財務(wù)報告內(nèi)部控制

南開大學程新生18．1財務(wù)信息質(zhì)量控制機制8．2內(nèi)部審計機制與財務(wù)報告8．3財務(wù)報告舞弊的防備8．4財務(wù)報告內(nèi)部控制案例分析財務(wù)報告內(nèi)部控制南開大學程新生2美國證券買賣委員會〔SEC〕在2003年上市規(guī)那么中以“財務(wù)報告內(nèi)部控制〞〔InternalControlOverFinancialReporting〕替代傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制，以為“財務(wù)報告內(nèi)部控制是由公司首席執(zhí)行官、財務(wù)執(zhí)行官或行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，遭到董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部運用的財務(wù)報表編制符合公認會計原那么提供合理保證的控制程序〞，要求上市公司年報中提供一份管理當局對財務(wù)報告內(nèi)部控制及其有效性的報告南開大學程新生3財務(wù)報告風險財務(wù)報告風險與公司的財務(wù)安康性有關(guān)，并遭到其他三個要素影響：公司內(nèi)部控制的質(zhì)量公司業(yè)務(wù)和財務(wù)報告的復雜性管理層錯報財務(wù)報表的動機南開大學程新生48．1財務(wù)信息質(zhì)量控制機制對財務(wù)信息質(zhì)量控制分為兩個層面，一是從公司治理層面，由利益相關(guān)者對運營者主導的財務(wù)系統(tǒng)進展監(jiān)控；二是從企業(yè)運營層面，由運營者對分支機構(gòu)財務(wù)組織進展監(jiān)控南開大學程新生5內(nèi)部控制既存在于戰(zhàn)略層次上，比如設(shè)計完善的資本預算程序；也存在于運營層次上，比如設(shè)計良好的消費和采購協(xié)調(diào)系統(tǒng)；內(nèi)部控制還存在于會計系統(tǒng)中，例如買賣授權(quán)一個企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)質(zhì)量會影響風險被正確識別和管理的能夠性。不能恰當?shù)靥幹蔑L險意味著財務(wù)報表不能反映未被消除風險導致的結(jié)果的能夠性很大，或者闡明公司實現(xiàn)其運營目的的能夠性較小。例如，當管理當局沒有識別出與產(chǎn)品相關(guān)的風險或未能改良相關(guān)控制時，內(nèi)部控制的缺陷就會顯現(xiàn)出來南開大學程新生6一個企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量不僅影響財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，而且影響企業(yè)做出正確決策和堅持生存開展的才干。近來出現(xiàn)的公司運營失敗，如安然、世通、以及南方保健公司，都表現(xiàn)出內(nèi)控系統(tǒng)失效這一特征，而且這些公司的內(nèi)控系統(tǒng)都經(jīng)常被最高管理者無視或繞過。針對于此，國會要求一切上市公司對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進展報告。然而，認識到內(nèi)控不僅局限于財務(wù)報告方面是非常重要的。內(nèi)控必需應(yīng)對組織面臨的一切風險。例如，假設(shè)沒有對限制投機性買賣數(shù)量的控制，公司將會因欺詐證券買賣者而面臨艱苦風險。南開大學程新生7一、股東為中心的監(jiān)控方式股東作為物質(zhì)資本的一切者，在企業(yè)中占有至高無上的位置。股東會在法律法規(guī)框架內(nèi)，對運營者主導的財務(wù)組織進展監(jiān)視、控制。股東作為企業(yè)一切者，有權(quán)派遣董事、監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)或建立一切者層次控制系統(tǒng)，聘任或解聘運營者、注冊會計師例如，喜來登酒店〔國際〕分別設(shè)置一切者層次財務(wù)系統(tǒng)和運營者主導的財務(wù)系統(tǒng)，為不同層次的利益主體效力民營企業(yè)以股東為中心的財務(wù)報告監(jiān)控系統(tǒng)南開大學程新生8二、董事會為中心的監(jiān)控方式以董事會為中心的控制體系中，可供選擇的監(jiān)控途徑有：聘任或解聘運營者、直接指點內(nèi)部審計、由董事會委派財務(wù)總監(jiān)、設(shè)立專職財務(wù)董事、授權(quán)財務(wù)總監(jiān)指點內(nèi)部審計、建立審計委員會、聘請獨立審計師等對運營者主導的財務(wù)組織實施監(jiān)控等美國薩班斯法案：404條款，董事會是治理的中心南開大學程新生9三、監(jiān)事會為中心的監(jiān)控方式以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司法要求建立雙層制治理構(gòu)造，其中德國股份公司監(jiān)事會最具特征。德國股份有監(jiān)事會、執(zhí)行董事會，是一種雙層垂直治理組織構(gòu)造，由監(jiān)事會決議執(zhí)行董事會人選南開大學程新生10四、管理當局的自我評價管理當局必需構(gòu)成一套方法用于識別關(guān)鍵控制，以書面方式證明其存在并測試運轉(zhuǎn)效果，以作為報告內(nèi)控的根底大多數(shù)上市公司指派財會部門描畫和評價控制過程南開大學程新生11

