會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課件

會(huì)計(jì)核算方法第一節(jié)會(huì)計(jì)的基本概念第二節(jié)會(huì)計(jì)要素第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和帳戶第四節(jié)借貸記賬法第五節(jié)會(huì)計(jì)迴圈12第一節(jié)會(huì)計(jì)的基本概念主要知識點(diǎn)會(huì)計(jì)核算基本前提會(huì)計(jì)基本職能會(huì)計(jì)的本質(zhì)會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)類型會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)的定義①以貨幣為主要計(jì)量單位。②運(yùn)用專門的方法。③具有核算和監(jiān)督的基本職能。④本質(zhì)就是管理活動(dòng)，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)資訊系統(tǒng)。會(huì)計(jì)的基本特徵會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。具有綜合性、可比性缺乏綜合性、可比性提醒以貨幣為主要計(jì)量單位的同時(shí)，還要使用實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量綜合運(yùn)用。會(huì)計(jì)的計(jì)量單位實(shí)物計(jì)量勞動(dòng)計(jì)量貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間範(fàn)圍。會(huì)計(jì)主體不同於法律主體。假定企業(yè)在可預(yù)見的未來不會(huì)停業(yè)，不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)核算按連續(xù)的、長短相同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行。年度中期：月、季、半年會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度。假定幣值不變。記賬本位幣會(huì)計(jì)核算的基準(zhǔn)貨幣。我國的記賬本位幣是人民幣。二、會(huì)計(jì)的職能基本職能拓展職能預(yù)算經(jīng)濟(jì)前景參與經(jīng)濟(jì)決策評價(jià)經(jīng)營業(yè)績核算職能監(jiān)督職能反映職能，即以貨幣為主要計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。生成會(huì)計(jì)資訊應(yīng)用會(huì)計(jì)資訊事前監(jiān)督事中監(jiān)督事後監(jiān)督真實(shí)性合法性合理性核算職能是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能是保證，兩者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)係。三、會(huì)計(jì)方法設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)分析方法會(huì)計(jì)核算方法確認(rèn)計(jì)量報(bào)告會(huì)計(jì)迴圈四、會(huì)計(jì)的類型會(huì)計(jì)資訊使用者外部資訊使用者內(nèi)部資訊使用者投資者債權(quán)人政府及其相關(guān)部門社會(huì)公眾企業(yè)管理者向資訊使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用資訊；反映企業(yè)管理層受託責(zé)任履行情況。會(huì)計(jì)目標(biāo)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算政府會(huì)計(jì)核算結(jié)合應(yīng)用又稱應(yīng)計(jì)制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。凡是不屬於當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。又稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。選擇何種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，應(yīng)由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素主要知識點(diǎn)六大會(huì)計(jì)要素靜態(tài)會(huì)計(jì)平衡式動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平衡式會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化。會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果靜態(tài)要素動(dòng)態(tài)要素特徵1.由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的2.企業(yè)擁有或者控制的資源3.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。分類材料、商品機(jī)器設(shè)備在一個(gè)正常營業(yè)週期或一年內(nèi)耗用或變現(xiàn)耗用或持有期間超過1年流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)或耗用的期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)。貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資……正常營業(yè)週期是指企業(yè)從購買用於加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)週期通常短於一年（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)何謂現(xiàn)時(shí)義務(wù)？企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，不包括未來交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)。法定義務(wù)推定義務(wù)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)。根據(jù)慣例、公開承諾、政策等導(dǎo)致企業(yè)將履行的義務(wù)。分類賒購形成的負(fù)債取得3年期的貸款在一個(gè)正常營業(yè)週期或一年內(nèi)償還償還期限超過1年流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債是指能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)（含1年）需要清償?shù)呢?fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的負(fù)債。短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者享有的剩餘權(quán)益。特征除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債後，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者憑藉所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。股份制企業(yè)股東權(quán)益所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）＝資產(chǎn)－負(fù)債資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）會(huì)計(jì)基本等式；財(cái)務(wù)狀況等式；靜態(tài)等式。所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量取決於資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素的確認(rèn)與計(jì)量所有者權(quán)益的構(gòu)成實(shí)收資本（或股本）資本公積其他綜合收益盈餘公積未分配利潤設(shè)立籌資開業(yè)投資者（或股東）出資＝註冊資本超出註冊資本——資本溢價(jià)產(chǎn)生於企業(yè)設(shè)立之後按照準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益按規(guī)定比例從淨(jìng)利潤中提取當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤經(jīng)分配後的餘額（四）收入收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。收入導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。產(chǎn)成品生產(chǎn)銷售收入資產(chǎn)出租收入提供服務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)核算上的分類（五）費(fèi)用費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的。費(fèi)用導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料生產(chǎn)成本直接計(jì)入營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益支付的生產(chǎn)工人工資支付的管理人員工資報(bào)銷的差旅費(fèi)因銷售而減少的商品直接計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)與收入配比管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接人工製造費(fèi)用（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。收入減去費(fèi)用後的淨(jìng)額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失構(gòu)成假定不考慮直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，則：收入-費(fèi)用=利潤經(jīng)營成果等式，亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，是利潤表編制依據(jù)。利潤的確認(rèn)與計(jì)量，取決於收入和費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量。