財(cái)產(chǎn)稅和行為稅

第十二章財(cái)產(chǎn)稅和行為稅liuyi1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅liuyi2財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何為財(cái)產(chǎn)？這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當(dāng)時(shí)他只有24歲。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)紀(jì)錄的1.0416億美元(包括競拍者的額外費(fèi)用)價(jià)格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫〞。liuyi3一、財(cái)產(chǎn)稅概述1．財(cái)產(chǎn)稅的定義財(cái)產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就其數(shù)量或價(jià)值依法征收的一種稅。liuyi4一、財(cái)產(chǎn)稅概述2．財(cái)產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊同對財(cái)產(chǎn)課稅稅源充裕，收入穩(wěn)定符合公平原那么具有收入再分配的職能可以促進(jìn)社會生產(chǎn)開展能夠彌補(bǔ)所得課稅與商品課稅的缺漏反對對財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)稅并不公平收入彈性小稅會阻礙生產(chǎn)開展征收管理本錢過高liuyi53．財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)〔1〕財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是財(cái)產(chǎn)的存量——與其他稅種相區(qū)別的根本之處從形式上看，財(cái)產(chǎn)稅與所得稅都是對收入的征稅，但不同的是：財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是收入的累積，即財(cái)產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對象是收入的流量。與商品稅相比照，財(cái)產(chǎn)稅與商品稅的課稅對象都是商品，但財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是未處于流通之中的商品，也即財(cái)產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對象是流通中的商品，是財(cái)產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時(shí)發(fā)生。liuyi63．財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)〔2〕財(cái)產(chǎn)稅是直接稅〔3〕財(cái)產(chǎn)稅是定期稅在財(cái)產(chǎn)的存續(xù)期間，財(cái)產(chǎn)稅通常是屢次和反復(fù)課征的。liuyi73．財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)〔4〕財(cái)產(chǎn)稅主要選擇不動產(chǎn)征稅不動產(chǎn)主要指土地和房屋等〔5〕財(cái)產(chǎn)稅一般作為地方財(cái)政收入

liuyi84.財(cái)產(chǎn)稅的分類〔1〕以課征范圍為依據(jù)的分類一般財(cái)產(chǎn)稅——對納稅人在某一時(shí)點(diǎn)所有的一切財(cái)產(chǎn)進(jìn)行綜合課征個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅——對納稅人所有的一類或幾類財(cái)產(chǎn)單獨(dú)或分別進(jìn)行的課征〔2〕以征稅對象為依據(jù)的分類靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅——對一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行的課征動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅——對財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動〔如繼承、贈與和增值〕進(jìn)行的課征liuyi9〔3〕以課征標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的分類財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅——按財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征的稅收財(cái)產(chǎn)增值稅——對財(cái)產(chǎn)的增值額課征的稅收〔4〕以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類估定財(cái)產(chǎn)稅——對應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的估定價(jià)值進(jìn)行的課征市價(jià)財(cái)產(chǎn)稅——對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)，按照應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)值或售價(jià)征稅liuyi105.財(cái)產(chǎn)稅的演變過程財(cái)產(chǎn)稅是隨著私有財(cái)產(chǎn)制度確實(shí)立而建立起來的，它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經(jīng)濟(jì)條件與征管技術(shù)的限制，早期的財(cái)產(chǎn)稅主要是對土地、房屋等不動產(chǎn)進(jìn)行課稅，且多為從量計(jì)征。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，財(cái)產(chǎn)的種類不斷增多，財(cái)產(chǎn)逐漸分化出動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)又分化為有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。課稅的方法，也由原來的從量計(jì)征，開展到依財(cái)產(chǎn)價(jià)值實(shí)行的從價(jià)計(jì)征。

liuyi115.財(cái)產(chǎn)稅的演變過程但由于動產(chǎn)課稅困難，動產(chǎn)中的無形資產(chǎn)課稅更是沒有可能，多數(shù)國家征收的一般財(cái)產(chǎn)稅實(shí)際上又成了單一的土地稅。遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)重要組成局部，也有著悠久歷史。19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅制度在興旺的資本主義國家普遍建立。目前我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)制度包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅以及正在醞釀、準(zhǔn)備實(shí)施的遺產(chǎn)稅。liuyi12二、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元，占稅務(wù)部門組織收入的1.16%。

liuyi13任務(wù)描述

蘇州瑞德酒業(yè)2008年2月委托蘇州瑞德建筑安裝新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工地上價(jià)值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬元。同時(shí)，該企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2008年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元，2008年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2008年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元。另外，還擁有一個(gè)內(nèi)部職工醫(yī)院、一個(gè)幼兒園和一個(gè)學(xué)校，房產(chǎn)的原值分別為280萬元、100萬元和120萬元?！步K省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為20%〕。如果你是公司的辦稅會計(jì)，你該如何準(zhǔn)確計(jì)算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅呢？liuyi14任務(wù)分析

