第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告

第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告2024/1/221第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2024/1/222財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)情況和某一會計(jì)期間的運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他該當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)表至少該當(dāng)包括以下組成部分：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表；〔2〕利潤表；〔3〕現(xiàn)金流量表；〔4〕一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變動表；〔5〕附注?！捕池?cái)務(wù)報(bào)表分類第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2024/1/223二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少該當(dāng)包括以下組成部分：〔1〕合并資產(chǎn)負(fù)債表；〔2〕合并利潤表；〔3〕合并現(xiàn)金流量表；〔4〕合并一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變動表；〔5〕附注。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2024/1/224三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確實(shí)定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍該當(dāng)以控制為根底予以確定。

控制，是指一個(gè)企業(yè)可以決議另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營活動中獲取利益的權(quán)益。母公司該當(dāng)將其可以控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！惨弧晨刂频亩x〔二〕母公司與子公司定義如左圖所示，假定P公司可以控制S公司，P公司是S公司的母公司。如右圖所示，假定P公司可以同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司為S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2024/1/225三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確實(shí)定

控制包括：直接控制、間接控制、直接和間接共同控制?！惨弧衬腹緭碛小仓苯?、間接或直接加間接〕其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位該當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證聽闡明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外?！捕衬腹緭碛衅浒霐?shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況

1、經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策。3、有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4、在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2024/1/226〔三〕在確定能否控制被投資單位時(shí)對潛在表決權(quán)的思索〔四〕不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司，

3、母公司不能控制的其他被投資單位。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2024/1/227四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期預(yù)備任務(wù)

〔一〕母公司為編制合并報(bào)表應(yīng)做好的前期預(yù)備任務(wù)〔二〕子公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期預(yù)備任務(wù)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2024/1/228五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

〔一〕編制合并任務(wù)底稿〔二〕將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動表各工程的數(shù)據(jù)過入合并任務(wù)底稿，并在合并任務(wù)底稿中對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的數(shù)據(jù)進(jìn)展加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動表各工程合計(jì)金額?！踩吃诤喜⑷蝿?wù)底稿中編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄?！菜摹秤?jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的合并金額〔五〕填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/229一、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整二、對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整?！?〕對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借：長期股權(quán)投資貸：投資收益〔經(jīng)調(diào)整后〕虧損做相反分錄〔2〕對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借：投資收益貸：長期股權(quán)投資〔3〕在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，借/貸：長期股權(quán)投資貸/借：資本公積第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2210三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)展抵消處置的工程〔一〕長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益的抵消處置1、全資子公司情況對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司一切者權(quán)益各工程的金額該當(dāng)全額抵銷。借：實(shí)收資本〔子公司期末數(shù)〕資本公積〔子公司期末數(shù)〕盈余公積〔子公司期末數(shù)〕未分配利潤—年末〔子公司期末數(shù)貸：長期股權(quán)投資〔期末數(shù)〕第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/22112、非全資子公司情況①同一控制下合并獲得的長期股權(quán)投資情況借：實(shí)收資本〔子公司期末數(shù)〕資本公積〔子公司期末數(shù)〕盈余公積〔子公司期末數(shù)〕未分配利潤—年末〔子公司〕貸：長期股權(quán)投資〔母公司對子公司投資期末數(shù)〕少數(shù)股東權(quán)益〔子公司期末一切者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例〕在同一控制下，不論是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2212在非同一控制下，長期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值入賬的，沒有與享有被投資方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額結(jié)合起來，在進(jìn)展抵銷時(shí)被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，故抵銷時(shí)能夠會產(chǎn)生差額－－〔商譽(yù)或營業(yè)外收入〕。②非同一控制下獲得的長期股權(quán)投資情況借：實(shí)收資本〔子公司期末數(shù)〕

資本公積〔子公司期末數(shù)〕

盈余公積〔子公司期末數(shù)〕

未分配利潤—年末〔子公司〕

商譽(yù)〔母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額〕

貸：長期股權(quán)投資〔母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)〕

少數(shù)股東權(quán)益〔子公司期末一切者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例〕

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2213假設(shè)分錄有貸方差額，那么：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入〔母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額〕第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2214〔二〕母子公司內(nèi)部債務(wù)與債務(wù)工程的抵銷

1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷〔1〕初次編制合并資產(chǎn)負(fù)債表①借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

②借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備

貸：資產(chǎn)減值損失〔2〕延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失工程中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備的金額

借：應(yīng)收賬款――壞賬預(yù)備

貸：未分配利潤——年初第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2215例1：某母公司07年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款475萬元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備25萬元，本期壞賬預(yù)備余額為25元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：

