第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)

第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目的◆會(huì)計(jì)循環(huán)的根本概念◆會(huì)計(jì)循環(huán)的根本程序◆會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)◆對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容◆賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列根本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)展，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、會(huì)計(jì)循環(huán)的根本程序庫(kù)存現(xiàn)金試算平衡表第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)◆可以引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！粢卜Q(chēng)買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)：買(mǎi)賣(mài)指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。買(mǎi)賣(mài)A企業(yè)B企業(yè)事項(xiàng)資料倉(cāng)庫(kù)消費(fèi)車(chē)間消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用資料二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)〔一〕會(huì)計(jì)憑證的根本概念●用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿根據(jù)的書(shū)面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料?！癜ㄔ紤{證和記賬憑證?！捕吃紤{證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)獲得或填制的會(huì)計(jì)憑證?！褡C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況?！褡鳛橛涃~原始根據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。2．原始憑證的種類(lèi)按獲得來(lái)源分為自制和外來(lái)兩類(lèi)。詳細(xì)種類(lèi)見(jiàn)圖。原始憑證按來(lái)源分類(lèi)外來(lái)原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證買(mǎi)賣(mài)憑證事項(xiàng)憑證●一次憑證▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載假設(shè)干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；▲一次性填寫(xiě)完成。自制原始憑證企業(yè)之間發(fā)生買(mǎi)賣(mài)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票自制原始憑證●累計(jì)憑證▲在一定期間內(nèi)多次記載同類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容；▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證●匯總原始憑證〔原始憑證匯總表〕▲根據(jù)假設(shè)干同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制會(huì)計(jì)期末時(shí)經(jīng)匯總而成自制原始憑證●記賬編制憑證▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求，對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來(lái)自于賬戶(hù)，而不是實(shí)踐發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)與下面要講的記賬憑證嚴(yán)厲區(qū)別！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)累計(jì)憑證賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經(jīng)辦人員填制會(huì)計(jì)人員填制外來(lái)原始憑證普通均屬于一次憑證。外來(lái)原始憑證3.原始憑證的填制(或獲得)要求●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠?！駜?nèi)容完好、工程齊全，手續(xù)完備?！窈?jiