,重新認識內(nèi)部審計,它是當(dāng)代企業(yè)重塑內(nèi)部機制、提高實力,推動科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度真正運行與安全維護的關(guān)鍵一環(huán)。（一）確立內(nèi)部審計主要發(fā)展方向從內(nèi)部審計的定義中可以看出,內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部活動,不應(yīng)承擔(dān)過多的社會義務(wù)。內(nèi)部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù),服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展,它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。企業(yè)的經(jīng)營目標可細分為若干個具體的經(jīng)營目標,內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過對企業(yè)日常營運活動的組織、經(jīng)營、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。管理層對組織的的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任,故作為內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計,通過評價與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作來為管理者提供服務(wù)。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》,內(nèi)部審計的目標是“幫助組織成員有效地履行他們的職責(zé)”,在此目標導(dǎo)向下,內(nèi)部審計人員應(yīng)以合理的成本監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并及時向管理當(dāng)局提供相關(guān)的分析、評價、建議等信息,協(xié)助管理者及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié),促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。明確并樹立這種觀點內(nèi)部審計才能在企業(yè)扎住根、站住腳,取得企業(yè)管理層的支持,并且有利于內(nèi)部審計發(fā)展。（二）轉(zhuǎn)變觀念在我國的審計網(wǎng)絡(luò)體系中,內(nèi)部審計是從微觀企業(yè)個體層面出發(fā),實施監(jiān)督、評價等職能的一種審計組織形式。內(nèi)部審計在西方發(fā)達國家的企業(yè)中被普遍認可和采納,從事內(nèi)部審計被視為最激動人心、最具有挑戰(zhàn)性和活力的職業(yè)選擇。而從我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀來看,內(nèi)部審計的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認識,內(nèi)審工作停留在初級階段,很不成熟,無法滿足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要,其自身價值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學(xué)原理,對企業(yè)經(jīng)營目標起主要作用的部門為直線部門,它行使決策的職能。內(nèi)部審計按其在組織目標實現(xiàn)過程中所起到的輔助作用,應(yīng)劃分為參謀部門,它應(yīng)具有評價、建議等服務(wù)職能。故內(nèi)部審計的職能包括監(jiān)督,但決不限于監(jiān)督,應(yīng)側(cè)重于為管理者服務(wù)上來。內(nèi)審工作應(yīng)從微觀企業(yè)個體利益出發(fā),對內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和有效性進行評價?，F(xiàn)代審計制度已經(jīng)發(fā)展了一百多年,其規(guī)模、規(guī)章制度、運行機制都已經(jīng)非常健全。在一些西方發(fā)達國家中,從上個世紀40年代,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)就開始逐步發(fā)展壯大起來。政府和法律并沒有對企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)作出強制性的要求,內(nèi)部審計是伴隨著企業(yè)規(guī)模擴大,運作日益復(fù)雜,企業(yè)內(nèi)部管理職能分解,管理層次增多,強化自我約束的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)走入市場環(huán)境,參與市場競爭,在運行和管理的規(guī)模、復(fù)雜性方面,都會使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒有一個好的自我約束機制,沒有一支精良的控制隊伍,企業(yè)很容易在市場競爭的風(fēng)浪中被擊敗。我國《審計法》及審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),在本單位主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),并對本單位主要負責(zé)人負責(zé)并報告工作,內(nèi)部審計應(yīng)是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內(nèi)部審計的地位,要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用,單靠法律和行政命令是達不到要求。所以,我們必須轉(zhuǎn)變觀念,賦予內(nèi)部審計在企業(yè)中應(yīng)有的地位,使企業(yè)認識到內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要,以便發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境企業(yè)內(nèi)部審計工作環(huán)境,可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計的外部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部審計所處的特定時間和外部空間的總和。它是所有企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的特定的社會條件和物質(zhì)條件,是任何單一的企業(yè)都無能為力改變的環(huán)境因素。相對于企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境來說,它屬于宏觀環(huán)境。我國企業(yè)內(nèi)部審計的外部環(huán)境涉及到我國的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、科技教育文化環(huán)境等等。外部環(huán)境的優(yōu)化主要由政府機關(guān)來承擔(dān),內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要由企業(yè)負責(zé)。