5人力資源投資會計

第五章人力資源投資會計第一節(jié)人力資源投資會計概述一、人力資源投資的含義和特點1、人力資源投資的含義人力資源投資是指經(jīng)過對人力資源一定的投入〔貨幣、資本或?qū)嵨铩?，使人力資源質(zhì)量及數(shù)量目的均有所改善，并且這種改善最終反映在勞動產(chǎn)出的添加上的一種投資行為。貝克爾指出，用于添加人的資源，影響未來貨幣和消費的投資就是人力資源投資。人力資源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。2、人力資源投資的特點〔1〕人力資源投資的延續(xù)性、動態(tài)性〔2〕投資者和收益者的不完全一致性〔3〕人力資源投資具有高收益性〔4〕人力資源投資收益具有遞增性〔5〕人力資源投資收益具有多方面性二、人力資源投資的重要性1、教育投資的重要性教育投資的重要性主要表達在它能極大地促進經(jīng)濟的增長?！?〕教育投資改善了人力資源的素質(zhì)，從而使勞動消費率得到提高?！?〕教育投資能使勞動者的創(chuàng)新才干得到提高，從而在投入的勞動量不變的條件下可以添加產(chǎn)出量?！?〕教育投資導(dǎo)致的勞動者素質(zhì)的提高，還能提高勞動者的獨立任務(wù)的才干、自學(xué)才干、動手才干和處理問題的才干，從而使勞動者能更快地接受新工藝、新技術(shù)，掌握新設(shè)備，將先進技術(shù)盡快地轉(zhuǎn)化為消費力，能及時處理消費中出現(xiàn)的問題，使消費可以正常地進展。〔4〕教育投資不論對整個社會還是對受教育者個人來說，投資收益也是很可觀的。

2、職業(yè)培訓(xùn)的重要性〔1〕對社會失業(yè)人員進展的職業(yè)培訓(xùn)其目的是為了使失業(yè)人員掌握重新就業(yè)所需求的知識和技藝?！?〕企業(yè)對員工進展的培訓(xùn)這類培訓(xùn)活動對于企業(yè)來說是應(yīng)該根據(jù)需求經(jīng)常進展的，其目的是為了使有關(guān)人員可以掌握為勝任從事的任務(wù)所需求的知識和技藝，提高勞動者的素質(zhì)，改善企業(yè)人力資源的質(zhì)量。包括：①對新招聘人員進展的崗前培訓(xùn)②對在職人員進展的在職培訓(xùn)〔或稱為崗上培訓(xùn)〕企業(yè)對員工的在職培訓(xùn)又可分為普通培訓(xùn)和特殊培訓(xùn)兩類。普通培訓(xùn)的內(nèi)容具有比較廣泛的適用性，即經(jīng)過普通培訓(xùn)所掌握的知識和技藝不僅適用于本企業(yè)，也適用于其他許多企業(yè)。特殊培訓(xùn)的內(nèi)容在適用性方面范圍比較狹窄，接受了特殊培訓(xùn)的員工利用所掌握的知識和技藝為其他企業(yè)提供效力的能夠性也較小。企業(yè)對員工進展的在職培訓(xùn)，是非常必要的。由于只需經(jīng)過對員工的不斷培訓(xùn)，才會促進員工素質(zhì)的不斷提高；而高素質(zhì)的員工將極大地提升企業(yè)的競爭力，從而提升國家競爭力。向員工提供在職培訓(xùn)，也是企業(yè)吸引和留住員工特別是所需人才的重要手段。3、衛(wèi)生保健投資的重要性衛(wèi)生保健投資可以延伸作為人力資源載體的人的平均壽命，從而可以添加人的勞動年限，相當(dāng)于廉價消費出人力資源；它能堅持和加強者的體質(zhì)，對人的后天智力的構(gòu)成和智力的程度起到有益的影響作用，從而提高勞動者的勞動消費率；它能提高人體的安康程度，減少患病率，從而減少由于勞動者患病導(dǎo)致的消費上的經(jīng)濟損失和醫(yī)療費用的支出。因此，衛(wèi)生保健投資將直接影響到人力資源的質(zhì)量和數(shù)量的存量，對社會經(jīng)濟的開展具有重要的作用。4、流動投資的重要性人力資源流動投資的結(jié)果，不但會影響人力資源載體的收益，也會對其他方面產(chǎn)生影響。在國內(nèi)的不同地域和不同單位間的人力資源流動，對流出的地域和單位而言能夠會呵斥一定的經(jīng)濟損失，而對流入的地域和單位來說，由于得到了所需求的人力資源，會為其帶來更多的效益。普通說來，人力資源的流動過程是這一特殊資源的優(yōu)化配置的過程，因此流入地域和單位添加的效益會大于流出地域和單位的損失，從而在一定時期內(nèi)對總體效益有利。三、人力資源投資會計人力資源投資會計是為了開發(fā)人力資源、提高人力資源運用效益而引起的各種人力資源投資的計量和報告。1、人力資源投資會計的主體人力資源投資的主體是國家、社會、企業(yè)、家庭和個人2、人力資源投資會計的目的在學(xué)校里進展人力資源教育投資會計核算的目的是提供教育投資的信息，以便促進各方面認識到加強對人力資源教育投資的管理的重要性，加強對教育投資的管理，以改善和促進對人力資源教育的投資，促進人力資本的構(gòu)成和積累，提高人力資源教育投資的效率。

