4《會(huì)計(jì)學(xué)》第五章資產(chǎn)

第五章資產(chǎn)〔三〕短期投資的核算長期股權(quán)投資的核算長期債務(wù)投資的核算第一節(jié)投資概述一、投資的概念投資有廣義和狹義之分。會(huì)計(jì)核算所指的投資，僅指狹義的投資。投資是指企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。二、投資的分類投資可按不同的規(guī)范分類。按照投資的性質(zhì)分類，可分為：①權(quán)益性投資②債務(wù)性投資③混合性投資按照投資對象的變現(xiàn)才干分類，可分為：①易于變現(xiàn)的投資②不易于變現(xiàn)的投資按照投資的目的分類，可分為：①短期投資②長期投資為方便投資的會(huì)計(jì)核算，通常先以投資的目的分類，再以投資的性質(zhì)分類。第二節(jié)短期投資主要內(nèi)容：1、短期投資的概述2、短期投資的核算內(nèi)容：①短期投資獲得時(shí)初始投資本錢確實(shí)定②持有期間，收到的現(xiàn)金股利和利息的處置③短期投資的期末計(jì)價(jià)④短期投資的處置一、短期投資的概述短期投資概念及特點(diǎn)短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資該當(dāng)符合兩個(gè)條件：1、可以在公開市場進(jìn)展買賣并且有明確市價(jià)，如各種上市的股票和債券；2、持有投資作為剩余資金的存放方式，并堅(jiān)持其流動(dòng)性和獲利性。二、短期投資的核算設(shè)置帳戶：短期投資、投資收益其他貨幣資金短期投資其他貨幣資金獲得投資時(shí)①持有期間收的初始投資獲得現(xiàn)金股本錢利和利息②處置時(shí)

投資收益發(fā)生的投資實(shí)現(xiàn)的投資損失收益〔一〕初始投資本錢確實(shí)定初始投資本錢是指投資時(shí)實(shí)踐支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但以下兩項(xiàng)不構(gòu)成初始投資本錢：1、短期股票投資實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；作為應(yīng)收股利處置。2、短期債券投資實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息；作為應(yīng)收利息處置。例題：甲企業(yè)于2000年3月20日以銀行存款購入乙公司已宣告到尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的股票3000股作為短期投資，每股買入價(jià)10元，其中，0.3元為以宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)200元。該項(xiàng)投資的初始投資本錢：30000+200-900=29300元借：短期投資29300應(yīng)收股利900貸：其他貨幣資金30200〔二〕持有期間收取的現(xiàn)金股利和利息的處置1、假設(shè)在獲得股利和利息時(shí)，已記作應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，那么沖減已記錄的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。借：其他貨幣資金900貸：應(yīng)收股利900

2、除已計(jì)入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利和利息外，應(yīng)在實(shí)踐收到時(shí)作為初始投資本錢的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。借：其他貨幣資金貸：短期投資留意：短期投資持有期間不確認(rèn)投資收益?！踩称谀┯?jì)價(jià)1、計(jì)價(jià)原那么：本錢與市價(jià)孰低2、科目設(shè)置：“短期投資跌價(jià)預(yù)備〞、“投資收益〞等。計(jì)提跌價(jià)預(yù)備時(shí)：借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備3、計(jì)提方法：根據(jù)詳細(xì)情況，可分別采用按投資總體計(jì)提、按投資類別計(jì)提、按單項(xiàng)投資計(jì)提。4、本錢與市價(jià)孰低法的運(yùn)用項(xiàng)目2003年6月30日成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損失股票——A1126001060006600股票——B8260087800-1600小計(jì)1988001938005000債券——甲2564002492007200債券——乙168200172200-4000小計(jì)4246004214003200總計(jì)6234006152008200分別按單項(xiàng)投資、投資總體、投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！?〕按單項(xiàng)計(jì)提：借：投資收益00貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備00〔2〕按投資類別計(jì)提：借：投資收益8200貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備8200〔3〕按投資總體計(jì)提：借：投資收益8200貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備8200例5、乙企業(yè)2000年12月31日短期投資市價(jià)低于本錢的金額為5000元，“短期投資跌價(jià)預(yù)備〞科目的貸方余額為4600元。借：投資收益400貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備400假設(shè)乙企業(yè)2000年12月31日短期投資市價(jià)低于本錢的金額為4500元，那么當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)預(yù)備金額為100元〔4600-4500〕。借：短期投資跌價(jià)預(yù)備100貸：投資收益100假設(shè)乙企業(yè)2000年12月31日短期投資的市價(jià)高于本錢，應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備全部沖回，當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價(jià)預(yù)備金額為4600元：借：短期投資跌價(jià)預(yù)備4600貸：投資收益4600〔四〕短期投資的處置處置短期投資，主要指短期投資的出賣、轉(zhuǎn)讓等情形。留意處理三個(gè)問題：1、結(jié)轉(zhuǎn)投資本錢2、結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備3、確認(rèn)當(dāng)期投資損益處置某項(xiàng)投資時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其本錢的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其跌價(jià)預(yù)備；也可以只結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，不結(jié)轉(zhuǎn)其跌價(jià)預(yù)備，待期末計(jì)提跌價(jià)預(yù)備時(shí)一并調(diào)整。例5：某企業(yè)將三個(gè)月前購入的賬面余額為30000元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備1000元的短期債券出賣，收到價(jià)款29500元。借：銀行存款29500短期投資跌價(jià)預(yù)備1000貸：短期投資—債券投資30000投資收益500假設(shè)上例中，企業(yè)出賣該短期債券投資收到的價(jià)款為27000元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款27000短期投資跌價(jià)預(yù)備1000投資收益2000貸：短期投資—債券投資30000

