第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

第七章財(cái)務(wù)報(bào)告的編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表一切者權(quán)益變動(dòng)表第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述要求:了解財(cái)務(wù)報(bào)告的意義掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的分類了解編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義〔一〕、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿及其他相關(guān)資料編制的，總括反映一定時(shí)期內(nèi)單位經(jīng)濟(jì)情況和某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量的書面報(bào)告文件。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種重要手段?！捕?、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)加強(qiáng)和改善運(yùn)營管理的重要根據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是國家管理部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)視管理的重要根據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是投資者、債務(wù)人等進(jìn)展決策的重要根據(jù)?！踩?、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表一切者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表附注其他相關(guān)信息和資料二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類1根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表2根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象不同，可以分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表3根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間不同，可以分為月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)4根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位不同，可以分為個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表、合并報(bào)表三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求資產(chǎn)負(fù)債表〔財(cái)務(wù)情況〕報(bào)送及時(shí)計(jì)算準(zhǔn)確數(shù)字真實(shí)內(nèi)容完好四、會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證與報(bào)送1會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證為了使會(huì)計(jì)報(bào)表更具有可信性，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證，以證明會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和可靠性。2會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月、按季、按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門及投資者等。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表要求：了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用掌握資產(chǎn)負(fù)債表的格式了解資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用1.概念：資產(chǎn)負(fù)債表是反映會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.作用〔1〕反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，協(xié)助報(bào)表運(yùn)用者分析企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營才干?！?〕反映企業(yè)所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)和投資者所持有的權(quán)益，協(xié)助報(bào)表運(yùn)用者認(rèn)識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)構(gòu)造和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。〔3〕經(jīng)過資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和年末數(shù)的對(duì)比分析，協(xié)助報(bào)表運(yùn)用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況變動(dòng)情況，預(yù)測(cè)的企業(yè)運(yùn)營開展趨勢(shì)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造、內(nèi)容和格式資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的格式①報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表②賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表(一)資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造和內(nèi)容①表頭：列示報(bào)表稱號(hào)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣單位等內(nèi)容。②表體：由資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益三大要素的各個(gè)工程構(gòu)成。③報(bào)表附注：反映需求進(jìn)一步披露或闡明的重要事項(xiàng)，如或有事項(xiàng)、實(shí)收資本的構(gòu)成等。資產(chǎn)負(fù)債表普通由以下幾個(gè)部分構(gòu)成:①報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表也稱垂直式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益工程采用垂直分列的方式陳列于表格的上下兩段，如下表所示②賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是按“T〞型賬戶的構(gòu)造設(shè)計(jì)的，分為左右兩部分，左方列示資產(chǎn)類各工程，右方列示負(fù)債和一切者權(quán)益類各工程，根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〞，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左方各資產(chǎn)類工程的總計(jì)數(shù)與右方負(fù)債和一切者權(quán)益各工程的總計(jì)數(shù)應(yīng)相等。例如見下表三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制報(bào)表中“年初數(shù)〞欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“"期末數(shù)〞填列。假設(shè)本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)工程的稱號(hào)和內(nèi)容與上年度不一致時(shí)，應(yīng)先將上年度不一致的工程按照本年度的規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，將調(diào)整后的數(shù)字填列到報(bào)表“年初數(shù)〞欄內(nèi)。