〔1〕借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

〔2〕借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備25

貸：資產(chǎn)減值損失25假設(shè)08年末內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等

即母公司07年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額475萬元，計(jì)提壞賬預(yù)備25萬元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬預(yù)備工程的數(shù)額為25萬元。母公司08年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為475萬元，壞賬預(yù)備余額為25萬元，本期未計(jì)提壞賬預(yù)備。08年在合并任務(wù)底稿中應(yīng)進(jìn)展如下抵銷處置：

〔1〕將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

〔2〕將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備抵銷：

借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備25

貸：未分配利潤——年初25第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2216假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處置

例2，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備抵銷情況與上例情況一樣。母公司本期〔08年〕個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為627元，壞賬預(yù)備的數(shù)額為33萬元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈添加160萬元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬預(yù)備為8萬元。

08年抵銷處置：

〔1〕將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款660

貸：應(yīng)收賬款660

〔2〕調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備25

貸：未分配利潤——年初25

〔3〕將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈添加160萬元計(jì)提的壞賬預(yù)備予以抵銷：

借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備8

貸：資產(chǎn)減值損失8第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2217假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處置

例3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備抵銷情況與前例情況一樣。母公司本期〔08年〕個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為304萬元，壞賬預(yù)備余額為16萬元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期〔07年〕凈減少18萬元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備9萬元。08年抵銷處置：

〔1〕將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款320

貸：應(yīng)收賬款320

〔2〕調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備25

貸：未分配利潤——年初25

〔3〕將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬預(yù)備予以抵銷。其抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失9

貸：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備9

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/22182、其他債務(wù)債務(wù)工程的抵消①內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消借：預(yù)付賬款貸：預(yù)收賬款②內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)③將持有至到期與應(yīng)付債券抵消借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資如債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進(jìn)的，抵銷時(shí)能夠會出現(xiàn)差額，該當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用工程。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2219〔三〕內(nèi)部存貨購銷的抵銷1、當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并構(gòu)成存貨情況下的抵銷處置按照內(nèi)部銷售收入的金額

①借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)本錢

②同時(shí)按照期末內(nèi)部購進(jìn)構(gòu)成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額

借：營業(yè)本錢(期末內(nèi)部購進(jìn)構(gòu)成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)毛利率)

貸：存貨第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/22202、延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處置

①將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)展抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)本錢

②對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動予以抵銷

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)本錢

③將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)本錢

貸：存貨上述3個(gè)分錄可以合并為：借：未分配利潤－年初〔上年末購入方存貨×銷售方毛利〕營業(yè)收入〔本年內(nèi)部收入和〕貸：存貨〔∑期末存貨×銷售方毛利〕〔留意：能夠兩年毛利率不同〕營業(yè)本錢〔差額〕第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2221例4，P公司為S公司的母公司，08年P(guān)公司期初存貨中有1000萬元為從S公司購進(jìn)，08年P(guān)公司又從S公司購進(jìn)存貨1500萬元，對外對外銷售本錢為1260萬元，S公司07、08年銷售毛利率均為20%，。P公司內(nèi)部購進(jìn)存貨期末結(jié)余=1000+1500-1260=124008年合并報(bào)表抵消分錄借：未分配利潤－年初〔1000×20%〕200營業(yè)收入1500貸：存貨〔1240×20%〕248營業(yè)本錢〔差額〕1452第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2222〔四〕內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處置1、內(nèi)部存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處置〔1〕購入當(dāng)期的抵消①將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售本錢以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)——原價(jià)②將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2223〔2〕以后會計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的抵銷處置

①將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

②將以前會計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：未分配利潤——年初

③將本期由于該內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的運(yùn)用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2224例5，P公司為S公司的母公司，S公司以3000萬元的價(jià)錢將其消費(fèi)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售本錢為2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣實(shí)現(xiàn)的銷售利潤300萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)運(yùn)用，按3000萬元的原價(jià)入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按15年的運(yùn)用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為零。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于20×8年1月1日，為簡化抵銷處置，假定P公司該內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。

08年合并報(bào)表有關(guān)抵銷處置如下〔單位：萬元〕：

①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售本錢以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)本錢2700

固定資產(chǎn)——原價(jià)300

②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/222509年合并報(bào)表抵銷處置為：

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)300

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：未分配利潤——年初20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用20

10年抵銷處置為：

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)300

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40

貸：未分配利潤——年初40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2226〔3〕內(nèi)部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處置①期滿清理清算當(dāng)年借：未分配利潤——年初〔原來的原值〕