例1、甲企業(yè)2000年1月2日以存款購入B公司股票價(jià)款30000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)200元。借：短期投資—股票投資30200貸：其他貨幣資金30200例2、該企業(yè)4月25日收到分派的現(xiàn)金股利800元。借：其他貨幣資金800貸：短期投資—股票投資800例3、期末B公司股票市價(jià)為27000元，賬面價(jià)值29400元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備2400元。借：投資收益2400貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備2400例4、企業(yè)將持有的B公司股票全部出賣，全部出賣價(jià)款為27600元，扣除相關(guān)稅費(fèi)500元，實(shí)踐收到出賣價(jià)款27100元。借：其他貨幣資金27100短期投資跌價(jià)預(yù)備2400貸：短期投資29400投資收益100第二節(jié)長期股權(quán)投資一、定義：通常為長期持有，不預(yù)備隨時(shí)出賣，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承當(dāng)責(zé)任。二、種類：長期股權(quán)投資、長期債務(wù)投資、其他長期投資。學(xué)習(xí)的重點(diǎn)及難點(diǎn)：長期股權(quán)投資的本錢法和權(quán)益法的核算、長期債務(wù)投資的溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算、長期投資的期末計(jì)價(jià)。三、獲得的方式1、在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票；2、以資產(chǎn)〔包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)〕投資于其他單位。四、長期股權(quán)投資的核算設(shè)置“長期股權(quán)投資〞賬戶進(jìn)展核算。核算內(nèi)容包括：〔1〕獲得投資時(shí)，確定初始投資本錢；〔2〕持有期間的核算〔3〕期末計(jì)價(jià)〔4〕長期股權(quán)投資的處置五、初始投資本錢確實(shí)定由于長期投資獲得的途徑不同，其初始投資本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同，以下重點(diǎn)引見以現(xiàn)金購入股票的初始本錢構(gòu)成。實(shí)踐支付的全部價(jià)款作為初始本錢。包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用。如稅金、手續(xù)費(fèi)等必要支出。五、長期股權(quán)投資的類型根據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，可分為四種類型：1、控制。是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益。這里的“控制〞包括：①投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本。②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有本質(zhì)控制權(quán)的。2、共同控制。3、艱苦影響。普通以為20%以上至50%的表決權(quán)資本。4、無控制、無共同控制且無艱苦影響。是指除上述三種類型以外的情況。不同的類型決議了不同的核算方法。六、長期股權(quán)投資的本錢法〔一〕運(yùn)用范圍1、投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無艱苦影響。2、被投資單位在嚴(yán)厲的限制條件下運(yùn)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才干遭到限制?！捕潮惧X法的特點(diǎn)：以獲得時(shí)初始投資本錢計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值普通該當(dāng)堅(jiān)持不變。〔三〕本錢法的核算方法1、企業(yè)初始投資或追加投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資本錢或追加投資后的初始投資本錢，作為長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。2、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確以為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。例題：B公司2000年4月2日購入C公司股票50000股，每股12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，持股比例3%，長期持有。C公司2000年5月2日宣告分派1999年現(xiàn)金股利，每股0.2元。①購入時(shí)：借：長期股權(quán)投資—C公司609200貸：銀行存款609200②C公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資—C公司10000例題：企業(yè)于1998年3月1日購入甲公司發(fā)行的普通股股票10000股，預(yù)備長期持有，從而擁有甲公司1%的股份，采用本錢法核算。該股票每股面值為1元，每股售價(jià)為5元，企業(yè)另付相關(guān)稅費(fèi)200元，以銀行存款支付全部價(jià)款50200元。甲公司于3月20日宣告分派1997年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。