公司對財務(wù)信息的聲明公司對本年度報告的信息擔任。合并財務(wù)報告是根據(jù)公認會計準那么編制的，并對運營成果、財務(wù)情況、現(xiàn)金流量的一切艱苦方面都做出了公允的披露。合并報表中的金額是根據(jù)當期有效信息和對未來情況和環(huán)境的判別估計出來的。年度報告中其他的財務(wù)信息與合并財務(wù)報表的信息是一致的。管理當局有責任建立并實施一個有效的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)；公司已根據(jù)COSO提出的內(nèi)部控制復合框架對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進展了評價。內(nèi)部控制系統(tǒng)以適當本錢建立并為以下幾個方面的作用提供合理保證，即維護資產(chǎn)、正確授權(quán)買賣執(zhí)行、恰當記錄和報告買賣事項。公司的內(nèi)控系統(tǒng)以書面政策和程序為支撐，并由內(nèi)審人員支持。去年，公司對內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計與實施都作了相應(yīng)地評價，其中包括對控制措施的測試〔當測試適用時〕。我們的評價是：在200x年12月31日之前與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制可以有效地預防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的艱苦錯報。我們?nèi)栽诶^續(xù)檢查和評價內(nèi)控系統(tǒng)，在適宜的方面進展修正以順該當前的情況，并注重仔細挑選、培訓和開展專業(yè)管理人員。財務(wù)信息和內(nèi)部控制的管理報告1/2南開大學程新生12財務(wù)信息和內(nèi)部控制的管理報告2/2以恰當委托授權(quán)和職責劃分為前提的組織協(xié)作對內(nèi)控系統(tǒng)是非常重要的。溝通方案是為了確保已制定的政策和程序在公司中得到傳播和了解。合并財務(wù)報表和內(nèi)控報告都曾經(jīng)過了獨立審計人員的審計，他們提供的審計報告附在下面。他們的審計是以上市公司會計監(jiān)視委員會公布的公認審計準那么為指點的，包括測試評價公司的內(nèi)部控制，搜集獨立的證據(jù)以對公司的財務(wù)和控制報告構(gòu)成公正的意見。審計委員會是由董事會成員中有一定財務(wù)專業(yè)知識的非公司官員或雇員董事組成。審計委員會的責任包括在董事會引薦股東贊同的獨立審計人員對公司的合并財務(wù)報表進展年度審計。委員會也將檢查獨立審計人員的審計戰(zhàn)略、方案、范圍、收費、審計結(jié)果、非審計效力以及相關(guān)費用；檢查內(nèi)審人員審計方案范圍、預算及審計結(jié)果；檢查公司程序能否有效地更正審計發(fā)現(xiàn)的問題。獨立審計人員和公司職員，包括內(nèi)審人員，定期與審計委員會開會討論審計和財務(wù)報告事項。[簽名]CEO來源：J.CPenney1999年度報告，P24，已根據(jù)新的報告要求作了修正。南開大學程新生13存在現(xiàn)實上缺陷的內(nèi)控的例子在我們對東亞公司的內(nèi)控進展了解、描畫和測試的過程中，發(fā)現(xiàn)了一個有關(guān)記錄工程建立本錢的現(xiàn)實上的控制缺陷。這個控制缺陷允許部門管理者繞開公司有關(guān)本錢費用與資本工程的政策而將一些不恰當?shù)馁M用進展了資本化。影響金額艱苦，財務(wù)報表已就此錯報作了更正部門管理者已被解除崗位，新的控制措施已實施。對此控制和程序的執(zhí)行已要求進展內(nèi)審，并向管理當局和審計委員會提交新程序有效性的報告。南開大學程新生148．2內(nèi)部審計機制與財務(wù)報告審計機制包括內(nèi)部審計機制和外部審計機制，本書主要分析董事會或?qū)徲嬑瘑T會、內(nèi)部審計部門實施的內(nèi)部審計審計機制存在弱點是財務(wù)報告舞弊風險的重要信號。需求分析和潛在的舞弊在一切階段都應(yīng)該進展。雖然傳統(tǒng)的重點在于買賣的記錄，但是內(nèi)部審計主體分析必需包括“高管層態(tài)度〞要素南開大學程新生15美國世界通訊公司〔簡稱世通公司〕由首席財務(wù)官指點內(nèi)部審計。在2002年，公司內(nèi)部審計師辛西亞.庫伯〔CynthiaCooper〕在一次例行審計中，發(fā)現(xiàn)一張支票有造假行為，隨之向首席財務(wù)官報告情況。首席財務(wù)官是參與舞弊的人員之一，他讓辛西婭停頓審計。但辛西婭又向?qū)徲嬑瘑T會主席報告，于是審查范圍擴展了。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，公司將38.5億美圓的費用支出〔支付給其他公司的網(wǎng)絡(luò)運用費〕列為資本支出，隱瞞公司當年巨額虧損。南開大學程新生16世通成為美國歷史上最大的公司欺詐案，總涉案金額110億美圓。丑聞爆光后，世通公司于2002年7月21日被迫懇求破產(chǎn)維護，當月即被納斯達克證券買賣所摘牌，美國司法當局以欺詐罪拘捕了財務(wù)執(zhí)行官沙利文。2005年7月13日，曼哈頓聯(lián)邦地方法院宣判：世界通訊公司前總裁伯納德.埃貝斯25年監(jiān)禁。