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境,是指企業(yè)內(nèi)部審計所處的特定的時間和內(nèi)部空間的總和。相對于企業(yè)內(nèi)部審計的外部環(huán)境來說,它屬于微觀環(huán)境。我國企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境涉及到企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織形式和管理體制、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化環(huán)境等。就企業(yè)本身來說,雖無力對外部環(huán)境進行優(yōu)化,但可以對企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境加以優(yōu)化,為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造有利的條件。（四）創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)成員共有的哲學(xué)、意識形態(tài)、價值觀、信仰、假定、期望態(tài)度和道德規(guī)范。它是員工在較長時期的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的共有價值觀、信念、行為準則及具有相應(yīng)特色的行為方式、物質(zhì)表現(xiàn)的總稱。企業(yè)文化影響著企業(yè)職工整體對某一事物的認識和價值取向,企業(yè)文化環(huán)境對企業(yè)的方方面面都會產(chǎn)生深刻影響,當(dāng)然也會影響到對內(nèi)部審計的認識和態(tài)度上。如果企業(yè)有一種“遵紀守法、團結(jié)協(xié)作、積極進取、求實創(chuàng)新”的良好的文化氛圍,那么,從各層領(lǐng)導(dǎo)者到普通職工對內(nèi)部審計就會有一種正確的認識和態(tài)度,會積極支持和配合內(nèi)部審計工作,特別是當(dāng)內(nèi)部審計審查出企業(yè)經(jīng)營管理中的不符合國家和政府頒布執(zhí)行的法律、法規(guī)、方針、政策的問題時,不會簡單理解為內(nèi)部審計是在“挑刺”、“尋找毛病”而為難內(nèi)部審計人員,也能理解和支持內(nèi)部審計工作的開展,從而保護和促進審計人員工作積極性。相反,如果在企業(yè)里,沒有形成一種良好的企業(yè)文化氛圍,有一部分領(lǐng)導(dǎo)和職工對企業(yè)內(nèi)部審計缺乏正確理解和認識,對審計工作不支持不配合,甚至阻撓內(nèi)部審計工作的開展,就會嚴重地影響和打擊內(nèi)部審計人員工作積極性,極不利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。（五）加強內(nèi)部審計與公司治理的結(jié)合要確立內(nèi)部審計的地位,構(gòu)建適合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計模式,首先必須明確樹立現(xiàn)代管理觀念。因為現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,對企業(yè)管理體制提出了新的要求,其中重要的一點是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機制,以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)實,從而有效保護所有者權(quán)益。在這一新體制建立過程中,必然要求改變傳統(tǒng)企業(yè)管理方式,更新管理人員的管理觀念。否則現(xiàn)代企業(yè)制度下新管理體制的建立只能是流于形式而本質(zhì)依然。其次要不斷提高企業(yè)家的綜合素質(zhì)。充分認識內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要作用,重塑內(nèi)部審計的地位,歸根到底還要依靠高素質(zhì)企業(yè)家來實施。所以在提高對內(nèi)部審計認識,明確內(nèi)部審計相關(guān)間題上,必須有高素質(zhì)的企業(yè)家。因為經(jīng)營企業(yè),管理企業(yè)畢竟得依靠企業(yè)家、完善管理、提高效益是經(jīng)營企業(yè)的最終目標,而高效的管理必然要有內(nèi)部審計。同時還應(yīng)把內(nèi)部審計和管理控制二者之間的關(guān)系作少許闡述。因為它也是影響內(nèi)部審計地位的一個因素,好多的管理者就是分不清內(nèi)部審計和管理控制的職能,從而將內(nèi)部審計置于一個無法發(fā)揮作用的地位,使內(nèi)部審計完全喪失了自己的獨有特征,失去了效用。（六）拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域內(nèi)部審計在單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下履行其職能,為加強經(jīng)濟管理當(dāng)好單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀工作。其審查的范圍,從空間上看,既可以是內(nèi)部財務(wù)審計,又可以是內(nèi)部經(jīng)濟效益審計和其他方面的審計時間上看,既可以是事后審計,也可以是事前及事中審計。審計工作既可以是防護性的,也可以是建設(shè)服務(wù)性的。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破,更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)經(jīng)營方式、運作機制與計劃經(jīng)濟條件下相比有重大變化,企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán),經(jīng)濟增長的高質(zhì)量、經(jīng)濟效益的最大化,內(nèi)部審計需將直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進行調(diào)控。內(nèi)部審計要充分利用置身于企業(yè)內(nèi)部情況熟、信息靈,可以經(jīng)常性地開展審計工作的優(yōu)勢,發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用,把工作重點切實轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營、管理的目標上。凡是加強企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運用,防范企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟效益,有利于促進企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項,都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。其審計領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性,企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。五、結(jié)論隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部