1999年3月26日，甲公司宣告分派1998年的現(xiàn)金股利，每股2元。甲公司1998年每股盈余1.5元。其帳務(wù)處置方法如下：①1998年3月1日購入股票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下借：長期股權(quán)投資——甲公司50200 貸：銀行存款502000② 1998年3月20日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利——甲公司 2000貸：長期股權(quán)投資——甲公司2000③企業(yè)收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)借：其他貨幣資金2000貸：應(yīng)收股利——甲公司2000④1999年3月20日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利： 98年企業(yè)應(yīng)享有的每股盈余=1.5×10／12=1.25應(yīng)沖減的初始投資本錢=〔2－1.25〕×10000=7500作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利——甲公司 20000貸：長期股權(quán)投資——〔甲公司〕7500 貸：投資收益——股利收入12500七、長期股權(quán)投資的權(quán)益法〔一〕權(quán)益法核算的特點(diǎn)1、權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資投資最初以初始投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的帳面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。其要點(diǎn)有兩個(gè)：①進(jìn)展初始投資或追加投資時(shí)，按其初始投資本錢作為長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；②投資后，隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)添加或減少長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。2、適用范圍：控制、共同控制、艱苦影響3、核算內(nèi)容主要包括三方面：①投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處置；②被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處置③ 被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動(dòng)的處置。4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資——投資本錢——股權(quán)投資差額——損益調(diào)整——股權(quán)投資預(yù)備5、投資時(shí)：長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。6、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處置〔1〕當(dāng)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)；借：長期股權(quán)投資—B企業(yè)〔損益調(diào)整〕貸：投資收益—股權(quán)投資收益〔2〕被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)；借：應(yīng)收股利——B企業(yè)貸：長期股權(quán)投資—B企業(yè)〔損益調(diào)整〕〔3〕被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)；借：投資收益—股權(quán)投資損失貸：長期股權(quán)投資—B企業(yè)〔損益調(diào)整〕7、被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動(dòng)的處置①因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的一切者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有的份額，作為股權(quán)投資預(yù)備，在長期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并添加資本公積，作為資本公積預(yù)備工程。借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資預(yù)備貸：資本公積—股權(quán)投資預(yù)備待投資企業(yè)處置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再將原計(jì)入資本公積的“股權(quán)投資預(yù)備〞轉(zhuǎn)入“其他資本公積〞。② 因被投資單位增資擴(kuò)股等緣由而添加的資本〔或股本〕溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，添加長期股權(quán)投資〔股權(quán)投資預(yù)備〕，同時(shí)添加資本公積〔股權(quán)投資預(yù)備〕。③因被投資單位接受其他單位外幣資本投資而構(gòu)成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有的份額，添加〔或減少〕長期股權(quán)投資〔股權(quán)投資預(yù)備〕，同時(shí)添加〔或減少〕資本公積〔股權(quán)投資預(yù)備〕。