南開大學程新生172002年的薩班斯—奧克斯利法案要求上市公司管理當局對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進展報告上市公司會計監(jiān)視委員會〔PCAOB〕上市公司管理層必需對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的質(zhì)量進展報告，管理層報告必需指出與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制本質(zhì)缺陷要求外部審計人員對內(nèi)控有效性和財務(wù)報告進展全面審計。審計人員必需在審計財務(wù)報表的同時也對管理當局有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)控有效性的認定進展審計南開大學程新生18為了指點管理當局和審計人員，PCAOB對控制缺陷作了如下定義：設(shè)計的缺陷：設(shè)計中存在的缺陷包括：〔a〕短少到達控制目的的必要控制〔b〕設(shè)計的控制不恰當，所以即使按設(shè)計執(zhí)行也不能到達目的執(zhí)行的缺陷：執(zhí)行中存在的缺陷包括控制雖被合理設(shè)計，但卻未按設(shè)計執(zhí)行，或者由未經(jīng)授權(quán)審批的人執(zhí)行控制南開大學程新生19內(nèi)控中的艱苦缺陷：艱苦缺陷是指這種缺陷可影響公司按公認會計準那么可靠地建立、記錄、處置、報告外部財務(wù)數(shù)據(jù)的才干。一個艱苦缺陷，可以有單個缺陷或多個缺陷結(jié)合構(gòu)成，不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期間發(fā)生的艱苦金額財務(wù)報表錯報的能夠性微乎其微內(nèi)控中的本質(zhì)缺陷：本質(zhì)缺陷也是艱苦缺陷，它單獨或與其他艱苦缺陷相結(jié)合，不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期間發(fā)生的艱苦金額財務(wù)報表錯報的能夠性微乎其微南開大學程新生20實務(wù)要點內(nèi)部控制，而非外部控制，應(yīng)該被視為內(nèi)部控制的固有部分。這里需求強調(diào)“防止或發(fā)現(xiàn)〞，即內(nèi)部控制必需存在預防性或覺察性控制，這些控制應(yīng)該在審計人員執(zhí)行審計之前就找出并更正一切錯誤南開大學程新生21評定舞弊風險——高管層態(tài)度1/3公司治理董事會能否獨立和具有一定的知識？董事會會議能否經(jīng)常足以了解公司活動和潛在的問題？董事長能否由管理當局控制？管理控制和影響管理當局能否有才干對下級施加不正當?shù)挠绊?，向下級人員灌輸對控制系統(tǒng)不正確的忠實思想？例如向關(guān)鍵人員提供貸款但是最終不收回貸款。審計委員會審計委員會能否獨立和具有財務(wù)知識？審計委員會活動能否積極？審計委員會能否跟蹤followup內(nèi)部和外部審計的發(fā)現(xiàn)？審計委員會能否了解內(nèi)部控制？審計委員會能否在沒有管理當局參與的情況下與審計人員會面？南開大學程新生22治理文化組織治理文化的性質(zhì)是什么？如何獎勵雇員？如何執(zhí)行監(jiān)視？銷售或收入目的的壓力是什么？雇員能否了解他們個人對內(nèi)部控制的責任？指點才干質(zhì)量是什么？如何處置錯誤的處置？內(nèi)部審計內(nèi)部審計章程能否與“最正確實際〞相一致？內(nèi)部審計部門的預算是如何提出和審批的？內(nèi)部審計的范圍是如何決議的？內(nèi)部審計能否執(zhí)行主要的控制審計或運營審計？內(nèi)部審計的建議能否被采用和貫徹？內(nèi)部審計人員能否勝任任務(wù)？內(nèi)部審計小組或其他組織能否認期地監(jiān)視公司品德準那么的遵照情況？評定舞弊風險——高管層態(tài)度2/3南開大學程新生23監(jiān)視控制組織能否建立了有效的監(jiān)視和控制制度？監(jiān)視控制能否能及時提示出控制失敗從而能采取糾正措施？告發(fā)組織能否建立了有效的告發(fā)機制？告發(fā)機制能否對管理當局具有充分的獨立性？它能否有足夠資源來清查詢題？告發(fā)機制的總結(jié)能否也提供應(yīng)管理當局和審計委員會？品德準那么公司能否有品德準那么？有沒有證聽闡明品德準那么得到了遵照？有沒有審計證聽闡明不存在不符合準那么的情況？雇員或管理者能否認期“堵塞〞他們的費用賬戶？有沒有證據(jù)證明公司資產(chǎn)被不恰當?shù)剡\用？關(guān)聯(lián)方買賣公司能否制定了關(guān)于關(guān)聯(lián)方買賣的政策？該政策能否有效？公司能否認期進展關(guān)聯(lián)方買賣？關(guān)聯(lián)方買賣能否向?qū)徲嬋藛T和董事會進展充分披露？存在關(guān)聯(lián)方買賣的重要經(jīng)濟動機能否可以證明關(guān)聯(lián)方買賣的存在？