二、會(huì)計(jì)等式靜態(tài)要素間的數(shù)量關(guān)係動(dòng)態(tài)要素間的數(shù)量關(guān)係時(shí)點(diǎn)時(shí)期資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤複式記賬法的理論基礎(chǔ)，是資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù)反映了收入與費(fèi)用的配比原則，是利潤表編制依據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）體現(xiàn)的是存量反映的是增量上述等式，即為會(huì)計(jì)等式，任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都不會(huì)打破平衡，因此又稱會(huì)計(jì)恒等式。資產(chǎn)＝權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的影響資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益1.收到投資者投資100萬元，存入銀行＋＋2.企業(yè)減少註冊資本50萬元，並以銀行存款支付－－3.購進(jìn)材料2萬元，貨款未付。＋＋4.以銀行存款歸還欠款1.5萬元。--5.提取現(xiàn)金0.5萬元備用。＋－6.簽發(fā)並承兌商業(yè)匯票5萬元，抵付欠款。＋－7.以資本公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。＋－8.向債權(quán)人發(fā)放新股20萬元，以抵償該項(xiàng)債務(wù)。－＋9.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元，股利尚未支付。＋－經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的九種類型23第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和帳戶主要知識點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與分類帳戶結(jié)構(gòu)帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)係會(huì)計(jì)科目帳戶帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)係一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目資金運(yùn)動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤庫存現(xiàn)金原材料短期借款實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用……會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的專案，簡稱科目。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模和業(yè)務(wù)複雜程度不同，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目亦不同。設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則合法性原則相關(guān)性原則實(shí)用性原則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)資訊使用者對本企業(yè)會(huì)計(jì)資訊的需要相關(guān)，有助於提供經(jīng)濟(jì)決策有用資訊。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)符合企業(yè)自身特點(diǎn)，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，應(yīng)具有一定的靈活性。按提供資訊的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)係分類固定資產(chǎn)舉例房屋建築物辦公樓廠房倉庫1＃倉庫2＃倉庫一級科目二級科目四級科目三級科目總分類科目（亦稱總賬科目）明細(xì)分類科目（亦稱明細(xì)科目）提供總括資訊；以貨幣計(jì)量，僅提供價(jià)值量資訊。提供更為詳細(xì)和具體的會(huì)計(jì)資訊；不僅提供價(jià)值量資訊，有的明細(xì)科目還提供實(shí)物量資訊?？偡诸惪颇拷y(tǒng)馭和控制其所轄的明細(xì)分類科目；明細(xì)分類科目是對其所屬總分類科目的詳細(xì)和具體說明。兩者間的關(guān)係（二）會(huì)計(jì)科目的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目共同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目清算資金往來外匯買賣衍生工具套期工具被套期專案生產(chǎn)成本製造費(fèi)用勞務(wù)成本研發(fā)支出本年利潤利潤分配二、帳戶帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用於分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。帳戶設(shè)置的依據(jù)是會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱帳戶的用途是記錄會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)帳戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)按核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分按提供資訊的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)係分資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類共同類成本類損益類帳戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一一對應(yīng)總分類帳戶簡稱總賬明細(xì)分類帳戶簡稱明細(xì)賬（一）概念（二）帳戶的基本結(jié)構(gòu)帳戶名稱日期憑證號數(shù)：×字×號摘要金額：增加額、減少額和餘額期初餘額期末餘額餘額期末餘額＝期初餘額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額發(fā)生額“T”形帳戶的結(jié)構(gòu)帳戶名稱借方貸方期初餘額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額×××帳戶名稱借方貸方期初餘額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額×××資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)成本類帳戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類帳戶結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)聯(lián)繫區(qū)別會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱；帳戶是會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容；兩者的核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目僅僅是帳戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而帳戶則具有一定的結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，帳戶不僅反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，還系統(tǒng)反映和監(jiān)督其增減變化；會(huì)計(jì)科目與帳戶的作用不同。（三）帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)係32第四節(jié)借貸記賬法主要知識點(diǎn)借貸記賬法的帳戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的性質(zhì)借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的帳戶結(jié)構(gòu)借貸記賬的記賬規(guī)則借貸記賬法的試算平衡一、借貸記賬法的性質(zhì)記賬方法，是指在帳戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的方法。單式記賬法複式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)帳戶中加以登記的記賬方法。是指對於每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)繫的帳戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的記賬方法。例：用銀行存款5000元購進(jìn)材料一批，貨款已付，材料驗(yàn)收入庫。單式記賬法有兩種記賬方式：僅記錄銀行存款減少5000元；僅記錄材料增加5000元複式記賬法既要記錄材料增加5000元，也要記錄銀行存款減少了5000元。能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。能夠進(jìn)行試算平衡，便於查賬和對賬。複式記賬法的特點(diǎn)借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種複式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。帳戶名稱借貸資產(chǎn)的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入的減少費(fèi)用的增加成本的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入的增加費(fèi)用的減少成本的減少“借”和“貸”的含義例1：購進(jìn)材料5000元，貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫。資產(chǎn)增加，應(yīng)借記5000元；負(fù)債增加，應(yīng)貸記5000元。例2：銷售商品15000元，貨款已收，並存入銀行。資產(chǎn)增加，應(yīng)借記15000元；收入增加，應(yīng)貸記15000元。三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)期末借方餘額=期初借方餘額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類帳戶借方貸方期初餘額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末餘額×××（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)期末貸方餘額=期初貸方餘額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額（二）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶借方貸方期初餘額×××本期減少額×××本期增加額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末餘額×××收入類帳戶借方貸方本期減少額×××……