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入〔累計(jì)已提折舊〕

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)外收入〔最后一期折舊〕

貸：管理費(fèi)用例6：借：未分配利潤——年初300

貸：營業(yè)外收入300

借：營業(yè)外收入280

貸：未分配利潤——年初280

借：營業(yè)外收入20

貸：管理費(fèi)用20

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2227②超期運(yùn)用運(yùn)用期滿時(shí)借：未分配利潤——年初〔原價(jià)〕

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〔已提折舊〕

貸：未分配利潤——年初

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〔最后一年折舊〕貸：管理費(fèi)用超期運(yùn)用年份借：未分配利潤——年初〔原價(jià)〕

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〔折舊總額〕

貸：未分配利潤——年初例8：超期運(yùn)用期間，不再計(jì)提折舊借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)300

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊300

貸：未分配利潤——年初300

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2228③提早清理清算年份借：未分配利潤——年初〔原來的原值〕

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入〔累計(jì)已提折舊〕

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)外收入〔清算年計(jì)提的折舊〕

貸：管理費(fèi)用例9：借：未分配利潤——年初300

貸：營業(yè)外收入300

借：營業(yè)外收入260〔已提13年折舊〕

貸：未分配利潤——年初260

借：營業(yè)外收入20〔清算年計(jì)提的折舊〕

貸：管理費(fèi)用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/22292、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出賣給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)出賣時(shí)增值情況的抵消分錄借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)低價(jià)出賣時(shí)的抵消分錄借：固定資產(chǎn)—原價(jià)貸：營業(yè)外支出第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2230〔三〕母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映1、母公司在報(bào)告期內(nèi)添加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映〔1〕因同一控制下企業(yè)合并添加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！?〕因非同一控制下企業(yè)合并添加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不該當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用納入合并利潤表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表2024/1/2231五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反響六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式添加了三個(gè)工程：①在“開發(fā)支出〞工程之下添加了“商譽(yù)〞工程②在一切者權(quán)益工程下添加了“少數(shù)股東權(quán)益〞工程，③三是在“未分配利潤〞工程之后，“歸屬于母公司一切者權(quán)益合計(jì)〞工程之前，添加了“外幣報(bào)表折算差額〞工程，七、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制

第三節(jié)合并利潤表2024/1/2232一、編制合并利潤表時(shí)應(yīng)進(jìn)展抵消處置的工程〔一〕內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)本錢工程的抵銷處置1、內(nèi)部相互銷售，期末全部對外銷售例，假設(shè)P公司20×9年個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品獲得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售本錢為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售本錢為3500萬元，并分別在其利潤表中列示。借：營業(yè)收入3500〔抵銷P公司的收入〕

貸：營業(yè)本錢3500〔抵銷S公司的本錢〕第三節(jié)合并利潤表2024/1/2233２、內(nèi)部相互銷售，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售例，沿用上例，借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)本錢3500借：營業(yè)本錢500貸：存貨500上面分錄可以合并：借：營業(yè)收入〔本年內(nèi)部收入和〕貸：存貨〔期末存貨×銷售方毛利率〕營業(yè)本錢〔差額〕3、內(nèi)部相互銷售，期末部分實(shí)現(xiàn)對外銷售借：營業(yè)收入〔本年內(nèi)部收入和〕貸：存貨〔期末存貨×銷售方毛利率〕營業(yè)本錢〔差額〕以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)第三節(jié)合并利潤表2024/1/2234〔二〕購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)運(yùn)用時(shí)的抵銷處置與內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處置如下①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售本錢以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。

借：營業(yè)收入〔內(nèi)部銷售收入〕貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)〔原價(jià)包含內(nèi)部利潤〕營業(yè)本錢〔差額〕以上以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〔因原價(jià)虛增多提的折舊〕貸：管理費(fèi)用第三節(jié)合并利潤表2024/1/2235〔三〕內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備等減值預(yù)備的抵銷處置編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失

〔四〕內(nèi)部投資收益〔利息收入〕和利息費(fèi)用的抵銷內(nèi)部持有對方債券業(yè)務(wù)，抵消分錄有三〔1〕借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

〔2〕借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

〔3〕借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)合并利潤表2024/1/2236〔五〕母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處置〔1〕全資子公司借：投資收益〔子公司調(diào)整后的凈利潤〕未分配利潤—年初〔子公司一切者權(quán)益變開工程)貸：本年利潤分配—提取盈余公積〔子公司一切者權(quán)益變開工程)本年利潤分配—應(yīng)付股利未分配利潤—年末第三節(jié)合并利潤表2024/1/2237〔五〕母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處置〔2〕非全資子公司借：投資收益〔子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司的持股比例〕少數(shù)股東損益〔子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東的持股比例〕未分配利潤—年初〔子公司一切者權(quán)益變開工程〕貸：本年利潤分配—提取盈余公積〔子公司一切者權(quán)益變開工程〕本年利潤分配—應(yīng)付股利未分配利潤—年末第三節(jié)合并利潤表2024/1/2238二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司1、母公司在報(bào)告期內(nèi)添加子公司在合并利潤表的反映