評定舞弊風險——高管層態(tài)度3/3南開大學程新生24應(yīng)向管理當局報告的艱苦缺陷的例子1/3存在于控制設(shè)計中的艱苦缺陷：重要程序中短少正確的職責劃分買賣、賬戶記錄和系統(tǒng)輸出短少適當?shù)膹秃撕屯鉀]有適當維護資產(chǎn)的控制短少確保一切工程都已記錄的控制短少程序，包括用足夠的數(shù)據(jù)或模型來確定影響財務(wù)報表的重要估計工程，比如，養(yǎng)老金、保單和其他貯藏設(shè)計過度復雜的系統(tǒng)，關(guān)鍵職員不能清楚了解系統(tǒng)短少接近計算機系統(tǒng)、數(shù)據(jù)和文件的控制南開大學程新生25應(yīng)向管理當局報告的艱苦缺陷的例子2/3控制環(huán)境中的艱苦缺陷：組織內(nèi)控制自覺性認識差不能及時更正以前發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷存在艱苦未披露的關(guān)聯(lián)方買賣艱苦買賣的發(fā)生是為了到達財務(wù)報告目的，而不是經(jīng)濟目的失效的內(nèi)部審計，包括內(nèi)審活動范圍受限制非獨立的審計委員會，或?qū)徲嬑瘑T會成員缺乏財務(wù)專業(yè)知識管理層繞過會計循環(huán)進展買賣職工不具備進展指定任務(wù)的勝任才干南開大學程新生26應(yīng)向管理當局報告的艱苦缺陷的例子3/3控制實施中的艱苦缺陷：有證聽闡明控制不能預防或發(fā)現(xiàn)會計信息的重要錯報會計政策的不合理運用銷售經(jīng)理為了到達銷售目的而繞過同意賒銷程序沒有及時協(xié)調(diào)，或者某些人在私下協(xié)調(diào)有證聽闡明會計記錄有被支配和更改的痕跡有證聽闡明會計人員存在表達錯誤員工繞開計算機控制進展買賣處置完好性，比如，事先排序的文件或一致的工程以非常規(guī)根底程序存入電腦

南開大學程新生27內(nèi)審人員測試內(nèi)控指南運轉(zhuǎn)控制，比如每月運轉(zhuǎn)一次，審計人員可以測試接近年末時該控制的有效性對于電算化控制，審計人員必需測試程序的有效性。假設(shè)存在對程序變化和接觸數(shù)據(jù)的強有力控制，審計人員可以經(jīng)過在系統(tǒng)中運轉(zhuǎn)一系列買賣并確定能否在計算機運用中存在重要變動，據(jù)此得出意見對于人工控制，比如賒銷審批、訂貨受理以及預備發(fā)運單等，審計人員需求選取能代表期間運轉(zhuǎn)情況的樣本進展測試。審計人員根據(jù)屬性抽樣原那么的指點進展測試南開大學程新生28必需對以下系統(tǒng)中的控制進展評價，〔a〕收入記錄，〔b〕艱苦估計，〔c〕接近年末的日記賬處置，〔d〕表外事項或關(guān)聯(lián)方買賣南開大學程新生29財務(wù)報告舞弊〔financialreportingfraud〕是指有認識地支配財務(wù)報告結(jié)果來偽造公司經(jīng)濟情況例如，最近安永會計公司估計有85%最糟糕的舞弊都與內(nèi)部人員支配工資薪金有關(guān)。進一步講，舞弊并不局限于美國將股票期權(quán)作為管理層鼓勵的公司。Ahold〔荷蘭〕、Parmalat〔意大利〕和Addeco〔瑞士〕發(fā)生的舞弊提示了舞弊是一個世界范圍的景象8．3財務(wù)報告舞弊的防備南開大學程新生30注冊舞弊審核師協(xié)會〔theAssociationofCertifiedFraudExaminers，ACFE〕2002年進展的一項研討著眼于美國舞弊的廣泛特性。他們估計“收入的6%由于舞弊而損失了〞，那么每年損失了6000億美圓。這些數(shù)字并沒有包括投資者在主要的財務(wù)報告舞弊中接受的損失，比如像安然的投資者估計損失了將近900億美圓南開大學程新生31安永的報告提到從1992年至2002年之間報告的舞弊數(shù)量添加了一倍多。他們進一步指出他們的最正確估計是僅有20%的舞弊被公開。他們推斷：20%的舞弊被發(fā)現(xiàn)和報告出來40%的舞弊曾經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，但沒有進展揭露或報告40%的舞弊還沒有被發(fā)現(xiàn)南開大學程新生32ACFE的報告提示了小公司最容易發(fā)生舞弊。在小公司中舞弊引起的損失平均到達127500美圓，而在大公司中舞弊引起的平均損失為97000美圓。這個觀念被COSO的一項研討所證明，COSO研討闡明在20世紀90年代大部分的舞弊發(fā)生在規(guī)模較小的公司中南開大學程新生33SAS.99〔AICPA審計準那么委員會提出要在財務(wù)報告審計時思索舞弊〕提示了至少可以經(jīng)過三種方式進展財務(wù)報告舞弊：支配、偽造或者篡改會計記錄或支持文件誤報或隱瞞事件、買賣或其他重要信息故意錯誤運用會計政策南開大學程新生341998年美國大公司首席執(zhí)行官/董事長的年收入構(gòu)成如下表〔單位：百萬美圓〕公司首席執(zhí)行官/董事長根本工資〔A〕年度獎金〔B〕期權(quán)收益〔C〕期權(quán)收益比重%C/〔A+B+C〕美國運通公司HarveyColub1.022.4059.9594.71美國電報公司MichaelMrmstrong1.401.9026.6788.99波音公司PhilCondit1.000.002.6372.45雪佛萊公司KennethDerr1.281.1922.3390.04花旗集團SandynWeill1.038.504.7033.03可口可樂公司DouglasIvester1.251.50106.4897.48迪斯尼公司MichaelFisner0.765.00107.2294.90強生公司RalahLarsen1.331.3066.8496.16通用電氣公司JackWelch2.807.28261.5496.32莫克公司RaymondGilmartin1.101.45101.6097.55平均