期末轉(zhuǎn)出額×××本期增加額×××……本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××（三）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)本期收入淨(jìng)額應(yīng)於期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)後該類帳戶無餘額。費(fèi)用類帳戶借方貸方本期增加額×××……

本期減少額×××……期末轉(zhuǎn)出額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××（四）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)本期費(fèi)用淨(jìng)額應(yīng)於期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)後該類帳戶無餘額。期末借方餘額=期初借方餘額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額成本類帳戶借方貸方期初餘額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末餘額×××（五）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)需注意的是，對於每一個(gè)帳戶而言，餘額只可能在帳戶的一方，且期初餘額與期末餘額的方向相同。如果期初餘額與期末餘額的方向相反，則說明帳戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等舉例說明甲公司購進(jìn)材料一批，價(jià)款5000元，貨款已付，材料驗(yàn)收入庫。因新購材料，企業(yè)庫存的原材料增加5000元。材料屬於資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)“借記”。因支付貨款，企業(yè)的銀行存款減少5000元。銀行存款屬於資產(chǎn)，資產(chǎn)減少應(yīng)“貸記”。銀行存款借貸5000.00原材料借貸5000.00帳戶的對應(yīng)關(guān)係是指採用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)帳戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)係。存在對應(yīng)關(guān)係的帳戶稱為對應(yīng)帳戶。對應(yīng)關(guān)係對應(yīng)帳戶0102根據(jù)帳戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，即是記入賬戶的借方還是貸方。03分析判斷帳戶中涉及的金額是增加還是減少。分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及哪些帳戶，並判斷帳戶的性質(zhì)。記賬規(guī)則應(yīng)用的步驟根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都可以歸類於以下類型中的某一類01020304資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加。資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少。資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變。權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。上述四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，它們之間的關(guān)係如下圖所示：資產(chǎn)增加（記借方）資產(chǎn)減少（記貸方）權(quán)益增加（記貸方）權(quán)益減少（記借方）①②③④為了保證帳戶對應(yīng)關(guān)係的正確性，登賬前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的帳戶及其借貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄。舉例說明甲公司購進(jìn)材料一批，價(jià)款5000元，貨款已付，材料驗(yàn)收入庫。因新購材料，企業(yè)庫存的原材料增加5000元。材料屬於資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)“借記”。因支付貨款，企業(yè)的銀行存款減少5000元。銀行存款屬於資產(chǎn)，資產(chǎn)減少應(yīng)“貸記”。借：原材料5000