第二節(jié)人力資源教育投資的構(gòu)成

人力資源教育投資主要由國家投資、社會投資、企業(yè)投資、家庭投資和個人投資等幾個方面組成。

一、國家投資國家投資是指國家用于教育的財政支出和國家、地方財政分配給各產(chǎn)業(yè)、行政部門經(jīng)費中用于教育的開支。二、社會投資社會投資是指熱心教育事業(yè)的個人或社會組織對教育事業(yè)的資助。三、企業(yè)投資企業(yè)的教育投資包括：為使企業(yè)員工掌握必要的知識與技藝或提高企業(yè)的人力資源素質(zhì)而進展的教育投資，這種教育投資已納入人力資源開發(fā)本錢進展核算；企業(yè)為了吸引人才、貯藏人才而在學(xué)校設(shè)立的獎學(xué)金；企業(yè)出于資助公益事業(yè)或出于商業(yè)目的而資助教育事業(yè)所進展的教育投資。四、家庭投資家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發(fā)生的與教育有關(guān)的費用支出。這種支出能促進人力資本的構(gòu)成和積累，使受教育者在未來獲取更高程度的收益。五、個人投資這里所說的個人投資，是指作為人力資源載體的個人對本身進展的有利于人力資本的構(gòu)成和積累的教育投資。作為社會上的一員而以個人身份對教育事業(yè)進展的資助〔如李嘉誠、包玉剛、邵逸夫等人對教育事業(yè)的資助〕，應(yīng)歸于社會投資里進展核算。第三節(jié)人力資源投資會計核算

主要對高等院校人力資源教育投資的會計核算問題進展討論。

一、在高等院校進展人力資源投資會計核算的前提條件第一，實現(xiàn)了校園銀行卡的設(shè)置和運用；第二，學(xué)校教育經(jīng)費支出的不同類的工程可以區(qū)分，其受害人群的資料可以獲得；第三，全時機收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以獲得；第四，學(xué)校財務(wù)處的會計核算任務(wù)曾經(jīng)實現(xiàn)電算化。二、高教培育本錢的構(gòu)成1、直接本錢高教培育的直接本錢是指學(xué)生在接受高等教育期間實踐發(fā)生的有助于人力資本的構(gòu)成和積累并可直接歸屬于特定的某位學(xué)生的有關(guān)費用支出?！?〕構(gòu)成：①正規(guī)教育支出②自主性教育支出③非教育性支出〔2〕直接本錢資料的獲取〔3〕寒暑假期間發(fā)生的直接本錢的處置2．間接本錢高教培育的間接本錢是指學(xué)生在接受高等教育期間，以學(xué)校教育事業(yè)經(jīng)費支出的方式所支付的并需確定受害者然后在受害者之間按受害情況進展分攤才可歸屬于特定的某位學(xué)生的費用支出。在計算和分攤間接本錢時，應(yīng)留意：〔1〕學(xué)校教育經(jīng)費的來源中有一部分是以學(xué)生所交學(xué)費和住宿費的方式獲得的事業(yè)收入，這部分收入所構(gòu)成的教育支出已經(jīng)過學(xué)生個人的培育本錢賬戶計入了他的人力資源培育本錢之中，因此在計算間接本錢時必需扣除相應(yīng)數(shù)額后才干防止出現(xiàn)反復(fù)計算的情況?！?〕教育事業(yè)費支出的助學(xué)金、獎學(xué)金也已經(jīng)過學(xué)生個人的直接本錢賬戶而計入該生的人力資源培育本錢之中，因此也不需再次在間接本錢中加以反映?！?〕教育事業(yè)費支出中的離退休人員費用屬社會保證費用，與學(xué)生人力資本的構(gòu)成和積累無關(guān)，因此也不應(yīng)列入間接本錢進展核算?！?〕教育事業(yè)費的各項支出類別不同，不能采取一致的分攤規(guī)范來進展核算，將費用分攤到一切學(xué)生身上。而是應(yīng)首先確定有關(guān)支出的受害者群體，然后按一定的分攤規(guī)范將該項支出在受害者之間進展分攤，或在受害者群體中進展均攤。3、時機本錢三、高等院校人力資源投資會計的核算周期高等院校進展人力資源投資會計核算時應(yīng)按培育周期進展，即從每屆學(xué)生入校之日起至該屆學(xué)生畢業(yè)之時止為一個核算周期。高等院校的會計年度和人力資源投資會計的核算周期不一致是很正常的，由于它們確實定都是與所進展的會計核算任務(wù)的要求相順應(yīng)的。四、人力資源投資會計的賬戶設(shè)置1、進展全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置高等院校財務(wù)會計部門在進展全面核算的根底上開展人力資源投資會計核算任務(wù)，需在傳統(tǒng)會計賬戶設(shè)置的根底上，增設(shè)“教育投資〞賬戶、“人力資源費用〞賬戶、“人力資源本錢〞賬戶和“人力資源投資〞賬戶。教育投資〞賬戶，用來核算學(xué)校收到的各方教育投資的添加、減少及其他額。貸方登記添加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末貸方余額為期末時髦未運用的教育投資的余額。該賬戶按投資主體設(shè)置“國家投資〞、“社會投資〞、“企業(yè)投資〞、“家庭投資〞和“個人投資〞等明細賬戶進展明細核算?！叭肆Y源費用〞賬戶是一個過渡性質(zhì)的賬戶，用來歸集和分配學(xué)校運用國家投資、家庭投資和個人投資以促進學(xué)生的人力資本構(gòu)成和積累的有關(guān)的費用支出，學(xué)生因分享社會投資和企業(yè)投資所構(gòu)成的固定資產(chǎn)而應(yīng)分攤的培育費用也在這個賬戶內(nèi)進展核算。借方登記人力資源費用的添加數(shù)，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“人力資源本錢〞賬戶的數(shù)額，每學(xué)期期末結(jié)轉(zhuǎn)后普通沒有余額?！叭肆Y源本錢〞賬戶，用來核算學(xué)生的高等教育培育本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記高等教育培育本錢的添加數(shù)，貸方登記學(xué)生畢業(yè)時〔或因其他緣由離校時〕轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的高等教育培育本錢的累計數(shù)額。期末借方余額為期末時在校學(xué)生的累計高等教育培育本錢?！叭肆Y源投資〞賬戶，用來核算人力資源投資的添加、減少及其他額。這里所說的人力資源投資是指學(xué)校在運用各方的教育投資時所發(fā)生的與學(xué)生的人力資本的構(gòu)成與積累有關(guān)的支出。賬戶的貸方登記人力資源投資的添加額，借方登記學(xué)生畢業(yè)離校時〔或因其他緣由離校時〕轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的人力資源投資的累計數(shù)額。賬戶的期末貸方余額為期末時各方對學(xué)校的教育投資中用于在校學(xué)生的累計入力資源投資額。在家庭投資和個人投資的數(shù)據(jù)難以較準確地域分的情況下，可將兩者合并在一同進展核算，在“教育投資〞賬戶中設(shè)置“家庭與個人投資〞明細賬、在“人力資源本錢〞和“人力資源投資明細賬〞中設(shè)置“家庭與個人投資〞專欄進展明細核算。2、不進展全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置假設(shè)只需求核算高等教育的培育本錢，那么可以只設(shè)置“人力資源投資〞賬戶、“人力資源費用〞賬戶和“人力資源本錢〞三個賬戶來進展核算。在這種情況下，要想了解在核算期內(nèi)教育投資的運用情況，那么需結(jié)合核算期內(nèi)傳統(tǒng)會計的核算資料來進展分析。