1.303.0476.0094.59資料來源：中國運營報，1999-9-7〔6〕.格式略有變動。南開大學程新生35一、舞弊公司的主要特征規(guī)模較小不設(shè)審計委員會，或者審計委員會開會次數(shù)極少半數(shù)以上的舞弊包括了高估收入和相應(yīng)資產(chǎn)，大部分收入舞弊包括提早確認收入或虛擬收入不設(shè)內(nèi)部審計部門舞弊的時間跨度比較大，涉及兩個甚至多個會計期間，平均接近24個月在進展舞弊之前處于虧損情況或接近于盈虧平衡點管理當局不老實。83%的公司的CEO和/或CFO參與舞弊，這證明了一個觀念：當舞弊風險較高時，審計人員無法獲得可靠的審計證據(jù)南開大學程新生36二、自動的舞弊識別方法必需在審計方案開場時就適當思索公司存在舞弊的能夠性。方案程序提示審計師留意“紅旗〞標志或者潛在舞弊信號，審計人員在每次業(yè)務(wù)中都必需堅持這種警惕性美國公司董事協(xié)會(NACD)籃帶委員會關(guān)于審計委員會檢查財務(wù)報告的紅旗(本卷須知)：TheNationalofCorporateDirector’(NACD)BlueRibbonCommissiononAuditCommitteeshasidentifiedthefollowingasredflagsforauditcommitteeswhenreviewingfinancialstatements:(轉(zhuǎn)載：InternalAuditor,April2002,p.34)南開大學程新生37〔一〕危險信號Complexbusinessarrangementsnotwellunderstoodandappearingtoservelittlepracticalpurpose.令人難以了解且明顯沒有實踐意義的復雜的商業(yè)安排Largelast-minutetransactionthatresultinsignificantrevenuesinquarterlyorannualreports.導致季度或年度營業(yè)收入顯著添加的期末買賣南開大學程新生38Changesinauditorsoveraccountingorauditingdisagreements-thatis,thenewauditorsagreewithmanagementandtheoldauditorsdonot.由于在會計或?qū)徲嫹矫娴囊庖姴灰灰饘徲嫀煹母膿Q，如現(xiàn)任審計師同管理層的意見一致，而前任審計師同管理層的意見不一致Overlyoptimisticnewsreleasesorshareholdercommunications,withtheCEOactingasanevangelisttoconvinceinvestorsoffuturepotentialgrowth.經(jīng)過發(fā)布過度樂觀的音訊或股東與公司總裁進展被以為是福音傳教士的對話使投資者確信公司潛在的增長才干南開大學程新生39Financialresultsthatseem“toogoodtobetrue〞orsignificantlybetterthancompetitors-withoutsubstantivedifferencesinoperations.財務(wù)結(jié)果似乎“太好而不真實〞，或財務(wù)結(jié)果明顯好于運營方面沒有本質(zhì)性差別的競爭對手Widelydispersedbusinesslocationswithdecentralizedmanagementandapoorinternalreportingsystem.營業(yè)網(wǎng)點分散且管理分權(quán)，內(nèi)部控制系統(tǒng)弱南開大學程新生40Apparentinconsistenciesbetweenthefactsunderlyingthefinancialstatementandmanagement’sdiscussionandanalysisoffinancialconditionandresultsofoperation(MD&A)andthepresident’sletter.財務(wù)報表所反映的現(xiàn)實與“管理層討論及分析〞、經(jīng)理報告內(nèi)容明顯不一致InsistencebytheCEOorCFOthatheorshebepresentatallmeetingsbetweentheauditcommitteeandinternalofexternalauditors.公司總裁或財務(wù)執(zhí)行官堅持聲稱他(或她)出席一切審計委員會同內(nèi)部審計師或外部審計師的談判南開大學程新生41Aconsistentlycloseorexactmatchbetweenreportedresultsandplannedresults-forexample,resultsthatarealwaysexactlyonbudget.報告的結(jié)果與方案的結(jié)果繼續(xù)、完全、準確地一致，例如運營結(jié)果與預算完全一致(經(jīng)理們總能拿到他們100%的獎金)Hesitancy(猶疑),evasiveness(逃避),orlackofspecificsfrommanagementorauditorsregardingquestionsaboutthefinancialstatements.管理層或?qū)徲嫀熽P(guān)于與財務(wù)報表有關(guān)的問題表現(xiàn)出躊躇、推脫的態(tài)度或缺乏詳細闡明南開大學程新生42Frequentdifferencesinviewsbetweenmanagementandexternalauditors.管理層與外部審計師之間意見不一致的情況時常出現(xiàn)Apatternofshippingmostofthemonth’sorquarter’ssalesinthelastweekoronthelastday.