貸：銀行存款5000會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。記賬方向金額對應(yīng)賬戶會(huì)計(jì)分錄三要素01一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先分析該業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的帳戶類型。02在第一步的基礎(chǔ)上，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及哪些帳戶，是增加，還是減少。03根據(jù)帳戶性質(zhì)和增減變動(dòng)情況，確定應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目。04編制會(huì)計(jì)分錄並檢查是否符合記賬規(guī)則。會(huì)計(jì)分錄包括兩種：會(huì)計(jì)分錄的編制步驟簡單會(huì)計(jì)分錄複合會(huì)計(jì)分錄一借一貸會(huì)計(jì)分錄多借一貸會(huì)計(jì)分錄一借多貸會(huì)計(jì)分錄多借多貸會(huì)計(jì)分錄舉例說明向甲公司銷售商品50000元，商品已發(fā)出，收到貨款30000元存入銀行，餘款暫欠。分析相關(guān)科目確定增減金額確定記賬方向編制會(huì)計(jì)分錄銀行存款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入銀行存款+30000應(yīng)收賬款+20000主營業(yè)務(wù)收入+50000銀行存款→資產(chǎn)類→借記應(yīng)收賬款→資產(chǎn)類→借記主營業(yè)務(wù)收入→收入類→貸記借：銀行存款30000應(yīng)收賬款——甲公司20000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000會(huì)計(jì)分錄的書寫規(guī)則：先“借”，後“貸”；需列示明細(xì)科目。五、借貸記賬法的試算平衡先看實(shí)例資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初餘額500000200000300000（借方）（貸方）（貸方）購進(jìn)材料20000萬元，貨款未付。+20000+20000（貸記）（借記）銷售商品10000萬元，貨款收到，並存入銀行。+10000+10000（貸記）（借記）以銀行存款歸還短期貸款150000萬元。-150000-150000（借記）（貸記）本期發(fā)生額期末餘額38000070000310000（借方）（貸方）（貸方）由實(shí)例，到發(fā)現(xiàn)全部帳戶期初借方餘額合計(jì)=全部帳戶期初貸方餘額合計(jì)全部帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)全部帳戶期末借方餘額合計(jì)=全部帳戶期末貸方餘額合計(jì)試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)係，通過對所有帳戶的發(fā)生額和餘額匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。種類發(fā)生額試算平衡餘額試算平衡方法編制試算平衡表漏記重記以相同金額多記或少記錯(cuò)記記賬方向顛倒多記金額與少記金額相等在實(shí)務(wù)中，通常利用試算平衡來檢查帳戶記錄是否正確，但以下錯(cuò)誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)：如果借貸雙方發(fā)生額或餘額相等，表明帳戶記錄基本正確。如果借貸雙方發(fā)生額或餘額為相等，表明帳戶記錄一定有錯(cuò)誤。不影響試算平衡的錯(cuò)誤50第五節(jié)會(huì)計(jì)迴圈主要知識點(diǎn)會(huì)計(jì)憑證的種類賬簿的種類

財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿編制財(cái)務(wù)報(bào)表一、填制和審核會(huì)計(jì)憑證原始憑證會(huì)計(jì)憑證是接收、記錄（儲(chǔ)存）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的數(shù)據(jù)的載體，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)，也是登記賬簿的依據(jù)。是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由相關(guān)人員取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況並明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)，也稱“單據(jù)”。記賬憑證自製原始憑證外來原始憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，並據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄後所填制的會(huì)計(jì)憑證。二、登記賬簿賬簿是由記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成的簿籍。登記賬簿則是以記賬憑證為依據(jù)，把記賬憑證中做成的會(huì)計(jì)分錄在賬簿中進(jìn)行登記。種類序時(shí)賬簿分類賬簿輔助賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬簿明細(xì)分類賬簿橫線登記式賬簿（一）賬簿的種類1.序時(shí)賬簿的登記銀行存款日記賬2016年憑證號數(shù)對方科目摘要√收入（借方）金額付出（貸方）金額結(jié)存金額月日121

期初餘額

400,000.00

101短期借款商品周轉(zhuǎn)借款

500,000.00

900,000.00

104應(yīng)付票據(jù)支付商業(yè)匯票

200,000.00

700,000.00

205應(yīng)收賬款收回貨款

100,000.00

800,000.00

206應(yīng)收賬款支付代墊運(yùn)費(fèi)

1,200.00

798,800.00

207主營業(yè)務(wù)收入零售商品銷售

397,300.00

1,196,100.00“收入”欄根據(jù)收入金額登記，“付出”欄根據(jù)付出金額登記。每日結(jié)出結(jié)存額。應(yīng)記錄對應(yīng)科目，以反映收支的來龍去脈。序時(shí)賬是指按照時(shí)間先後順序記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿，主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。要點(diǎn)（二）賬簿的登記2.分類賬簿的登記既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過其他方式分次或按月一次匯總登記。（1）總分類賬簿的登記要點(diǎn)總分類賬簿是根據(jù)一級會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。銀行存款22016年憑證號數(shù)摘要√借方貸方借或貸餘額月日121

期初餘額

借

400,000.00

10匯34匯總1－10日業(yè)務(wù)

2,119,369.40

707,098.45借

1,812,270.95

20匯35匯總11－20日業(yè)務(wù)

279,023.40

564,350.70借

1,526,943.65

31匯36匯總21-31日業(yè)務(wù)

642,559.50

303,088.00借

1,866,415.151231

本月合計(jì)

3,040,952.30

1,574,537.15借

1,866,415.15

31

本年累計(jì)

(略)

