第四章外幣交易會計(修改稿)

第四章外幣買賣會計根本概念外匯與匯率外匯折算與外幣兌換記賬本位幣匯兌損益外匯與匯率外匯：與外幣不同匯率1.直接匯率與間接匯率2.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率3.即期匯率、遠期匯率升水、貼水外幣折算與外幣兌換外幣折算：將非記賬本位幣業(yè)務按一定的匯率運用一定的計算方法轉換成按記賬本位幣計量的經濟業(yè)務的過程外幣兌換：兩種不同貨幣間的實踐交換外幣折算記賬本位幣確實定：功能貨幣折算匯率確實定：中間價；財務報表日按當日匯率調整匯兌損益處置匯兌損益是對于同一外幣工程由于折算匯率變動而引起的記賬本位幣等值的差額，包括已實現(xiàn)的匯兌損益和未實現(xiàn)的匯兌損益記賬本位幣確實定〔1〕新準那么中規(guī)定企業(yè)選定記賬本位幣時應思索的要素〔國外公司在我國的分支機構〕：1.該貨幣主要影響商品和勞務的計價和結算2.該貨幣主要影響消費商品或提供勞務所需人工、資料和其它費用，通常以該貨幣進展商品或勞務費用的計價和結算3.融資活動獲得的貨幣以及保管從運營活動中收取款項所用的貨幣記賬本位幣確實定〔2〕企業(yè)選定境外運營的記賬本位幣應思索的要素：1.境外運營對其所從事的活動能否擁有很強的自主性。2.境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否在境外運營活動中占有較大比重。3.境外運營活動產生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，能否可以隨時匯回。4.境外運營活動產生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期債務外幣折算—匯兌損益的處置已實現(xiàn)匯兌損益1.遞延法2.當期損益法未實現(xiàn)匯兌損益1.不確認2.確認3.只確認未實現(xiàn)匯兌損失，不確認未實現(xiàn)匯兌收益處置外幣買賣的根本程序一筆買賣觀念兩筆買賣觀念一筆買賣觀念處置外幣買賣業(yè)務的基準是賬款能否結算。在銷售日〔或購貨日〕與外幣賬款結算日之間，由于匯率變動而引起的匯兌損益應作為銷售收入或購貨本錢的調整。單項買賣觀舉例例1、中國華杏公司2004年12月1日向美國出口一批商品，貨款商定按美圓計算，價值20000美圓，款項支付日為2005年1月10日。華杏公司以人民幣為記帳本位幣。假設該期間匯率變動情況如下：2004年12月1日為1∶8.10；2004年12月31日為1∶8.20；2005年1月10日為1∶8.15。根據(jù)單項買賣觀，會計處置如下：〔1〕2004年12月1日出口商品時：借：應收賬款162000貸：主營業(yè)務收入($20000*8.10)16200(2)2004年12月31日調整主營業(yè)務收入：借：應收賬款2000貸：主營業(yè)務收入2000(3)2005年1月10日款項結算時：借：主營業(yè)務收入1000貸：應收賬款1000借：銀行存款——美圓($20000)163000貸：應收賬款($20000)163000兩筆買賣觀念將買賣的發(fā)生作為買賣完成的標志，把買賣的發(fā)生和隨后的貨款結算看成是兩筆業(yè)務買賣日與結算日間由于匯率變動而產生的外幣折算差額，作為外幣折算損益處置，在“匯兌損益〞帳戶中單獨核算，而不增減銷售收入或購貨本錢兩項買賣觀舉例我國公布的<企業(yè)會計制度>要求企業(yè)在處置外幣業(yè)務時，采用兩項買賣觀，對匯兌損益的處置采用了當期確認法〔新準那么未變〕。從前例，會計處置為：2004年12月1日借：應收賬款162000貸：主營業(yè)務收入16200012月31日借：應收賬款2000貸：財務費用--匯兌損益20002005年1月10日：借：財務費用--匯兌損益1000貸：應收賬款1000借：銀行存款163000貸：應收賬款163000匯兌損益的處置原那么企業(yè)外幣兌換、外幣買賣中發(fā)生的匯兌損益該當計入當期損益，計入“財務費用——匯兌損益〞。