通過任務(wù)描述，本任務(wù)主要涉及房產(chǎn)稅的相關(guān)知識。在瑞德公司的相關(guān)房產(chǎn)中，有自用房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)，還有相關(guān)免稅房產(chǎn)，涉及內(nèi)容較多。因此，只有3掌握房產(chǎn)稅的相關(guān)知識，才能夠準(zhǔn)確計(jì)算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅。liuyi15房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的、由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。〔一〕納稅義務(wù)人

liuyi164.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)用使用人代為繳納房產(chǎn)稅。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅?！惨弧臣{稅義務(wù)人

liuyi17〔二〕征稅對象

房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。liuyi18〔三〕征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村

liuyi19〔四〕計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。

(一)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

(二)從租計(jì)征房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人對個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以核定其應(yīng)納稅款。liuyi20〔五〕稅率

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。⑴按房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)征的。稅率為l.2％；⑵按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為l2％。從2001年l月1日起，對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。liuyi21〔六〕稅收優(yōu)惠

目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：〔1〕國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍?！?〕由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。liuyi22〔六〕稅收優(yōu)惠

〔3〕宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅?！?〕個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅?！?〕對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行〔含國家外匯管理局〕所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅?！?〕經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。liuyi23〔七〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

⑴納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。⑵納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑶納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑷納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。liuyi24〔七〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

⑸納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑹納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑺房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅?！?〕自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。liuyi25〔八〕納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。liuyi26〔九〕納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。liuyi27任務(wù)實(shí)施

根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)定：在基建工地為基建工程效勞的各種工棚、材料棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。任務(wù)中9月廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，10月計(jì)算房產(chǎn)稅，當(dāng)年為3個(gè)月。此項(xiàng)2008年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1100×〔1-20%〕×1.2%×3÷12＝2.64〔萬元〕

同時(shí)，納稅人因房屋大修停用半年以上，大修期間免征房產(chǎn)稅。A棟房產(chǎn)2008年應(yīng)納的房產(chǎn)稅＝1200×〔1－20%〕×1.2%×4÷12=3.84〔萬元〕；2008年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期，B棟房產(chǎn)2005年應(yīng)納的房產(chǎn)稅＝1000×〔1－20%〕×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2〔萬元〕，

內(nèi)部職工醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校均屬于房產(chǎn)稅免稅單位，因此，瑞德酒業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=2.64+3.84+11.2=17.68〔萬元〕。liuyi28三、城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，占全國稅務(wù)部門組織收入的0.78％。根據(jù)2006年12月31日修改的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

liuyi29三、城鎮(zhèn)土地使用稅〔一〕納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅〔以下簡稱土地使用稅〕的納稅人〔二〕稅額標(biāo)準(zhǔn)土地使用稅每平方米年稅額如下：

〔1〕大城市1.5元至30元；

〔2〕中等城市1.2元至24元；

〔3〕小城市0.9元至18元；

〔4〕縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。liuyi30據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為68.16億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務(wù)院公布的《車船稅暫行條例》，合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。車船稅是以車船為征稅對象，向擁有使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。

四、車船稅liuyi31〔一〕征稅范圍和納稅人征稅范圍：依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。納稅人：車輛、船舶〔以下簡稱車船〕的所有人或者管理人。四、車船稅liuyi32實(shí)行幅度定額稅率。國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。

具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

〔二〕稅額

liuyi33車船稅稅目稅額表

稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算注：專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位及每年稅額由國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。

liuyi34車船稅法獲通過按排氣量分檔征收車船稅

中新網(wǎng)北京2月25日電：十一屆全國人大常委會第十九次會議25日下午經(jīng)表決，通過了車船稅法。根據(jù)該法的規(guī)定，乘用車的計(jì)稅依據(jù)，將按排氣量大小分檔計(jì)征。

去年，車船稅法草案在提交全國人大常委會初次審議時(shí)，由于稅額過高，在社會上引起很大爭議，一些常委會委員也提出，車船稅的稅額過高，給群眾增加了負(fù)擔(dān)。

liuyi35此次通過的車船稅法，吸收了委員們和公眾的意見，降低了稅額幅度，最終的方案是：乘用車排氣量1.0升以下的，為60元至360元，1.0以上至1.6升的為300元至540元，1.6升以上至2.0升的為360元至660元。按照新的征稅方案，2.0以下、占乘用車87%左右的車主的名義稅負(fù)不會增加，存量車船的車船稅收入與原來收入也根本持平。車船稅法規(guī)定，對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因卻需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體方法由國務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國人大常委會備案。

liuyi36

該法還規(guī)定，公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)等車船登記管理部門、船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)和車船稅扣繳義務(wù)人的行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)在提供車船有關(guān)信息方面，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)車船稅的征收管理。車船稅法將于2012年1月1日起施行。

liuyi37五、契稅

1.定義：契稅是對某些財(cái)產(chǎn)在買賣、典當(dāng)、贈與和交換而訂立契約時(shí)，向承受人課征的一種稅。liuyi382.契稅的征稅對象及納稅人