(略)借

1,866,415.15

結(jié)轉(zhuǎn)下年

（2）明細(xì)分類賬簿的登記格式明細(xì)分類賬簿是根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。三欄式數(shù)量金額式多欄式適用於只進(jìn)行金額核算的帳戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。適用於既需要反映金額，又需要反映數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄，如原材料、庫存商品等。適用於成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，如生產(chǎn)成本、製造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（三）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記要求平行登記是指對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類帳戶，另一方面記入有關(guān)總分類帳戶所屬明細(xì)分類帳戶的方法。所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同借貸方向相同所屬會(huì)計(jì)期間相同記入總賬的金額與記入明細(xì)賬戶的合計(jì)金額相等（四）對賬和結(jié)賬對賬的具體內(nèi)容對賬是指在結(jié)賬前進(jìn)行賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對，以檢查賬簿記錄的正確性。各種賬簿記錄與記賬憑證的核對，即賬證核對。各種賬簿之間相關(guān)數(shù)據(jù)間的核對，即賬賬核對。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等帳面餘額與實(shí)有數(shù)之間的核對，即賬實(shí)核對。結(jié)賬是指結(jié)算各帳戶本期發(fā)生額合計(jì)和餘額，並將餘額轉(zhuǎn)入按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入的帳戶，或結(jié)轉(zhuǎn)下期。三、編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表也稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是指以賬簿記錄為依據(jù)，經(jīng)過加工整理而編制的一套完整的指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)報(bào)表體系資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和綜合收益的財(cái)務(wù)報(bào)表。是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示專案的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示專案的說明等。資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第三節(jié)存貨第四節(jié)固定資產(chǎn)第五節(jié)無形資產(chǎn)5960第一節(jié)貨幣資金主要知識點(diǎn)庫存現(xiàn)金管理銀行結(jié)算帳戶

支付結(jié)算方式庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是指存放於企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金主要用于對個(gè)人的支付，以及結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出?，F(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存銀行。現(xiàn)金管理通常采用限額管理方式，企業(yè)單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現(xiàn)金。企業(yè)單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途?，F(xiàn)金管理基本要求不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”。不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。不準(zhǔn)用銀行帳戶代替其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入含蓄，即不得“公款私存”。不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫”?，F(xiàn)金管理“五不準(zhǔn)”（二）庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金借方貸方期初餘額×××庫存現(xiàn)金增加額庫存現(xiàn)金減少額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額×××帳戶設(shè)置賬務(wù)處理現(xiàn)金收入借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款等現(xiàn)金支出借：管理費(fèi)用等

貸：庫存現(xiàn)金（三）庫存現(xiàn)金的清查清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法

發(fā)現(xiàn)短缺

發(fā)現(xiàn)溢餘借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢無法查明原因借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬於應(yīng)付款的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款無法查明原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入盤點(diǎn)結(jié)果的處理報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後的處理二、銀行存款（一）銀行結(jié)算帳戶及其種類銀行結(jié)算帳戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款帳戶。存款人機(jī)關(guān)團(tuán)體部隊(duì)企業(yè)事業(yè)單位其他組織個(gè)體工商戶自然人基本存款帳戶一般存款帳戶專用存款帳戶臨時(shí)存款帳戶銀行結(jié)算帳戶的種類匯兌05商業(yè)匯票03支票銀行匯票text委託收款010204銀行匯票是出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

支票是出票人簽發(fā)的，委託辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

委託收款是收款人委託銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

匯兌是匯款人委託銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

（二）支付結(jié)算方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（三）銀行存款的核算帳戶設(shè)置賬務(wù)處理銀行存款收入借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等銀行存款支出借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款銀行存款借方貸方期初餘額×××銀行存款增加額銀行存款減少額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額×××三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。存出投資款是指企業(yè)為購買股票、債券等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項(xiàng)。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（二）其他貨幣資金的核算帳戶設(shè)置賬務(wù)處理其他貨幣資金的取得借：其他貨幣資金

貸：銀行存款其他貨幣資金的使用借：原材料等

貸：其他貨幣資金其他貨幣資金借方貸方期初餘額×××其他貨幣資金的增

加額其他貨幣資金的減

少額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額×××70第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)主要知識點(diǎn)什麼是債權(quán)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款一、應(yīng)收票據(jù)帳戶設(shè)置賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的取得借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

（或應(yīng)收賬款）應(yīng)收票據(jù)的收回借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)借方貸方期初餘額×××取得的應(yīng)收票據(jù)的

面值到期收回的票款本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額×××應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、應(yīng)收賬款帳戶設(shè)置賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款借方貸方期初餘額×××應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額×××應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括貨款和代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。三、其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款。其他應(yīng)付款的主要內(nèi)容應(yīng)收的出租包裝物租金。應(yīng)向職工收取的各種墊付款。存出保證金。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。帳戶設(shè)置賬務(wù)處理其他應(yīng)收款的增加借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等其他應(yīng)收款的收回借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借方貸方期初餘額×××其他應(yīng)收款的增加其他應(yīng)收款的收回本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：尚未收回

的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理75第三節(jié)存貨主要知識點(diǎn)存貨成本的確定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法成本與費(fèi)用的關(guān)係