企業(yè)為購建固定資產等發(fā)生的匯兌損益，在資產到達預定可運用形狀之前發(fā)生的，可按有關規(guī)定予以資本化計入相關固定資產的購建本錢；在這之后發(fā)生的計入當期損益。企業(yè)為購建無形資產發(fā)生的匯兌損益，計入無形資產價值。企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入長等待攤費用，應在開場運營的當月起，一次計入開場運營當月的損益。終止清算期間發(fā)生的匯兌損益計入清算損益。企業(yè)接受投資時發(fā)生的匯兌損益，計入資本公積。外幣買賣會計的計賬方法統(tǒng)幣計賬法〔外匯統(tǒng)帳制〕：以單一貨幣為功能貨幣的計賬方法分幣計賬法〔外匯分賬制〕：在外匯買賣時直接用外幣計賬，平常不進展匯率折算，也不反映相應的計賬功能貨幣金額，用“貨幣兌換〞帳戶，期末折算。外幣買賣會計的統(tǒng)幣計賬法匯兌損益的計算有兩種方法：逐筆結轉法、集中結轉法逐筆結轉法：對每一筆外幣業(yè)務，均應按發(fā)生日市場匯率或近似匯率折算，確認匯兌損益，期末再按期末市場匯率調整，調整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額計入當期損益。賬面匯率與記賬匯率外幣買賣會計的統(tǒng)幣計賬法集中結轉法：對外幣帳戶平常一概按選定的市場匯率計賬，不確認匯兌損益，期末將外幣帳戶的余額按期末匯率進展調整，將調整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額集中計算一筆匯兌損益。外幣買賣會計的統(tǒng)幣計賬法例1.doc例2.doc外幣買賣會計的分幣計賬法外幣買賣業(yè)務發(fā)生時，按原幣記賬、不進展折算期末分幣種匯總、折算“貨幣兌換〞期集合同的會計處置期集合同的主要會計問題：升水與貼水—反映在會計處置上即期集合同的折價或溢價，按照國際慣例，應作為遞延處置，于合同期內分期攤銷。期集合同的折價或溢價與期集合同損益的區(qū)別：前者指期集合同生效日的即期匯率與遠期匯率不等所發(fā)生的差額；后者指期集合同生效日的即期匯率與結帳日的即期匯率不等所發(fā)生的差額期集合同的會計處置—對外幣債務債務套期保值賣出或買入遠期外匯發(fā)生的溢價或折價，以及由于匯率變動而發(fā)生的遠期外集合同損益，均作為損益入帳，而不調整購貨本錢或銷售收入〔兩筆買賣觀〕。其中，溢價或折價應作為利息本錢或收入在合同期內攤銷，遠期外集合同損益那么確以為當期損益期集合同的會計處置—對外幣債務債務套期保值(例〕設美國某公司于20*1年1月1日以賒購的方式購入價值500000法郎的存貨，商定90天以后支付款項，買賣日法郎對美圓的現(xiàn)行匯率為1：0.2。為了防止匯率變動的風險，美國公司與運營外匯的銀行簽署了將于20*1年4月1日按1：0.205的匯率購買500000法郎的期集合同。設以后的實踐匯率分別為：資產負債表日的期末匯率為1：0.23；實踐結算日的匯率為1：0.22。期集合同的會計處置—對外幣債務債務套期保值〔例〕購買日借；商品采購$100000貸：應付賬款〔1：0.2〕FF500000/$100000借：應收經銷商外幣款項〔法郎〕FF500000/$100000期集合同溢價$2500貸：應付經銷商款項〔美圓，1：0.205)FF500000/$102500資產負債表日借：匯兌損益[(0.23-0.2)×500000]$15000貸：應付賬款$15000借：應收經銷商外幣款項〔法郎〕$15000貸：匯兌損益$15000借：期集合同溢價攤銷〔2500/3〕$833貸：期集合同溢價$833實踐結算日借：應付賬款[(0.22-0.23)×500000]$5000貸：匯兌損益$5000借：匯兌損益$5000貸：應收經銷商外幣款項〔法郎〕$5000借：應付經銷商外幣款項〔美圓1:0.205)$102500貸：現(xiàn)金——美圓FF500000/$102500借：應付賬款〔0.22)$110000貸：應收經銷商外幣款項〔法郎〕$110000借：期集合同溢價攤銷$1667貸：期集合同溢價$1667期集合同的會計處置—對外幣商定套期保值賣出或買入遠期外匯發(fā)生的溢價或折價，以及由于匯率變動而發(fā)生的遠期外集合同損益，均作為在持有期集合同期間的因購貨承當?shù)膮R率變動風險入帳，并遞延到購貨買賣實踐發(fā)生時，再將其調整為以本國貨幣為根底的購貨本錢的增減。