契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。liuyi393.契稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價(jià)格

契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

liuyi404.契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅采用比例稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，應(yīng)納稅額計(jì)算比較簡單。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率liuyi415.契稅的納稅方法

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限交納稅款，索取完稅憑證。liuyi42財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等。近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。目前，世界上有約127個(gè)國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個(gè)，占58.3％六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅liuyi431.遺產(chǎn)稅

目前，世界上有約127個(gè)國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個(gè)，占58.3％；各國征收遺產(chǎn)稅的幾個(gè)特點(diǎn)：遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟(jì)興旺程度相關(guān)大多數(shù)國家和地區(qū)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進(jìn)稅率大多數(shù)國家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時(shí)設(shè)置贈與稅大多數(shù)國家的遺產(chǎn)和贈與稅由中央政府征收liuyi441.遺產(chǎn)稅根據(jù)納稅人和征稅對象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式：〔1〕總遺產(chǎn)稅制以財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額作為課稅對象的財(cái)產(chǎn)稅?！跋榷惡蠓吱曇赃z囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理者為納稅人，通常規(guī)定有起征點(diǎn)，并設(shè)有扣除工程和免稅工程；不考慮繼承人與死亡者的親疏關(guān)系，采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。liuyi45〔2〕分遺產(chǎn)稅制對各繼承人或受遺贈人取得的遺產(chǎn)課征的稅收“先分后稅〞直接以遺產(chǎn)繼承人或受遺贈人為納稅人，以繼承人或受遺贈人獲得的遺產(chǎn)為征稅對象，并規(guī)定有扣除和抵免；一般也采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)輕重主要取決于繼承人與死亡者的親疏程度。liuyi46〔3〕總分遺產(chǎn)稅制要求先對財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)遺留的遺產(chǎn)總額征收一次遺產(chǎn)稅，然后對各繼承人分得的遺產(chǎn)再課征一次遺產(chǎn)稅“先稅、后分、再稅〞納稅人包括遺產(chǎn)管理者、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人，稅率也多采用累進(jìn)稅率。liuyi472．贈與稅

贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，對于不同的遺產(chǎn)稅稅制模式，贈與稅常以相應(yīng)的模式予以配合。一般來講，采用總遺產(chǎn)稅模式的國家，通常采用總贈與稅制；采用分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制的國家，通常采用分贈與稅制。liuyi482．贈與稅〔1〕總贈與稅制對財(cái)產(chǎn)所有者贈與他人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征的稅。以財(cái)產(chǎn)贈與人為納稅人，以贈與他人的財(cái)產(chǎn)為課稅對象，采用累進(jìn)稅率?！?〕分贈與稅制對受贈人接受他人贈與財(cái)產(chǎn)課征的稅收。以受贈人為納稅人，以接受贈與的財(cái)產(chǎn)為課稅對象，也采用累進(jìn)稅率。liuyi49第二節(jié)

行為稅liuyi50一、行為稅概述1.定義：

行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對象的一種稅收。liuyi512.行為稅主要特點(diǎn)〔1〕政策性較強(qiáng)，大多是國家為限制某種特定行為而開征的；〔2〕稅源比較不穩(wěn)定，行為稅主要為限制某種行為而開征，一旦該行為因征稅等等原因而減少時(shí)，該稅種的收入也隨之減少；〔3〕稅源零散，征收管理難度較大；〔4〕稅種較多，各稅種的課稅對象及征稅規(guī)定均有較大差異liuyi52二、中國現(xiàn)行行為稅制目前我國的行為稅包括：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購置稅、屠宰稅〔已取消〕、筵席稅等。其中車船使用稅是對納稅人擁有并使用的車船征收的稅收，兼有財(cái)產(chǎn)稅與行為稅雙重性質(zhì)，因此可以歸入財(cái)產(chǎn)稅和行為稅任一稅類。liuyi531.印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。它主要是由納稅人自行計(jì)算、購置，并在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票。印花稅的征稅范圍很廣，稅率很低，具有廣集財(cái)源、積少成多的財(cái)政效應(yīng)。liuyi542.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)