第九章外幣會計 高級財務(wù)會計

第九章外幣會計第一節(jié)外幣會計概述第二節(jié)外幣買賣會計第三節(jié)外幣報表折算第四節(jié)期集合同會計第一節(jié)外幣會計概述一、外幣、外匯與記賬本位幣〔一〕外幣：除本國貨幣以外的其他國家的貨幣?！捕惩鈪R1.外匯的概念〔1〕國際貨幣基金組織：外匯是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等方式保有的在國際收支逆差時可以運用的債務(wù)?！?〕我國：外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)?！?〕會計上：外匯是指記賬本位幣以外的其他貨幣。2.外匯的分類：P233〔三〕記賬本位幣1.概念：記賬本位幣，是指企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，是企業(yè)進展會計核算一致運用的記賬貨幣。2.選擇時需求思索的要素：P234二、外幣業(yè)務(wù)〔一〕含義：是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進展的款項收付、往來結(jié)算等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。〔二〕類型：外幣購銷、外幣投資、外幣債務(wù)債務(wù)、外幣借貸、外幣兌換、外幣報表折算等。

三、外匯匯率〔一〕概念：匯率是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率?！捕硡R率的標(biāo)價1.直接標(biāo)價法：是以一定單位的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計價規(guī)范的匯率。〔應(yīng)付標(biāo)價法〕2.間接標(biāo)價法：是以一定單位的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計價規(guī)范的匯率?！矐?yīng)收標(biāo)價法〕〔三〕匯率的分類1.市場匯率、法定〔官方〕匯率2.買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率3.即期匯率、遠(yuǎn)期匯率〔升水、貼水〕4.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率5.記賬匯率、賬面匯率四、匯兌損益〔一〕含義：是指企業(yè)發(fā)生以記賬本位幣以外的貨幣進展款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，因買賣發(fā)生日與款項結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的折算金額與賬面金額之間的差額。〔二〕種類1.按業(yè)務(wù)：買賣損益、折算損益2.按能否實現(xiàn)：已實現(xiàn)的、未實現(xiàn)的〔三〕匯兌損益的處置1.貨幣性工程2.非貨幣性工程：以歷史本錢計量的－－歷史匯率以公允價值計量的－－公允價值變動3.外幣投入資本工程4.本質(zhì)上構(gòu)成對境外運營凈投資的外幣貨幣性工程第二節(jié)外幣買賣會計一、外幣買賣會計處置的根本方法〔一〕一筆買賣觀念〔二〕兩筆買賣觀念二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法〔一〕外幣統(tǒng)賬制〔二〕外幣分賬制三、外幣業(yè)務(wù)的會計處置〔一〕外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處置〔二〕外幣借款業(yè)務(wù)的會計處置〔三〕外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處置〔四〕接受外幣資本業(yè)務(wù)的會計處置〔五〕期末外幣賬戶余額的調(diào)整－－匯兌損益的計算和核算第三節(jié)外幣報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的目的〔一〕外幣報表折算：是指為某種目的而將國外子公司或國外分支機構(gòu)的、以外幣表述的財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換成以另一種貨幣重新表述的財務(wù)報表，或者以另一種貨幣重新計量財務(wù)報表工程的過程和結(jié)果。

〔二〕本質(zhì)〔兩種觀念〕：1.翻譯觀：強調(diào)的是報告貨幣的轉(zhuǎn)變。2.重新計量觀：強調(diào)的是折算過程是對子公司財務(wù)情況、財務(wù)成果的重新計量?！踩惩鈳艌蟊碚鬯愕哪康?.編制合并報表的需求2.提供國際分支機構(gòu)業(yè)務(wù)信息的需求3.進展國際融資的需求二、外幣財務(wù)報表折算的根本方法〔一〕外幣報表折算涉及的主要會計問題1.折算匯率的選擇2.折算差額的處置：當(dāng)期損益〔利潤表〕遞延〔資產(chǎn)負(fù)債表〕〔二〕外幣報表折算方法1.種類：單一匯率法、多種匯率法2.折算方法〔1〕現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表工程：資產(chǎn)、負(fù)債工程——現(xiàn)行匯率實收資本〔股本〕工程——歷史匯率未分配利潤工程——利潤表折算后金額利潤表工程：收入、費用工程——加權(quán)平均匯率利潤分配——期末匯率〔2〕流動與非流開工程法資產(chǎn)負(fù)債表工程：流動性工程——現(xiàn)行匯率非流開工程——歷史匯率未分配利潤工程——利潤表折算后金額利潤表工程：折舊、攤銷費用工程——歷史匯率其他工程——平均匯率利潤分配——期末匯率〔3〕貨幣性與非貨幣性工程法資產(chǎn)負(fù)債表工程：貨幣性工程——現(xiàn)行匯率非貨幣性工程——歷史匯率未分配利潤工程——利潤表折算后金額利潤表工程：折舊、攤銷、銷售本錢——歷史匯率其他工程——平均匯率利潤分配——期末匯率〔4〕時態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表工程：貨幣性工程：現(xiàn)行匯率非貨幣性工程：按歷史本錢計價的———歷史匯率按現(xiàn)行本錢計價的———現(xiàn)行匯率未分配利潤工程——利潤表折算后金額利潤表工程：折舊、攤銷、銷售本錢——歷史匯率其他工程——平均匯率利潤分配——期末匯率項目現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法應(yīng)收賬款CCCC存貨按成本按市價CCCCHHHC投資按成本按市價CCHHHHHC固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)CHHC應(yīng)付賬款CCCC長期負(fù)債CHCC普通股HHHH留存收益****我國外幣會計報表的折算方法資產(chǎn)負(fù)債表工程：一切資產(chǎn)、負(fù)債類工程:采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣；一切者權(quán)益類工程:除“未分配利潤〞工程外，均采用發(fā)生時的即期匯率折算為記賬本位幣。利潤表和利潤分配表工程：收入和費用工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算；也可采用按系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程下單獨列示三、外幣報表折算損益的會計處置(一)將折算損益全部作為當(dāng)期損益處置即將本期發(fā)生的折算損益以單獨的工程列示于利潤表中。(二)將折算損益全部作為遞延處置即將報表折算損益以單獨的工程列示于資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延工程或作為調(diào)整工程。(三)根據(jù)折算的目確實定遞延或計入當(dāng)期損益第四節(jié)期集合同會計一、期集合同的概述〔一〕期集合同的概念1.期集合同2.升水與貼水〔二〕期集合同的分類1.對外幣買賣套期保值2.對外幣商定套期保值3.對國外分支機構(gòu)的凈資產(chǎn)套期保值4.遠(yuǎn)期外匯投機

套期保值：是指企業(yè)為躲避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價錢風(fēng)險、股票價錢風(fēng)險、信譽風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期工程全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。二、期集合同的會計處置〔一〕已發(fā)生的外幣債務(wù)、債務(wù)的套期保值〔二〕外幣商定付款的套期保值〔三〕對企業(yè)外幣投資凈值的套期保值〔四〕利用期集合同進展的投機例1.中國某公司于2007年12月1日向美國某廠商賒購商品一批，價值50萬美圓。商定于2021年1月31日以美圓清償債務(wù)。為防止外匯風(fēng)險，該公司在12月1日債務(wù)成立的同時，同銀行簽署遠(yuǎn)期外匯買入合同，期限60天、金額50萬