在月末或季度末的最后一周或最后一天里，發(fā)出當月或季度的大部分貨物Internalauditingoperatingunderscoperestrictions,suchasthedirectornothavingadirectlineofcommunicationtotheauditcommittee.內(nèi)部審計范圍遭到限制，如，內(nèi)部審計擔任人與審計委員會之間缺乏直接的交流途徑南開大學程新生43Unusualbalancesheetchanges,orchangesintrendsorimportantfinancialstatementrelationship.資產(chǎn)負債表變化趨勢異常，或財務(wù)報表之間的溝稽關(guān)系異常(如，應(yīng)收賬款增長快于銷售收入增長，或應(yīng)付賬款總是延遲支付)Unusualaccountingpoliciesforrevenuerecognitionandcostdeferrals.會計政策異常，特別是有關(guān)收入確認和本錢遞延方面(如，在產(chǎn)品發(fā)出前確認收入或推遲確認應(yīng)由本期負擔的費用)

Accountingmethodsthatappeartofavourformoversubstance.方式重于本質(zhì)的會計方法南開大學程新生44Accountingprinciplesandpracticesatvariancewithindustrynorms.同行業(yè)規(guī)范不一致的會計原那么或會計實務(wù)Numerousorrecurringunrecordedof“waived〞(放棄)adjustmentsraisedinconnectionwiththeannualaudit.大量反復出現(xiàn)未記錄或放棄由年度審計構(gòu)成調(diào)整工程的情況Useofreservestosmoothoutearnings.運用預備工程平滑盈利(如，大量添加計提或遞延應(yīng)轉(zhuǎn)回的預備)南開大學程新生45Frequentandsignificantchangesinestimatesfornoapparentreasons,increasingordecreasingreportedearnings.在無明顯理由的情況下，為添加或減少報告期盈利，在會計估計方面進展頻繁而艱苦的變動Failuretoenforcethecompany’scodeofconduct.公司行為準那么執(zhí)行不力Reluctancetomakechangesinsystemsandproceduresrecommendedbytheinternalorexternalauditors.勉強接受內(nèi)部或外部審計師提出的有關(guān)系統(tǒng)和程序方面的改良建議南開大學程新生46〔二〕風險要素美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的SAS第82號“對財務(wù)報表審計中舞弊的思索(1997)，關(guān)于風險要素如下：1．與管理當局特性相關(guān)的風險要素對內(nèi)部控制和財務(wù)報告程序，管理層沒有表現(xiàn)和傳達一種適宜的態(tài)度管理層薪酬的大部分由獎金、股票期權(quán)或其它鼓勵構(gòu)成，其價值多少取決于企業(yè)完成運營結(jié)果或財務(wù)情況相關(guān)目的的情況南開大學程新生47熱衷于經(jīng)過激進的會計實務(wù)來維持或提高公司股票價錢或盈利變化趨勢非財會管理人員過多參與或關(guān)注會計政策選擇和對艱苦會計估計的決議管理層向證券分析師、債務(wù)人或其他第三方承諾完成過度冒進或不真實踐的盈利預測頻繁地調(diào)整資深管理人員、法律顧問或董事會成員有違反證券法規(guī)前科，對公司或涉嫌欺詐、違反證券法規(guī)行為的資深管理人員的索賠要求管理層同現(xiàn)任或前任審計師之間關(guān)系緊張南開大學程新生482．與行業(yè)環(huán)境相關(guān)的風險要素能夠影響企業(yè)財務(wù)健全或獲得才干的會計、法律或監(jiān)管等方面的新要求伴隨利潤下降的猛烈市場競爭伴隨運營失敗的行業(yè)衰退行業(yè)情況迅速變化，如，消費者需求大量萎縮、技術(shù)日新月異和產(chǎn)品加速淘汰南開大學程新生493．與運營特征和財務(wù)健全性相關(guān)的風險要素鑒于企業(yè)財務(wù)情況，為堅持企業(yè)的競爭力所必需籌集追加資金的艱苦壓力，包括主要研討開展工程或資本性支出方面的資金需求以大量客觀估計為根底的資產(chǎn)、負債、收入和費用，包括極其客觀的判別或不確定性的重要會計估計，或近期內(nèi)能夠引起企業(yè)財務(wù)混亂的潛在的艱苦變化及其影響，如，應(yīng)收款項的最終收回，收入確認的時間選擇，間接或難以評價償付資源加極其客觀的評價為根底的金融工具運用，以及大量的本錢遞延南開大學程新生50關(guān)聯(lián)買賣或與沒有被審計或由其他會計師審計的相關(guān)實體之間發(fā)生的艱苦關(guān)聯(lián)買賣年末發(fā)生的很難運用“本質(zhì)重于方式〞的原那么處置的艱苦、異常，或極其復雜的買賣在避稅天堂發(fā)生的、明顯沒有明確商業(yè)目的的艱苦銀行賬戶或子公司，或分支機構(gòu)運作涉及多個或異常的法律主體、極端復雜的組織構(gòu)造和沒有明顯商業(yè)目的的管理分權(quán)或契約安排難以識別控制者的組織或個人南開大學程新生51收入或盈利異常增長，特別是與同行業(yè)的其它公司相比對利率變動異常敏感高度依賴負債或存在很難維持的債務(wù)合同或協(xié)議不現(xiàn)實的銷售擴張或盈利鼓勵機制面臨即將破產(chǎn)的危險不良的財務(wù)情況一旦披露，對艱苦未決買賣(如，企業(yè)合并或合同的簽署)有負面影響出現(xiàn)管理當局個人為企業(yè)的艱苦債務(wù)提供擔保等財務(wù)情況惡化的景象出現(xiàn)收入和盈利增長但不能產(chǎn)生運營性現(xiàn)金流量的景象南開大學程新生52Beneish(1999)研討會計舞弊與財務(wù)報表變量之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收款項大幅度添加、產(chǎn)品毛利率異常變動、資產(chǎn)質(zhì)量下降、銷售收入異常添加和應(yīng)計利潤率上升等，是會計舞弊的征兆。