企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組講解

?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?講解——債務(wù)重組

南京審計學(xué)院路國平1/22/20241?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號－－債務(wù)重組?

主要內(nèi)容一、制定和修訂背景二、債務(wù)重組的范圍三、債務(wù)重組的方式四、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量五、債務(wù)重組的會計處理六、財務(wù)報表披露1/22/20242一、制定和修訂背景1998年6月12日，發(fā)布?企業(yè)會計準(zhǔn)那么－－債務(wù)重組?2001年1月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)那么2024年2月15日，再次修訂1/22/20243二、債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組——指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。根本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件歸還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值歸還債務(wù)。債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響1/22/20244三、債務(wù)重組方式〔一〕以資產(chǎn)清償債務(wù)〔二〕債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔三〕修改其他債務(wù)條件〔四〕混合重組

1/22/20245四、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行計量：〔一〕非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活潑市場的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；〔二〕非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活潑市場的，應(yīng)當(dāng)采用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認(rèn)和計量?規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。1/22/20246〔三〕非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活潑市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為根底確定其公允價值；該資產(chǎn)不存在活潑市場、但與其類似資產(chǎn)存在活潑市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為根底作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外。1/22/20247五、債務(wù)重組的會計處理〔一〕以資產(chǎn)清償債務(wù)1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)人的會計處理—→應(yīng)將支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)的賬面價值的差額—→作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益1/22/20248債權(quán)人的會計處理—→應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金<重組債權(quán)的賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，確認(rèn)為債務(wù)重組損失1/22/20249例1：2024年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2024年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：假定甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。1/22/202410甲公司和乙公司的會計處理如下：〔1〕乙公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款60營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40〔2〕甲公司會計處理如下：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款1001/22/202411在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。那么甲公司的有關(guān)會計處理如下：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款100資產(chǎn)減值損失101/22/2024122、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會計處理〔1〕應(yīng)將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費(fèi)之和<重組債務(wù)的賬面價值差額—→作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益?！?〕轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價值與現(xiàn)時公允價值之差—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益分別情況處理。1/22/202413抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1.抵債資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入?按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的——其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。1/22/202414債權(quán)人的會計處理〔1〕接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→按其公允價值入賬〔2〕接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值<重組債權(quán)的賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。1/22/202415例2：在例1中假定2024年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價為100萬元，已提折舊40萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為65萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。1/22/202416〔1〕乙公司會計處理如下：借：累計折舊40固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5固定資產(chǎn)清理55貸：固定資產(chǎn)100借：應(yīng)付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理55營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得351/22/202417〔2〕甲公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)65壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25貸：應(yīng)收賬款1001/22/202418〔二〕債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人的會計處理〔1〕應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額—→確認(rèn)為股本(或者實收資本)〔2〕股份的公允價值總額>股本(或?qū)嵤召Y本)的差額—→確認(rèn)為資本公積?！?〕股份的公允價值總額<重組債務(wù)的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。。1/22/202419債權(quán)人的會計處理〔1〕享有的股份—→按公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資〔2〕股份的公允價值<重組債權(quán)的賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。1/22/202420例3：在例1中假定2024年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按本錢法核算。1/22/202421〔1〕乙公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價40營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40〔2〕甲公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資60營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1001/22/202422〔三〕修改其他債務(wù)條件債務(wù)人的會計處理〔1〕應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值—→作為重組后債務(wù)的入賬價值〔2〕重組后債務(wù)的入賬價值<重組債務(wù)的賬面價值的差額—→確認(rèn)為重組利得，計入當(dāng)期損益。1/22/202423

如果涉及或有應(yīng)付金額—→或有應(yīng)付金額符合?或有事項準(zhǔn)那么?中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

重組債務(wù)的賬面價值>重組后債務(wù)入賬價值和預(yù)計負(fù)債之和的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組利得表達(dá)資產(chǎn)負(fù)債觀

不符合確認(rèn)條件的，可以不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1/22/202424債權(quán)人的會計處理〔1〕應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值—→作為重組后債權(quán)的賬面價值〔2〕重組后債權(quán)的賬面價值<重組債權(quán)的賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。1/22/202425

債權(quán)人涉及或有應(yīng)收金額處理

—→債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

或有應(yīng)收金額—→是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。1/22/202426例4：在例中假定2024年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2024年12月31日歸還，但要求按年利率5%(實際利率)計算支付利息。1/22/202427〔1〕乙公司會計處理如下：重組后債務(wù)的公允價值＝100×(1－20%)＝80借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20支付本金和利息時：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款841/22/202428〔2〕甲公司會計處理如下：未來應(yīng)收金額＝100×(1－20%)＝80借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100收到本金和利息時：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用41/22/202429【例題5】2024年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2024年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意免除乙公司所欠的利息，同時免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2024年12月31日歸還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2024年有盈利，那么2024年按年利率10%計算支付利息；假設(shè)無盈利，那么仍按5%計算支付利息，乙公司預(yù)計2024年很可能實現(xiàn)盈利?！布俣▽嶋H利率等于名義利率〕。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。1/22/202430〔1〕乙公司會計處理如下：重組后債務(wù)的公允價值〔將來應(yīng)付的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔萬元〕或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80預(yù)計負(fù)債4營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得162024年末支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款41/22/2024312024年末支付本金和利息時：假設(shè)乙公司2024年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4預(yù)計負(fù)債4貸：銀行存款88假設(shè)乙公司2024年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84借：預(yù)計負(fù)債4貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得41/22/202432〔2〕甲公司會計處理如下：重組后債權(quán)的公允價值〔將來應(yīng)收的本金〕〕＝100×(1－20%)＝80〔萬元〕借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1002024年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務(wù)費(fèi)用41/22/2024332024年末收到本金和利息時：假設(shè)乙公司2024年有盈利：借：銀行存款88貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用8假設(shè)乙公司2024年無盈利：借：銀行存款84貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用41/22/202434〔五〕混合重組以混合