④因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入其資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，添加長期股權(quán)投資〔股權(quán)投資預(yù)備〕，同時(shí)添加資本公積〔股權(quán)投資預(yù)備〕。⑤因被投資單位關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)構(gòu)成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，添加長期股權(quán)投資〔股權(quán)投資預(yù)備〕，同時(shí)添加資本公積〔股權(quán)投資預(yù)備〕。八、長期股權(quán)投資的處置〔一〕確認(rèn)投資收益；〔二〕將資本公積預(yù)備工程轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積〞科目。第三節(jié)長期債務(wù)投資一、初始投資本錢確實(shí)定支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但應(yīng)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。二、相關(guān)費(fèi)用的處置普通應(yīng)構(gòu)成初始投資本錢。1、金額較小時(shí)，可一次計(jì)入投資損益；2、金額較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入初始投資本錢，并單獨(dú)核算，并于債券到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)利息收入時(shí)予以攤銷。三、溢價(jià)、折價(jià)的計(jì)算及攤銷〔一〕溢、折價(jià)的緣由１.等價(jià)購入債券買價(jià)=債券面值票面利率=市場利率2.溢價(jià)購入債券買價(jià)＞債券面值票面利率＞市場利率3.折價(jià)購入債券買價(jià)＜債券面值票面利率＜市場利率〔二〕溢、折價(jià)的計(jì)算債券投資溢價(jià)或折價(jià)=〔債券初始投資本錢-相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)計(jì)利息〕-債券面值〔三〕溢、折價(jià)的攤銷1、目的：調(diào)整各期投資收益。當(dāng)期利息收入=應(yīng)計(jì)利息-溢價(jià)攤銷額-債券費(fèi)用攤銷或：當(dāng)期利息收入=應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷額-債券費(fèi)用攤銷2、攤銷方法：〔1〕直線法〔2〕實(shí)踐利率法要點(diǎn)：采用直線法時(shí)：實(shí)踐利息收入=票面利息+折價(jià)〔或-溢價(jià)〕采用實(shí)踐利率法時(shí)：實(shí)踐利息收入=債券期初帳面價(jià)值×實(shí)踐利率〔四〕利息的計(jì)提投資收益長—債券投資〔應(yīng)計(jì)利息〕銀行存款應(yīng)收利息〔五〕帳務(wù)處置1、科目設(shè)置長期債務(wù)投資—債券投資〔面值〕—債券投資〔溢價(jià)〕—債券投資〔折價(jià)〕—債券投資〔應(yīng)計(jì)利息〕—債券費(fèi)用2、帳務(wù)處置的三項(xiàng)內(nèi)容：〔1〕購入時(shí)；〔2〕期末計(jì)息并攤銷溢價(jià)、折價(jià)；〔3〕債務(wù)到期收回本息例題：Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面年利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)錢購入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，按直線法進(jìn)展帳務(wù)處置?！灿嘘P(guān)稅費(fèi)400元按金額不大處置〕〔1〕初始投資本錢84000債券面值80000債券溢價(jià)4000〔2〕購入時(shí)：借：長期債務(wù)投資—債券投資〔面值〕80000—債券投資〔溢價(jià)〕4000投資收益—長期債券費(fèi)用攤銷400貸：銀行存款84400