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算存貨及其成本的確定原材料生產(chǎn)成本庫存商品一、存貨及其成本的確定（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處於生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料委托代銷商品（二）存貨成本的確定存貨的採購成本存貨的加工成本存貨的其他成本存貨的採購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他可歸屬於存貨採購成本的費(fèi)用。

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和製造費(fèi)用。

存貨的其他成本是指除採購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。123個(gè)別計(jì)價(jià)法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批次或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

先進(jìn)先出法以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，以發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

月末一次加權(quán)平均法每月末一次性計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，並以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4移動(dòng)加權(quán)平均法於每進(jìn)貨（或產(chǎn)品入庫）時(shí)，重新計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，並將其作為下批進(jìn)貨（或新產(chǎn)品入庫）前發(fā)出存貨成本的計(jì)算依據(jù)的一種方法。

二、原材料在途物資借方貸方期初餘額×××購入的在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：在途物資的採購成本（一）帳戶設(shè)置原材料借方貸方期初餘額×××入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：庫存材料的實(shí)際成本應(yīng)付賬款借方貸方期初餘額×××已償還的應(yīng)付賬款因採購形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：尚未支付的應(yīng)付賬款（二）賬務(wù)處理購入材料先到貨，後付款借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款先付款，後到貨借：在途材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款發(fā)出材料按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”原則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。借：生產(chǎn)成本

製造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：原材料三、生產(chǎn)成本（一）成本與費(fèi)用的關(guān)係費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的各種耗費(fèi)成本是為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的代價(jià)材料費(fèi)用人工費(fèi)用其他費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入資產(chǎn)成本的費(fèi)用資產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借方貸方期初餘額×××直接材料直接人工分配轉(zhuǎn)入的製造費(fèi)用轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：在產(chǎn)品成本（二）帳戶設(shè)置製造費(fèi)用借方貸方期初餘額×××發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對象的製造費(fèi)用本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：一般為零（三）賬務(wù)處理材料費(fèi)用的歸集和分配按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”原則歸集材料費(fèi)用直接用於產(chǎn)品生產(chǎn)的，計(jì)入生產(chǎn)成本；車間一般性耗用的，計(jì)入製造費(fèi)用；行政管理部門耗用的，計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門耗用的，計(jì)入銷售費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本

製造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料會(huì)計(jì)分錄職工薪酬費(fèi)用的歸集和分配按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”原則歸集職工薪酬費(fèi)用生產(chǎn)工人的薪酬，計(jì)入生產(chǎn)成本；車間管理人員的薪酬，計(jì)入製造費(fèi)用；行政管理人員的薪酬，計(jì)入管理費(fèi)用；銷售人員的薪酬，計(jì)入銷售費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本

製造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)分錄製造費(fèi)用的歸集和分配製造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗；生產(chǎn)車間管理人員薪酬；生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊；生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。製造費(fèi)用借貸生產(chǎn)成本借貸月末分配計(jì)入會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本

貸：製造費(fèi)用

製造費(fèi)用的分配方法生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工時(shí)機(jī)器工時(shí)耗用原材料的數(shù)量或成本直接成本產(chǎn)品產(chǎn)量分配標(biāo)準(zhǔn)第一步，計(jì)算分配率分配率=製造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)第二步，計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的製造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的製造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率分配程式（四）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算確定成本計(jì)算對象確定成本項(xiàng)目確定成本計(jì)算期生產(chǎn)費(fèi)用的審核生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程式產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般方法按成本計(jì)算對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。直接材料；直接人工製造費(fèi)用。生產(chǎn)成本借貸庫存商品借貸本月完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)分錄借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

通過生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集各成本計(jì)算對象的生產(chǎn)費(fèi)用。月末將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本四、庫存商品庫存商品是指企業(yè)外購、加工或委託加工，並驗(yàn)收入庫，可用於銷售的各種商品。庫存商品借方貸方期初餘額×××驗(yàn)收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末餘額：各種庫存商品的實(shí)際成本（一）帳戶設(shè)置驗(yàn)收入庫發(fā)出商品借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本等

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

（二）賬務(wù)處理庫存商品通常採用實(shí)際成本核算。91第四節(jié)固定資產(chǎn)主要知識點(diǎn)固定資產(chǎn)的特徵、分類

固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特徵的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)借方貸方期初餘額×××增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：期末固定資產(chǎn)的帳面

原價(jià)（一）帳戶設(shè)置累計(jì)折舊借方貸方期初餘額×××處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額在建工程借方貸方期初餘額×××各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)的在建工程的成本（二）賬務(wù)處理（1）外購固定資產(chǎn)成本構(gòu)成購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)其他直接費(fèi)用使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬於該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1.固定資產(chǎn)的取得