報(bào)表中“〞期末數(shù)〞欄內(nèi)的各工程編制、填列方法主要有以下幾種:〔1〕根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填列〔2〕根據(jù)明細(xì)帳戶期末余額直接填列〔3〕根據(jù)假設(shè)干個(gè)總分類賬戶期末余額分析計(jì)算填列〔4〕根據(jù)總賬賬戶及所屬明細(xì)帳戶余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)行次期初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金96937短期投資63225應(yīng)收票據(jù)55170…應(yīng)收票據(jù)總帳55170〔1〕根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填列負(fù)債及所有者權(quán)益行次期初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)負(fù)債…一切者權(quán)益…其中：法定公益金4750盈余公積總帳法定公益金明細(xì)帳設(shè)期末余額4750下設(shè)〔2〕根據(jù)明細(xì)帳戶期末余額直接填列資產(chǎn)行次期初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金60000應(yīng)收票據(jù)63225應(yīng)收賬款55170…庫存現(xiàn)金總帳其他貨幣資金總帳銀行存款總帳假設(shè)期末數(shù)為1萬假設(shè)期末數(shù)為3萬假設(shè)期末數(shù)為2萬〔3〕根據(jù)假設(shè)干個(gè)總分類賬戶期末余額分析計(jì)算填列〔4〕根據(jù)總賬賬戶及所屬明細(xì)帳戶余額分析計(jì)算填列四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例見書P211習(xí)題：某企業(yè)2021年10月份部分總賬及明細(xì)賬期末余額資料如下：總賬明細(xì)賬借方貸方庫存現(xiàn)金5000銀行存款86000應(yīng)收賬款4000—甲單位8000—乙單位4000預(yù)收賬款4500—丙單位7500—丁單位3000消費(fèi)本錢3000庫存商品20000本年利潤3000利潤分配2000要求：根據(jù)上述資料，填制資產(chǎn)負(fù)債表以下工程的金額：①貨幣資金〔〕②應(yīng)收賬款〔〕③預(yù)收賬款〔〕④未分配利潤〔〕⑤存貨〔〕第三節(jié)利潤表要求：了解利潤表的作用掌握利潤表的構(gòu)造和格式了解利潤表的編制方法熟習(xí)利潤表的相關(guān)分析方法一、利潤表的概念和作用1.概念：利潤表又稱損益表，是總括反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間運(yùn)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表根據(jù)“收入一費(fèi)用=利潤〞這一平衡公式，按照一定的規(guī)范和順序，把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的收入、費(fèi)用和利潤工程予以適當(dāng)陳列編制，動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間利潤構(gòu)成情況。2.作用：可以了解企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)該時(shí)期運(yùn)營業(yè)績的好壞，還可以檢查影響利潤(或虧損)變動(dòng)的緣由，分析企業(yè)的盈利才干和經(jīng)濟(jì)效益。二、利潤表的構(gòu)造和格式利潤表的構(gòu)造利潤表的格式①單步式利潤表②多步式利潤表(一)利潤表的構(gòu)造①表首②表體③報(bào)表附注圖例①單步式利潤表單步式利潤表是將本期一切收入加在一同，然后再把一切費(fèi)用加在一同，兩者相減，經(jīng)過一次計(jì)算得出當(dāng)期損益。單步式多步式②多步式利潤表第一步:計(jì)算營業(yè)利潤。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益第二步:計(jì)算利潤總額。 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第三步:計(jì)算凈利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用三、利潤表的編制方法利潤表的“本月數(shù)〞欄反映各工程本月實(shí)踐發(fā)生數(shù)。利潤表的“本年累計(jì)數(shù)〞欄反映各工程自年初起至報(bào)告期止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表要求：了解現(xiàn)金流量表的作用掌握現(xiàn)金流量的構(gòu)造和格式了解現(xiàn)金流量的編制方法熟習(xí)現(xiàn)金流量的相關(guān)分析方法一、現(xiàn)金流量表的概念和作用1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為根底編制的反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。2現(xiàn)金流量表的作用對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的起補(bǔ)充闡明作用可以協(xié)助報(bào)表運(yùn)用者更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利才干可以協(xié)助報(bào)表運(yùn)用者更準(zhǔn)確地判別企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況和企業(yè)的支付才干與償債才干可以協(xié)助報(bào)表運(yùn)用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來的開展情況二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)造和內(nèi)容現(xiàn)金流量表的構(gòu)造現(xiàn)金流量表的內(nèi)容〔一〕現(xiàn)金流量表的構(gòu)造①表首②表體③補(bǔ)充資料〔2二〕現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表中將現(xiàn)金流量劃分為三大類:運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法兩種。直接法是指經(jīng)過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，普通是以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，計(jì)算出運(yùn)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是指以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等工程的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示運(yùn)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的根本格式見下表表6-9現(xiàn)金流量表編制單位：__________年度單位：元第五節(jié)一切者權(quán)益變動(dòng)表一、一切者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容一切者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一切者權(quán)益變動(dòng)表中，要求按當(dāng)期損益、直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失、以及與一切者〔或股東〕的資本買賣導(dǎo)致的一切者權(quán)益的變動(dòng)分別列示。一切者權(quán)益變動(dòng)表包括的主要工程有：〔1〕凈利潤；〔2〕直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；〔3〕會(huì)計(jì)政策變卦和過失更正的累積影響金額；〔4〕一切者投入資本和向一切者分配利潤等；〔5〕按照規(guī)定提取的盈余公積；〔6〕實(shí)收資本〔或股本〕資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)理情況。二、一切者權(quán)益變動(dòng)表的編制一切者權(quán)益變動(dòng)表分為“本年金額〞和“上年金額〞兩大欄，以比較兩年一切者權(quán)益詳細(xì)工程的增減變動(dòng)情況。一切者權(quán)益變動(dòng)表中的多數(shù)工程可直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的發(fā)生額及余額填列，部分工程那么需求根據(jù)相關(guān)工程的發(fā)生額分析填列。第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表中列示工程所作的進(jìn)一步闡明以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的闡明等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容〔一〕企業(yè)的根本情況；〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底；〔三〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明；〔四〕重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；〔五〕會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過失更正的闡明；〔六〕報(bào)表重要工程的闡明；〔七〕分部報(bào)告；〔八〕關(guān)聯(lián)方披露。第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析營運(yùn)才干分析償債才干分析盈利才干分析開展才干分析營運(yùn)才干分析目的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入總額÷總資產(chǎn)平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入總額÷流動(dòng)資產(chǎn)平均余額營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率=銷售收入總額÷營運(yùn)資金平均余額營運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債存貨周轉(zhuǎn)率=年銷貨總本錢÷平均存貨余額償債才干分析目的短期償債才干流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債長期償債才干資產(chǎn)負(fù)債率長期負(fù)債與營運(yùn)資金比率利息保證倍數(shù)〔稅前利潤與利息費(fèi)用的比率〕盈利才干分析目的總資產(chǎn)報(bào)酬率=〔利潤總額+利息支出〕÷平均總資產(chǎn)本錢費(fèi)