南開大學程新生53舞弊風險的分析性提示1/3財務(wù)信號潛在的風險舞弊季末收入大量增長收入經(jīng)常在期末被支配以到達收入目的。欺詐買賣包括：·未結(jié)清賬戶和提早確認下期收入·虛偽銷售·平滑收益銷售增長超越行業(yè)程度，并不能被產(chǎn)品合理證明審計人員必需思索公司的競爭優(yōu)勢和它的消費才干。假設(shè)一切競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長形狀，審計人員應(yīng)提高其對舞弊或錯報買賣的疑心。南開大學程新生54舞弊風險的分析性提示2/3毛利率的異常大量增長毛利的異常增長能夠是由于消費線的消費才干提高或變化。然而，他們經(jīng)常是由于：·沒有記錄一切費用·反復開出發(fā)票·虛偽銷售·產(chǎn)質(zhì)量量下降年末之后銷售退回添加年末之后銷售退回的異常添加經(jīng)常意味著〔a〕質(zhì)量問題，〔b〕單邊銷售合同，或〔c〕途徑阻塞。應(yīng)收賬款回收天數(shù)添加公司不能夠從虛偽的顧客或從簽署推遲付款或前往商品的單邊協(xié)議的顧客那里收回現(xiàn)金。應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著添加或比率顯著高于行業(yè)平均程度，應(yīng)是高舞弊風險的信號。南開大學程新生55舞弊風險的分析性提示3/3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)添加存貨經(jīng)常被用來粉飾問題。虛偽存貨舞弊高于除收入之外的其他賬戶舞弊負債/權(quán)益比率顯著變化財務(wù)困難的公司經(jīng)常會有堅持負債/權(quán)益比率低于貸款限制合同的動機。財務(wù)壓力是一個劇烈的舞弊風險信號現(xiàn)金流量或流動性問題公司最終需求現(xiàn)金來支付雇員、供應(yīng)商、債務(wù)人和一切者。公司假設(shè)有高的銷售收入和盈利才干，但是運營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，那么意味著高舞弊風險非財務(wù)業(yè)績目的的顯著變化每個行業(yè)都有它本人的關(guān)鍵行為信號；如制造業(yè)采購。審計人員應(yīng)監(jiān)視這些關(guān)鍵行為信號與財務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化南開大學程新生56三、執(zhí)行財務(wù)報表審計由審計委員會指點內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部財務(wù)報表審計南開大學程新生57財務(wù)報表—會計選擇1/2影響當年財務(wù)報表的重要判別區(qū)域是什么〔減值預備、或有事項、資產(chǎn)價值、附注披露〕？處理這些判別問題時做了哪些思索？對未來報告財務(wù)結(jié)果的潛在影響范圍有多大？存在哪些能夠?qū)疚磥磉\營和/或財務(wù)情況產(chǎn)生負面影響的問題或思索？處理這些風險的方案是什么？什么是公司財務(wù)報告的綜合“質(zhì)量〞，包括公司所遵照重要會計原那么的適當性？可接受的會計選擇范圍是什么？當年會計政策或會計原那么的運用有無艱苦變化？假設(shè)有，為什么會發(fā)生變化？變化對每股盈余或其他關(guān)鍵財務(wù)目的有什么影響？收入確認原那么是什么？有哪些公司存在無視收入確認原那么的事項？假設(shè)有，選擇會計處置的實際根據(jù)是什么？南開大學程新生58財務(wù)報表—會計選擇

2/2

不同公司部門和不同國家類似的買賣或事項能否以一致的方式處置？假設(shè)沒有，存在什么例外情況？緣由是什么？會計選擇反映了公司的買賣和戰(zhàn)略管理的經(jīng)濟本質(zhì)嗎？假設(shè)沒有，存在什么例外情況？緣由是為什么？財務(wù)報告選擇與衡量公司到達內(nèi)部目的方式相一致的程度？假設(shè)不一致，差別是什么？在完成總體戰(zhàn)略過程中，財務(wù)報表反映了公司的提高或缺陷嗎？與本行業(yè)的主要公司或其他在財務(wù)披露方面被以為是指點者的公司相比，我們公司如何運用重要的會計原那么？差別的實際根據(jù)是什么？有沒有短期報告目的〔如，獲得一個利潤目的或滿足獎金或股票期權(quán)的要求〕影響會計選擇的例子？假設(shè)有，做出了什么選擇？為什么？資料來源：NACD藍帶委員會關(guān)于審計委員會的報告——實務(wù)指南〔華盛頓特區(qū)：美國公司董事協(xié)會，2000〕，39-40南開大學程新生59審計程序與舞弊風險信號的聯(lián)絡(luò)1/2舞弊風險信號相應(yīng)的審計程序收入目的壓力；年末異常銷售頂峰·識別銷售異常動搖?！