五、人力資源投資會計的賬務(wù)處置1、進展全面核算時的高校人力資源投資會計的賬務(wù)處置〔1〕學(xué)校收到有關(guān)各方的教育投資或教育投資增值〔如社會組織、企業(yè)或個人在學(xué)校設(shè)立的獎教基金發(fā)生增值〕時的會計分錄〔2〕學(xué)校財務(wù)部門發(fā)生與國家投資、家庭投資和個人投資有關(guān)的高等教育培育本錢的費用支出時的會計分錄〔3〕學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人提供的獎學(xué)金或助學(xué)金時：①假設(shè)數(shù)額不大，那么為了簡化核算任務(wù)，可以在該學(xué)生獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時直接計入當(dāng)期的人力資源本錢，根據(jù)獎學(xué)金或助學(xué)金的來源編制的會計分錄②假設(shè)學(xué)生獲得的獎學(xué)金或助學(xué)金數(shù)額較大時：獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時的會計分錄獎學(xué)金或助學(xué)金每期攤銷時的會計分錄學(xué)生獲得貸學(xué)金時的會計分錄期末將應(yīng)由本期分攤的貸學(xué)金計入人力資源本錢時的會計分錄〔4〕根據(jù)本期應(yīng)由受害學(xué)生分攤的由社會投資或企業(yè)投資構(gòu)成的固定資產(chǎn)的折舊費的會計分錄〔5〕期末，分配由受害學(xué)生負擔(dān)的由社會投資或企業(yè)投資構(gòu)成的固定資產(chǎn)的折舊費的會計分錄〔6〕期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由國家投資、家庭投資或個人投資負擔(dān)的人力資源費用時，按學(xué)校向?qū)W生家庭或個人實踐收取的學(xué)費、住宿費應(yīng)由當(dāng)期分擔(dān)的金額計入人力資源本錢中的家庭投資或個人投資部分；其他的計入人力資源本錢中的國家投資部分。編制的會計分錄〔7〕期末，學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)掌握的未經(jīng)過財務(wù)部門發(fā)生的各學(xué)生的自主性教育支出、非教育性支出〔應(yīng)計入高等教育培育的直接本錢的部分〕的金額，編制會計分錄〔8〕期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的時機本錢，編制會計分錄：〔9〕期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期教育投資中已用于與大學(xué)生的人力資本的構(gòu)成和積累有關(guān)的支出部分〔這部分支出在金額上等于在編制此結(jié)轉(zhuǎn)分錄前當(dāng)期“人力資源本錢〞賬戶的借方發(fā)生額與“人力資源投資〞賬戶的貸方發(fā)生額的差額〕，編制會計分錄：〔10〕學(xué)生畢業(yè)，根據(jù)“人力資源本錢〞賬戶資料編制該屆畢業(yè)生的“人力資源本錢明細表〞，并結(jié)清畢業(yè)生的“人力資源本錢〞明細賬戶和“人力資源投資〞明細賬戶，編制會計分錄：2、不進展全面核算時的高校人力資源投資會計的賬務(wù)處置〔1〕發(fā)生與國家的教育投資、家庭投資和個人投資有關(guān)的人力資源費用支出時，編制的計分錄〔2〕學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人設(shè)立的獎學(xué)金或助學(xué)金時，編制的會計分錄假設(shè)要將學(xué)生所獲得的獎學(xué)金或助學(xué)金在所確定的受害期內(nèi)分期攤銷，那么可增設(shè)“待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源本錢〞賬戶和“待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源投資〞賬戶進展核算。學(xué)生獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時，按獎學(xué)金或助學(xué)金的金額，編制會計分錄在每期期末結(jié)轉(zhuǎn)時，按應(yīng)計入當(dāng)期人力資源本錢的數(shù)額，編制會計分錄在學(xué)生獲得貸學(xué)金時，編制會計分錄期末將應(yīng)由本期分攤的貸學(xué)金計入人力資源本錢時，編制會計分錄〔3〕根據(jù)應(yīng)由受害學(xué)生負擔(dān)的由社會投資和企業(yè)投資構(gòu)成的固定資產(chǎn)的折舊費用，編制會計分錄〔4〕期末，由受害學(xué)生分攤由社會投資和企業(yè)投資所構(gòu)成的固定資產(chǎn)的折舊費用時，編制會計分錄〔5〕期末，按學(xué)校向?qū)W生家庭或個人實踐收取的學(xué)費、住宿費，核算家庭或個人的人力資源投資〔即將表中在“人力資源投資〞賬戶的“國家投資〞明細賬戶中核算的家庭或個人投資從該明細賬戶中轉(zhuǎn)出〕，編制會計分錄〔6〕期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生的由國家投資、家庭投資和個人投資支出的人力資源費用，編制會計分錄〔7〕期末，學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)掌握的未經(jīng)過財務(wù)部門發(fā)生的各學(xué)生的自主性教育支出、非教育性支出〔應(yīng)計入高等教育培育的直接本錢的部分〕的金額，編制會計分錄〔8〕期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的時機本錢，編制會計分錄〔9〕學(xué)生畢業(yè)，根據(jù)“人力資源本錢〞賬戶資料編制該屆畢業(yè)生的“人力資源本錢明細表〞，并結(jié)清畢業(yè)生的“人力資源本錢〞明細賬戶和“人力資源投資〞明細賬戶。編制會計分錄四、人力資源投資效益的核算這里主要討論教育投資效益的問題。一、教育投資效