存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

<存貨>準(zhǔn)那么講解首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)袁小勇kj@cuebacc新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么系列講座之第18號(hào)內(nèi)容要點(diǎn)〔一〕存貨確實(shí)認(rèn)〔二〕存貨的初始計(jì)量〔三〕存貨的后續(xù)計(jì)量〔四〕存貨的披露〔一〕存貨確實(shí)認(rèn)1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的資料和物料等。2、滿足存貨確實(shí)認(rèn)條件第一，該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)第二，該存貨的本錢可以可靠計(jì)量。〔二〕存貨的初始計(jì)量本準(zhǔn)那么第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)本錢，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用。企業(yè)〔商品流通〕在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，該當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢，也可以先進(jìn)展歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)展分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨本錢。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。特殊情形：1、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用2、其他方式獲得的存貨的初始計(jì)量投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并〔三〕存貨的后續(xù)計(jì)量1、發(fā)出存貨本錢確實(shí)定2、期末存貨本錢的計(jì)量3、可變現(xiàn)凈值確實(shí)定4、存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回1、發(fā)出存貨本錢確實(shí)定〔1〕普通資料發(fā)出本錢確定的四種方法：先進(jìn)先出法挪動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法〔2〕周轉(zhuǎn)資料發(fā)出本錢確定的方法周轉(zhuǎn)資料是指企業(yè)可以多次運(yùn)用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍堅(jiān)持原有形狀不確以為固定資產(chǎn)的資料，如包裝物和低值易耗品，該當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)展攤銷；企業(yè)〔建造承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)資料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)展攤銷。2、期末存貨本錢的計(jì)量按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)展期末計(jì)量〔1〕可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的估計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)估計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過(guò)程中能夠發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為到達(dá)預(yù)定可銷售形狀還能夠發(fā)生的加工本錢等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減工程。企業(yè)估計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減工程后，才干確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！?〕可變現(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)廢品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)錢、與產(chǎn)廢品或商品一樣或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)錢、銷貨方提供的有關(guān)資料和消費(fèi)成本資料等。〔3〕闡明可變現(xiàn)凈值低于本錢的跡象1〕該存貨的市場(chǎng)價(jià)錢繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)上升的希望；2〕企業(yè)運(yùn)用該項(xiàng)原資料消費(fèi)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)錢；3〕企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原資料已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場(chǎng)價(jià)錢又低于其賬面本錢；4〕因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)錢逐漸下跌；5〕其他足以證明該項(xiàng)存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形?！?〕闡明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1〕已霉?fàn)€蛻變的存貨；2〕已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3〕消費(fèi)中已不再需求，并且已無(wú)運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4〕其他足以證明已無(wú)運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！?〕不同存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定1〕產(chǎn)廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的商品存貨，在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，該當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2〕需求經(jīng)過(guò)加工的資料存貨，在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，該當(dāng)以所消費(fèi)產(chǎn)廢品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。3〕為執(zhí)行合同而持有的存貨，該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品的合同價(jià)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底；假設(shè)合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有消費(fèi)出來(lái)，但持有專門用于該標(biāo)的物消費(fèi)的原資料，其可變現(xiàn)凈值也該當(dāng)以合同價(jià)為計(jì)算根底。4〕假設(shè)企業(yè)持有的存貨數(shù)量少于合同商定數(shù)量，實(shí)踐持有的存貨該當(dāng)以合同價(jià)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底。假設(shè)該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)確定估計(jì)負(fù)債。5〕資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)錢商定、其他部分不存在合同價(jià)錢的，該當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的本錢進(jìn)展比較，分別確定存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。由此計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備不得相互抵銷。3、存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回〔1〕本錢與可變現(xiàn)凈值進(jìn)展比較本錢＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)預(yù)備本錢＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)預(yù)備〔2〕不同計(jì)提方法單項(xiàng)、類別、合并〔3〕轉(zhuǎn)回的條件例一：可變現(xiàn)凈值確實(shí)定假定A公司20×6年12月31日庫(kù)存W型機(jī)器22臺(tái)，單位本錢為31萬(wàn)元〔不含增值稅〕。20×6年11月1日與B公司簽署的銷售合同商定，20×7年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)錢〔不含增值稅〕向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。A公司銷售部門提供的資料闡明，向長(zhǎng)期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。20×6年12月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)錢為32萬(wàn)元/臺(tái)。分析：在本例中，可以證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)1〕A公司與B公司簽署的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同2〕市場(chǎng)銷售價(jià)錢資料3〕賬簿記錄4〕A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存22臺(tái)W型機(jī)器中有12臺(tái)的銷售價(jià)錢由銷售合同商定。在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同商定的價(jià)錢30萬(wàn)元/臺(tái)為根底確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝358.56〔萬(wàn)元〕低于W型機(jī)器的本錢〔372萬(wàn)元〕，應(yīng)按其差額13.44萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備〔假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)預(yù)備〕。其他10臺(tái)W型機(jī)器因售價(jià)〔32萬(wàn)元/臺(tái)〕高于本錢，不需計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。例二A公司2006年9月21日與B企業(yè)簽署了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，商定在2007年3月15日以每件200元的價(jià)錢向B提供3000件產(chǎn)品；假設(shè)不能按期交貨，將處以20%的罰款。06年12月底企業(yè)開(kāi)場(chǎng)籌備原資料以消費(fèi)這批產(chǎn)品時(shí)，原資料價(jià)錢忽然上升，估計(jì)消費(fèi)每件產(chǎn)品需求破費(fèi)本錢230元。此時(shí)，銷售合同變?yōu)樘潛p合同，估計(jì)虧損90000元，而假設(shè)撤銷合同，將要出現(xiàn)120000元的違約金。故2006年12月企業(yè)應(yīng)以履行合同所需本錢與違約金中的較低者90000元，確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出90000貸：估計(jì)負(fù)債900002007年2月25日產(chǎn)品消費(fèi)完工，實(shí)踐本錢220元/件。借：估計(jì)負(fù)債90000貸：庫(kù)存商品90000例三情況一:2006年12月31日，北京君洋公司甲資料的賬面金額為100000元，由于市場(chǎng)價(jià)錢下跌，以該資料為原料消費(fèi)的產(chǎn)品售價(jià)由原來(lái)的130000元降為110000元,由原資料加工為產(chǎn)廢品估計(jì)破費(fèi)20000元。要求：該原資料能否應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備?如需計(jì)提,請(qǐng)做出會(huì)計(jì)處置。分析:北京君洋公司甲資料計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為：100000+20000－110000=10000元。借資產(chǎn)減值損失10000貸存貨跌價(jià)預(yù)備10000【情況二】承前例，假設(shè)2007年6月30日，上述甲資料運(yùn)用了50%，由于市場(chǎng)價(jià)錢進(jìn)一步上升，以該資料為原料消費(fèi)的產(chǎn)品售價(jià)估計(jì)將到達(dá)68000元,由原資料加工為產(chǎn)廢品估計(jì)破費(fèi)11000元。要求：該原資料原已計(jì)提的減值預(yù)備應(yīng)否轉(zhuǎn)回?如需轉(zhuǎn)回,請(qǐng)做出會(huì)計(jì)處置。分析:根據(jù)新<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨>第19條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記的金額該當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。北京君洋公司2007年6月30日會(huì)計(jì)分錄為：借