だ脤徲嬡浖灿嬎銠C分析〕來識別包括在異常收入中的團體〔顧客等〕。·檢查一切大額銷售合同，確定〔a〕真實發(fā)貨，〔b〕異常工程的存在性，和〔c〕付款日期?！ぷC明顧客的真實存在·通常，口頭上確認與顧客主要的合同工程·檢查年末現(xiàn)金收據(jù)來確定收據(jù)能否從顧客處收到。財務(wù)姿態(tài)：能夠違反債務(wù)契約·對收入確認和商品銷售本錢進展分析性復核，留意任何異常變化。·詳細測試存貨，包括存貨清點和估價〔對于制造企業(yè)，存貨賬戶很大能夠會被高估〕?！z查債務(wù)契約，識別潛在動機?！z查負債分類的一切變化?！z查權(quán)益的一切變化，調(diào)查任何異常入賬南開大學程新生60審計程序與舞弊風險信號的聯(lián)絡(luò)2/2公司還未盈利，但是存在銷售增長壓力·分析年末異常的銷售頂峰，調(diào)查一切這些銷售?！みx擇銷售并留意：〔a〕貨物能否真實發(fā)出或效力能否真實發(fā)生；〔b〕能否存在異常工程或與客戶存在異常關(guān)系〔實物買賣、循環(huán)銷售等〕，并確定從顧客處收回現(xiàn)金?！か@取一切關(guān)聯(lián)方清單，尋覓任何對關(guān)聯(lián)方的銷售。符合華爾街盈利預測目的的壓力·檢查財務(wù)報表中異常比率；特別是那些與行業(yè)平均程度相比之下的那些異常比率?！y試資本化資產(chǎn)，判別費用能否被資本化。從記入借方的資本化資產(chǎn)中選取一個樣本，檢查潛在的支持性證據(jù)。假設(shè)還存在著疑心，到資產(chǎn)所在處對資產(chǎn)進展實地檢查。·檢查一切異常日記賬，包括那些前期產(chǎn)生的“貯藏〞賬戶的減少?！ぴ敿氃u價估計的合理性。南開大學程新生61應(yīng)思索的舞弊時機包括：公司允許艱苦關(guān)聯(lián)方買賣。行業(yè)壟斷，包括有才干支配供應(yīng)商或顧客。管理當局關(guān)于資產(chǎn)或開展趨勢估計的客觀判別。經(jīng)過分別記錄過程使簡單的買賣復雜化。復雜或難以了解的買賣，如衍生金融工具或特殊目的主體。無效的管理監(jiān)視，由于董事會不獨立或無效，或是由于存在獨裁管理者。復雜的或不穩(wěn)定的組織構(gòu)造。薄弱或者根本不存在內(nèi)部控制系統(tǒng)南開大學程新生62法務(wù)會計法務(wù)會計是審計的一個延伸，它注重對那些曾經(jīng)確認或高度疑心的舞弊進展詳細調(diào)查。法務(wù)會計同時也關(guān)注識別舞弊者并希望他們成認舞弊行為。法務(wù)會計經(jīng)過確定舞弊、計算舞弊損失和搜集現(xiàn)實及可證明的舞弊證據(jù)來為個人舞弊的法律案件提供支持。當法務(wù)會計建立在審計根底上，利用審計過程中構(gòu)成的證據(jù)〔偽造原始憑證，文件詳細記錄中出現(xiàn)一樣工程等等〕，法務(wù)會計常關(guān)注審問潛在的舞弊者以獲取招認狀。法務(wù)會計將百分百地檢查舞弊相關(guān)文件，準確地計量舞弊本錢南開大學程新生63法務(wù)會計經(jīng)常被要求提供訴訟支持，他們被要求給出關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)和會計活動的專家證詞。有趣的是，法律案件的重點是建立在其他證據(jù)上的證明性證據(jù)。因此，審問技術(shù)是法務(wù)會計人員需具備的最重要技術(shù)之一。法務(wù)會計同時將努力重建賬戶余額，即，他們將回到原始憑證，努力找出賬戶余額應(yīng)該是什么或者確定與舞弊者直接相關(guān)的舞弊金額南開大學程新生64法務(wù)會計與審計的區(qū)別范疇法務(wù)會計審計關(guān)注點知舞弊或疑心存在舞弊的領(lǐng)域；使舞弊者成認財務(wù)報表的公允性內(nèi)部控制質(zhì)量方法審問重建損失百分百地檢查目的文件抽樣，分析性復核基于重要性程度的測試范圍范圍從公司財務(wù)報告舞弊到離婚案件中在法庭上隱瞞資產(chǎn)經(jīng)常是財務(wù)報表審計最終產(chǎn)品搜集法律證據(jù)并總結(jié)出庭提供專家證詞財務(wù)報表和內(nèi)部控制的審計意見根底技術(shù)要求面談——傾聽會計余額重建計算機重建〔計算機案件〕出庭——專家證詞任務(wù)客觀性搜集和分析證據(jù)會計、審計面談計算機審計南開大學程新生658．4財務(wù)報告內(nèi)部控制案例分析

－安然：財務(wù)報告的內(nèi)部控制在哪里公司背景安然在二十世紀九十年代發(fā)生的舞弊，代表了幾乎一切公司治理、會計、財務(wù)分析、銀行和會計職業(yè)中出現(xiàn)的問題。它是如何發(fā)生的？安然是一家公用事業(yè)公司，它開展了一種新觀念，使得股票市場進入了一個不可信的高度。在它破產(chǎn)之前，安然的股票價值到達了每股90美圓，但是最后一文不值。南開大學程新生66安然經(jīng)過運用世界上非常復雜的系統(tǒng)進展電力、天然氣和相關(guān)資源的買賣，從而提高市場效率。它經(jīng)過資本投資方式將能源的消費和買賣、運用別分開來。它經(jīng)過提高能源消費的范圍和將地方性能源供應(yīng)擴展到了全國和世界來改良市場效率。能源將在那些最高效的市場上流動，一個根本的經(jīng)濟觀念安然雇用了MBA的人員，他們到達盈利目的而遭到紅利獎勵。這些人之間的競爭是被鼓勵的，風險也遭到鼓勵，但是最重要的是報告盈利將遭到獎勵南開大學程新生67然而，許多公司的本質(zhì)依然是公共事業(yè)。安然需求大量現(xiàn)金來支持它的買賣位置(tradingposition)，它