〔1〕因同一控制下企業(yè)合并添加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，該當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

〔2〕因非同一控制下企業(yè)合并添加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，該當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，該當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。三、合并利潤表根本格式在合并利潤表中，在“凈利潤〞工程下添加“歸屬于母公司一切者的凈利潤〞和“少數(shù)股東損益〞兩個(gè)工程。四、合并利潤表的編制第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2024/1/2239一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進(jìn)展抵消處置的工程〔一〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)添加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置〔二〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期獲得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處置〔三〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債券債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置〔四〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置〔五〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處置第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2024/1/2240二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司〔一〕添加子公司1、同一控制下添加子公司，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表2、非同一控制下添加子公司，應(yīng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表〔二〕處置子公司將被處置子公司的期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益工程的反響四、合并現(xiàn)金流量表格式五、合并現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)合并一切者權(quán)益變動表2024/1/2241一、編制合并一切者權(quán)益變動表時(shí)應(yīng)抵消的工程二、合并一切者權(quán)益變動表格式三、合并一切者權(quán)益變動表的編制第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注2024/1/2242一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述二、附注披露的內(nèi)容第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2024/1/2243例101、P公司08年向S公司銷售收入3500萬元，銷售本錢3000萬元。S公司本期已將該批存貨全部出賣，銷售收入5000萬元，銷售本錢3500萬元。借：營業(yè)收入3500貸：存貨0營業(yè)本錢3500第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2024/1/22442、S公司2021年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用20萬元。借：投資收益20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用203、S公司2021年利潤表的營業(yè)收入中有1000萬元系向P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售本錢為800萬元。P公司購進(jìn)的該商品2021年未對外銷售，全部構(gòu)成期末存貨借：營業(yè)收入1000貸：存貨200營業(yè)本錢800同時(shí)：借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費(fèi)用50第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2024/1/22454、S公司2021年以300萬元的價(jià)錢將其消費(fèi)的產(chǎn)品銷售給P公司，銷售本錢為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)運(yùn)用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的運(yùn)用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為0。借：營業(yè)收入300貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)30營業(yè)本錢270確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)5〔〔30-10〕×25%〕貸：所得稅費(fèi)用5該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10

第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2024/1/22465、P公司將其賬面價(jià)值為130萬元某固定資產(chǎn)以120萬元的價(jià)錢出賣給S公司作為管理用固定資產(chǎn)運(yùn)用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司已120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的運(yùn)用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)買賣時(shí)間為2021年7月1日，假設(shè)S公司2021年按6個(gè)月計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn)—原價(jià)10貸：營業(yè)外支出10同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用2.25貸：遞延所得稅負(fù)債2.25抵消該固定資產(chǎn)當(dāng)期少提的折舊額借：管理費(fèi)用1貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊1

第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2024/1/22476、P公司在購買S公司時(shí)，S公司僅一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值700萬元大于其賬面價(jià)值600萬元，借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊5根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)稅法，該業(yè)務(wù)不存在暫時(shí)性差別。重新確定08年凈利潤

1000－200－30＋10＋10－1－5＝784萬元確認(rèn)P公司投資收益=784×80%=627.2萬元借：長期股權(quán)投資—S627.2貸：投資收益—S627.2P公司確認(rèn)收回S公司現(xiàn)金股利借：投資收益—S480貸：長期股權(quán)投資—S480確認(rèn)S公司除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動中所享有的份額60萬元借：長期股權(quán)投資—S60貸：資本公積—其他—S60P367利潤凈P367〔3、4〕P368〔6〕P368〔8〕P369〔9〕P369〔11〕P370〔12〕第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2024/1/2248調(diào)整后P公司對S公司長期股權(quán)數(shù)額＝3000＋207.2＝3207.2萬元S公司股東權(quán)益=3500＋75＋784－600＋100=3859萬元借：股本2000

資本公積1675〔其中100見表19-2〕

盈余公積100

未分配利潤—年末84〔0＋784－600－100〕

商譽(yù)120〔差額〕

貸：長期股權(quán)投資3207.2

少數(shù)股東權(quán)益771.8〔3859×20%〕商譽(yù)＝3000-〔3500＋100〕×80%＝120P367P369調(diào)整后凈利紅利分配公允>賬面差額第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2024/1/22497、P公司08年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)收賬款475萬元為08年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了25萬的壞賬預(yù)備。S公司