外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理①企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)②企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款購買價(jià)款安裝費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（2）自建固定資產(chǎn)的核算自建方式自營工程出包工程企業(yè)自行組織工程物資採購、自行組織施工的建築工程和安裝工程。企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程專案發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建築工程和安裝工程。預(yù)付工程款補(bǔ)付工程款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程折舊是指企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值後的金額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是指除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以外的所有固定資產(chǎn)。年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法2.固定資產(chǎn)的折舊010403固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命平均地分?jǐn)偟匠杀举M(fèi)用中的一種方法。雙倍餘額遞減法是指在不考慮預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值的情況下，根據(jù)期初固定資產(chǎn)帳面淨(jìng)值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算應(yīng)提折舊額的一種方法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值後的餘額，乘以一個(gè)逐年遞減的分類計(jì)算每年折舊額的一種方法。02工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，記入“累計(jì)折舊”帳戶，並根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊計(jì)入製造費(fèi)用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用。借：

製造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊會(huì)計(jì)分錄100第五節(jié)無形資產(chǎn)主要知識點(diǎn)無形資產(chǎn)的特徵無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)是指該資產(chǎn)能夠與其他資產(chǎn)相分離，能夠獨(dú)立轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)。主要特徵不具有實(shí)物形態(tài)具有可辨認(rèn)性屬于非貨幣性長期資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的核算（一）帳戶設(shè)置無形資產(chǎn)借方貸方期初餘額×××取得無形資產(chǎn)的成本處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的帳面餘額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：期末持有的無形資產(chǎn)的成本累計(jì)攤銷借方貸方期初餘額×××處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：企業(yè)累計(jì)已計(jì)提的攤銷額（二）賬務(wù)處理1.無形資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.無形資產(chǎn)攤銷自用的，計(jì)入管理費(fèi)用。出租的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。所含的經(jīng)濟(jì)利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，計(jì)入制造費(fèi)用。借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用

或其他業(yè)務(wù)成本

或製造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷負(fù)債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)付稅費(fèi)105第一節(jié)短期借款主要知識點(diǎn)短期借款的確認(rèn)利息的計(jì)算帳戶設(shè)置賬務(wù)處理一、帳戶設(shè)置短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款借方

貸方期初餘額：×××

償還借款的本金數(shù)額

取得借款的本金數(shù)額本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末餘額：尚未償還的短期借款取得借款的處理010203利息支出的處理到期償還本金的處理（二）賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款借：短期借款

貸：銀行存款利息支出採用預(yù)提方式核算的預(yù)提時(shí)支付時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款108第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)主要知識點(diǎn)應(yīng)付款項(xiàng)的範(fàn)圍應(yīng)付票據(jù)的類型

其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款借方

貸方期初餘額×××償還的應(yīng)付賬款開出商業(yè)匯票抵應(yīng)付賬款的款項(xiàng)沖銷無法支付的應(yīng)付賬款購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：尚未支付的應(yīng)付賬款餘額（一）帳戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation應(yīng)付賬款的發(fā)生應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的償還借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)借方

貸方期初餘額×××支付票據(jù)的金額開出、承兌匯票的面值本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額（一）帳戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理2431賬務(wù)處理到期支付的處理應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期未付的處理確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)的處理直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的處理借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：應(yīng)付賬款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款三、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款借方

貸方期初餘額×××償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)支付或退回其他應(yīng)收、暫收款項(xiàng)借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款114第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬主要知識點(diǎn)職工的範(fàn)圍職工薪酬的範(fàn)圍

短期薪酬的會(huì)計(jì)處理職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬的核算abc與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，包括企業(yè)與勞務(wù)仲介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。一、職工薪酬的內(nèi)容職工的範(fàn)圍短期薪酬離職後福利辭退福利其他長期職工福利是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束後十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)係給予的補(bǔ)償除外。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)係後，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)係，或者為鼓勵(lì)職工自願(yuàn)接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。是指除短期薪酬、離職後福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)畫等。職工薪酬的範(fàn)圍010304短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)02職工福利是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。050708工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。短期利潤分享計(jì)畫是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基於利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。06短期帶薪缺勤是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，並按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，並確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)010203短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬借方

貸方期初餘額×××實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬（一）帳戶設(shè)置分配工薪費(fèi)用實(shí)際發(fā)放工薪代扣款項(xiàng)借：生產(chǎn)成本

製造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

其他應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理122第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)主要知識點(diǎn)稅收的概念、特點(diǎn)和分類增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

其他稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理稅收及其分類應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)交稅費(fèi)一、稅收及其分類稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑藉政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具。國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，不同于按要素進(jìn)行的分配。征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收的基本特徵124所得稅流轉(zhuǎn)稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅

增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅

房產(chǎn)稅車船稅

印花稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅

稅收的分類二、應(yīng)交增值稅增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而徵收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)其中，應(yīng)稅服務(wù)包括：交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建築服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)（一）增值稅概述增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)徵增值稅銷售額(簡稱應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,且會(huì)計(jì)核算不健全,不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的增值稅納稅人。應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人的賬務(wù)處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方