〔3〕每年年末終了時(shí)：借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益—債券利息收入8800長期債務(wù)投資—債券投資〔溢價(jià)〕800〔4〕各年收到債券利息時(shí)：借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息9600〔5〕到期收回本金及最后一次利息：借：銀行存款89600貸：長期債務(wù)投資—債券投資〔面值〕80000應(yīng)收利息9600

〔六〕長期債務(wù)投資的處置按所收到的處置收入與長期債務(wù)投資帳面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收利息的差額確以為當(dāng)期投資損益。假設(shè)計(jì)提了減值預(yù)備，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的預(yù)備。借：銀行存款長期債務(wù)投資—債券投資〔折價(jià)〕貸：長期債務(wù)投資—債券投資〔面值〕長期債務(wù)投資—債券投資〔溢價(jià)〕應(yīng)收利息〔分期付息〕投資收益—債券利息收入第四節(jié)長期投資的期末計(jì)價(jià)〔一〕長期投資減值的認(rèn)定企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判別該項(xiàng)長期投資能否存在能夠發(fā)生減值的跡象。長期投資減值，是指長期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~該當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該項(xiàng)投資估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。假設(shè)長期投資存在減值跡象的，該當(dāng)估計(jì)其可收回金額。〔二〕長期投資減值損失的會(huì)計(jì)處置長期投資可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將長期投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益：借：投資收益貸：長期投資減值預(yù)備留意：長期投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)〔三〕買賣性金融資產(chǎn)第一節(jié)投資概述一、投資的概念投資是指企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。二、投資分類〔一〕按照投資對象分類，投資可以分為股票投資、債券投資、基金投資和其他投資四類。〔二〕按照投資對象的變現(xiàn)才干分類，投資可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資兩類?！踩嘲凑胀顿Y性質(zhì)分類，投資可以分為權(quán)益性投資、債務(wù)性投資和混合性投資三類。 〔四〕按照投資方式分類，投資可以分為貨幣投資、實(shí)物投資、無形資產(chǎn)投資和股權(quán)交換四類?！参濉?lt;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>對投資的分類，將獲得的投資先區(qū)分為屬于金融資產(chǎn)的投資和長期股權(quán)投資，然后再將屬于金融資產(chǎn)的投資按看管理者持有意圖對投資資產(chǎn)進(jìn)展分類。第二節(jié)買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)概述買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。買賣性金融資產(chǎn)普通具有以下特點(diǎn)：〔一〕變現(xiàn)才干強(qiáng)〔二〕持有的目的是為了利用消費(fèi)運(yùn)營過程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益〔三〕近期內(nèi)出賣，回收金額不固定或不可確定二、買賣性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容1、買賣性金融資產(chǎn)的獲得2、持有期間收取現(xiàn)金股利和利息3、期末計(jì)價(jià)4、處置三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目“買賣性金融資產(chǎn)〞、“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞、“投資收益〞、“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞四、買賣性金融資產(chǎn)獲得的核算〔一〕入賬價(jià)值確實(shí)定1、普通情況下，獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；公允價(jià)值就是活潑市場上的現(xiàn)行要價(jià)。2、假設(shè)獲得買賣性金融資產(chǎn)實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收項(xiàng)目，不作為買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值；3、獲得買賣性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入投資收益。相關(guān)費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出?！捕硶?huì)計(jì)科目“買賣性金融資產(chǎn)〞、“投資收益〞、“應(yīng)收利息〞、“應(yīng)收股利〞、“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞等。其他貨幣資金買賣性金融資產(chǎn)其他貨幣資金①獲得時(shí)的②出賣時(shí)轉(zhuǎn)銷入賬價(jià)值該買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益期末：期末：變動(dòng)損益公允價(jià)＞帳面余公允價(jià)＜帳面余額的差額額的差額

買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值按買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“本錢〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)展明細(xì)核算?！踩忱}分析1、甲公司2007年2月1日以存出投資款購入A公司發(fā)行在外的普通股10000股，作為買賣性金融資產(chǎn)。該股票投資在購買日的公允價(jià)值為75000元，另支付相關(guān)買賣費(fèi)用400元。該買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為75000元。借：買賣性金融資產(chǎn)—A〔本錢〕75000投資收益——買賣費(fèi)用400貸：其他貨幣資金—存出投資款754002、乙公司于2007年3月16日以存出投資款購入B公司發(fā)行在外的普通股股票20000股，作為買賣性金融資產(chǎn)。每股買入價(jià)為9.5元，其中0.4元為B公司于3月1日宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，登記日為3月20日，股利發(fā)放日為4月5日。乙公司另付稅金和手續(xù)費(fèi)1500元。該買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值：20000×〔9.5－0.4〕=182000借：買賣性金融資產(chǎn)—B〔本錢〕182000應(yīng)收股利—B公司8000投資收益—買賣費(fèi)用1500貸：其他貨幣資金191500五、企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)期間發(fā)生的現(xiàn)金股利和利息收入的核算〔一〕核算原那么企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)期間發(fā)生的現(xiàn)金股利和利息收入，應(yīng)在股利宣告日或計(jì)息日確以為投資收益?！捕硯?wù)處置借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益六、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)〔一〕期末計(jì)價(jià)原那么資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與帳面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！捕硶?huì)計(jì)科目買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益買賣性金融資產(chǎn)期末：期末：公允價(jià)值小于公允價(jià)值大于帳面余額的差額帳面余額的差額投資收益出賣時(shí)：出賣時(shí)：投資收益將公允價(jià)值將公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出變動(dòng)轉(zhuǎn)出本年利潤本年利潤期末將貸方余額期末將借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞轉(zhuǎn)入“本年利潤〞

投資收益確認(rèn)的投資確認(rèn)的投資損失收益本年利潤本年利潤期末將貸方期末將借方余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞“本年利潤〞例題分析：甲公司2006年4月1日購入A股票的帳面余額為52000元，購入B股票的帳面余額為75000元?！?〕2006年6月30日，A股票的公允價(jià)值為53000元；B股票的公允價(jià)值為74200元；〔2〕2006年12月31日，A股票的公允價(jià)值為58000元，B股票的公允價(jià)值為72000元。作出2006年6月30日、2006年12月31日的會(huì)計(jì)分錄?！?〕2006年6月30日：借：買賣性金融資產(chǎn)—A〔公允價(jià)值變動(dòng)〕1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—買賣性金融資產(chǎn)1000