期集合同的會計處置—對外幣商定套期保值〔例〕設某美國出口商于20*1年11月20日與法國進口商簽署一項購銷合同，貨款以法郎結算，合計600000法郎。出口方將于20*2年1月20日發(fā)出貨物并收取款項。雙方簽約時法郎對美圓的匯率為1:0.2，12月31日的匯率為1:0.23，1月20日的匯率為1:0.22。為了防止匯率風險，美國出口商于簽署購銷合同的當日與外匯經紀銀行簽署了為期60天的期集合同，遠期匯率為1:0.205，從而把應收的600000法郎兌換為110600美圓，這項期集合同的升水金額為3000美圓。期集合同的會計處置—對外幣商定套期保值〔例〕簽署購銷合同及期集合同時借：應收經銷商款項〔美圓〕FF600000/$123000貸：應付經銷商外幣款項〔法郎〕FF600000/$120000期集合同溢價$3000會計期末借：遞延匯兌損益$18000貸：應付經銷商外幣款項〔法郎〕$18000期集合同的會計處置—對外幣商定套期保值〔例〕合同到期日〔1〕借：現(xiàn)金—法郎FF600000/$132000貸：營業(yè)收入$132000〔2〕借：應付經銷商外幣款項〔法郎〕FF600000/$000貸：現(xiàn)金—法郎FF600000/$132000匯兌損益$6000借：現(xiàn)金—美圓$123000貸：應收經銷商款項$123000〔3〕借：匯兌損益$6000期集合同溢價3000營業(yè)收入9000貸：遞延匯兌損益$18000期集合同的會計處置—對外幣投資凈額套期保值升水〔或貼水〕與匯兌損益的凈額：屬國外投資凈額部分計入權益調整工程“折算調整額〞，超越部分計入當期損益“匯兌損益〞。期集合同的會計處置—對外幣投資凈額套期保值〔例〕設某法國公司為其在美國的分公司于20*1年12月31日的以美圓表示的凈投資額200000美圓進展套期保值。該公司于20*1年12月1日與美某外匯經紀銀行簽署為期30天應付200000美圓的期集合同，合同中美圓對法郎的遠期匯率為1:5.50。簽約日的現(xiàn)行匯率為1:5.25，12月31日的匯率為1：5.40，美國分公司期末的凈資產額為202000美圓，超越了保值時的凈資產額。期集合同的會計處置—對外幣投資凈額套期保值〔例〕合同簽約日借：應收經銷商款項〔法郎，1:5.5)FF1100000貸：應付經銷商外幣款項〔美圓，1:5.25)$200000/FF1050000期集合同溢價FF50000期集合同的會計處置—對外幣投資凈額套期保值〔例〕合同到期日借：應付經銷商外幣款項$200000/FF1050000匯兌損益FF30000貸：現(xiàn)金——美圓〔1:5.4〕FF1080000借：現(xiàn)金—法郎FF1100000貸：應收經銷商款項FF1100000借：期集合同溢價FF50000貸：匯兌損益FF30000折算調整20000期集合同的會計處置—利用期集合同進展投機合同簽署日，不存在溢價或折價問題資產負債表日所持有的遠期外集合同的價值應按市價進展調整，確認遠期外集合同的損益。期集合同的會計處置—利用期集合同進展投機〔例〕美國某公司與外匯經紀銀行于20*1年12月1日簽署一項在60天后以美圓兌換100000英鎊的期集合同。簽約日英鎊對美圓的匯率為1:2.35，合同中60天的遠期匯率為1:2.36，30天的遠期匯率為1:2.37，合同到期日的匯率為1:2.38。該公司以日歷年度為會計期間。期集合同的會計處置—利用期集合同進展投機〔例〕合同簽署日借：應收經銷商外幣款項〔英鎊〕￡100000/$