貸方當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期已交稅金當(dāng)期銷項(xiàng)稅額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××餘額：當(dāng)期應(yīng)納稅額購進(jìn)貨物和接受勞務(wù)銷售貨物或者提供勞務(wù)交納增值稅借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。03（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)等，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算。02小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易徵稅辦法，並且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。01應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款交納稅款時(shí)三、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按其流轉(zhuǎn)額徵收的一種稅。1.採用從價(jià)定率徵收的消費(fèi)稅2.採用從量定額徵收的消費(fèi)稅3.採用從價(jià)定率和從量定額複合計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）消費(fèi)稅概述帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方

貸方期初餘額×××已交納的消費(fèi)稅應(yīng)交納的消費(fèi)稅本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：企業(yè)應(yīng)交未交的消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品01自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品02進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品03企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)記入”稅金及附加”帳戶，即:企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用於在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入進(jìn)口物資的採購成本。賬務(wù)處理借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：庫存商品等

貸：銀行存款四、應(yīng)交個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類所得為徵稅對象而徵收的一種稅。工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得應(yīng)稅所得的具體內(nèi)容（一）個(gè)人所得稅概述綜合所得綜合所得按納稅年度合併計(jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附

加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)代扣個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅交納個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理個(gè)人所得稅應(yīng)由納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)，通常由企業(yè)單位在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)（一）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，交納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人徵收的一種稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）×適用稅率賬務(wù)處理計(jì)稅時(shí)交納時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)通過“稅金及附加”帳戶核算。（二）教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對交納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際交納的稅額為計(jì)算依據(jù)徵收的一種附加費(fèi)。應(yīng)交金額的計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）×徵收比率賬務(wù)處理計(jì)算時(shí)交納時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)通過“稅金及附加”帳戶核算。（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅賬務(wù)處理計(jì)稅時(shí)交納時(shí)借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、或應(yīng)交車船稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、或應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅直接記入“稅金及附加”帳戶。房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。車船稅車船稅是以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。所有者權(quán)益第一節(jié)實(shí)收資本和資本公積第二節(jié)留存收益

139第一節(jié)實(shí)收資本和資本公積主要知識點(diǎn)實(shí)收資本與註冊資本的關(guān)係資本公積的構(gòu)成實(shí)收資本資本公積定義非貨幣資產(chǎn)貨幣實(shí)物知識產(chǎn)權(quán)土地使用權(quán)其他實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

股東出資方式一、實(shí)收資本註冊資本是指企業(yè)設(shè)立時(shí)在工商行政管理部門登記註冊的資本金數(shù)額。註冊資本是一種名義資本，是企業(yè)籌資資本金和確定股東認(rèn)繳出資額的重要依據(jù)。（一）實(shí)收資本概述帳戶設(shè)置實(shí)收資本借方

貸方期初餘額×××按法定程式報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的註冊資本企業(yè)接受投資者投入的資本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：企業(yè)實(shí)收資本總額（二）實(shí)收資本的核算接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資01借：銀行存款

貸：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資02實(shí)收資本的賬務(wù)處理資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)註冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及其他資本公積等。來源：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等，即資本溢價(jià)；根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入資本公積的其他專案金額。二、資本公積（一）資產(chǎn)公積的性質(zhì)帳戶設(shè)置資本公積借方

貸方期初餘額×××轉(zhuǎn)增資本的金額接受投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：企業(yè)擁有的資本公積金額（二）資本公積的核算資本溢價(jià)01借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)借：資本公積

貸：實(shí)收資本資本公積轉(zhuǎn)增資本02資本公積的賬務(wù)處理146第二節(jié)留存收益主要知識點(diǎn)留存收益的性質(zhì)盈餘公積

未分配利潤的形成留存收益的構(gòu)成留存收益的核算一、留存收益的構(gòu)成留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存於企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈餘公積和未分配利潤。盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。提取法定盈餘公積提取任意盈餘公積向投資者分配利潤利潤分配的順序010203可供分配的利潤＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤（或淨(jìng)虧損）＋年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）後的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。二、留存收益的核算利潤分配借方

貸方期初餘額×××提取的盈餘公積、向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤等由“本年利潤”帳戶轉(zhuǎn)入的本年實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××或期末餘額：累計(jì)未彌補(bǔ)虧損期末餘額：累計(jì)未分配利潤（一）帳戶設(shè)置盈餘公積借方

貸方期初餘額×××已使用的盈餘公積按規(guī)定提取的盈餘公積本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末餘額：已提取尚未使用的盈餘公積餘額二、留存收益的核算（二）賬務(wù)處理盈餘公積提取盈餘公積借：利潤分配——提取法定（或任意）盈餘公積

貸：盈餘公積——法定（或任意）盈餘公積盈餘公積轉(zhuǎn)增資本借：盈餘公積

貸：