第四章租賃會(huì)計(jì)2

1第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)運(yùn)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)2第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判別租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)二、租賃的作用三、租賃的根本分類及其判別規(guī)范四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容3一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義租賃：指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。4一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃融資行為融物行為賒購(gòu)買賣FINANCE5二、租賃的作用處理資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)防止因通貨膨脹而呵斥的損失降低籌資本錢還款方式靈敏，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資時(shí)機(jī)6三、租賃的根本分類及其判別規(guī)范運(yùn)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在本質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的普通租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在本質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.根本分類——以下兩大類7三、租賃的根本分類及其判別規(guī)范2.判別規(guī)范——共五條，滿足恣意一條即為融資租賃〔1〕在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。〔2〕在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)?！?〕租賃期占租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命的大部分?！?〕承租人在租賃開場(chǎng)日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值?！?〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大調(diào)整，只需承租人才干運(yùn)用。下面詳盡論述5條判別規(guī)范8留意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判別規(guī)范〔1/2〕第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)一切權(quán)能否轉(zhuǎn)移為判別規(guī)范，在租賃期滿時(shí)：假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，那么為融資租賃。假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么為運(yùn)營(yíng)租賃。9根據(jù)第二條判別規(guī)范，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移一切權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開場(chǎng)日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。根據(jù)第一條判別規(guī)范，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移一切權(quán)。關(guān)于租賃分類的判別規(guī)范〔1/2〕10第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命為判別規(guī)范：假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命的大部分，那么為融資租賃。假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命的一小部分，那么為運(yùn)營(yíng)租賃。關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔3〕留意：“租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命〞的含義“大部分〞的含義11關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔3〕第三條：租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命：指剩余運(yùn)用壽命。假設(shè)是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，曾經(jīng)運(yùn)用的壽命不能超越其在全新時(shí)估計(jì)運(yùn)用壽命的75%。大部分：以75%為參考判別規(guī)范。即假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。12關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔4〕第四條：以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判別規(guī)范：假設(shè)最低租賃付款額現(xiàn)值大于等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，那么為融資租賃。否那么，那么為運(yùn)營(yíng)租賃。留意：上述90%為參考判別規(guī)范。13關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔5〕第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判別規(guī)范：假設(shè)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只需承租人才干運(yùn)用，那么，該項(xiàng)租賃普通應(yīng)被界定為融資租賃。假設(shè)屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，那么不能按照這條規(guī)范來(lái)判別。14四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開場(chǎng)日3.租賃期開場(chǎng)日4.初始直接費(fèi)用5.租金及或有租金6.履約本錢7.資產(chǎn)余值8.擔(dān)保余值9.未擔(dān)保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內(nèi)涵利率13.租賃投資凈額在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常運(yùn)用，應(yīng)好好掌握：15第二節(jié)運(yùn)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、承租人運(yùn)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人運(yùn)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算三、運(yùn)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露相對(duì)而言，運(yùn)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。16一、承租人運(yùn)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)本錢或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修繕支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用〞科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益17二、出租人運(yùn)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因此，需計(jì)提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修繕支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益18第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露本章重點(diǎn)掌握：承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法19一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處置未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約本錢的處置或有租金的處置租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處置下面逐一論述承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……20〔一〕承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。留意：最低租賃付款額=租金+購(gòu)買金額+擔(dān)保余值折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值21編制租賃開場(chǎng)日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〔一〕承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】22〔二〕初始直接費(fèi)用的處置初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃工程的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開場(chǎng)日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：23〔三〕未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)踐利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用〞至有關(guān)本錢費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【每期租金】貸：銀行存款借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【每期攤銷額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：24特別留意：實(shí)踐利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的----以內(nèi)涵利率作為實(shí)踐利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實(shí)踐利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實(shí)踐利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的----重新計(jì)算實(shí)踐利率?！踩澄创_認(rèn)融資費(fèi)用的核算25〔四〕租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：普通應(yīng)為租賃期與租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用壽命兩者中較短者。但是，假設(shè)在租賃開場(chǎng)日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)獲得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)一切權(quán)，那么折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：普通應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，假設(shè)存在承租人擔(dān)保余值，那么應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可對(duì)比自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)展。26〔五〕履約本錢的處置會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約本錢指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運(yùn)用本錢，如技術(shù)咨詢、效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先經(jīng)過(guò)“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用〞帳戶予以遞延，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，普通應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。27〔六〕或有租金的處置或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他要素〔如銷售量、運(yùn)用量、物價(jià)指數(shù)等〕計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹌胀ㄔ趯?shí)踐發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：〔1〕對(duì)于以銷售量、運(yùn)用量為根據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用〞科目?！?〕對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為根據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：28〔七〕租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處置租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處置方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄普通應(yīng)為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【擔(dān)保余值】累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款29第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租回構(gòu)成融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、售后租回構(gòu)成融資租賃的會(huì)計(jì)核算四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原那么30一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后租回銷售方承租人購(gòu)買方出租人擁有房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動(dòng)先銷售后租回31一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，能夠被遞延，也能夠計(jì)入當(dāng)期損益。特征：32一、售后租回的含義、種類及特征與租賃品種類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的規(guī)范來(lái)判別：符合五條判別規(guī)范之一的，為售后租回構(gòu)成融資租賃；否那么，即為售后租回構(gòu)成運(yùn)營(yíng)租賃。留意：售后租回構(gòu)成的融資租賃和運(yùn)營(yíng)租賃的處置有所不同！種類：33二、售后租回構(gòu)成融資租賃的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：〔1〕銷售時(shí)借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊等貸:固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

遞延收益也能夠在借方！〔2〕融資租入時(shí)借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款〔3〕計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸：制造費(fèi)用〔4〕支付租金借：制造費(fèi)用貸：銀行存款37三、售后租回構(gòu)成運(yùn)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：售價(jià)＞公允價(jià)值

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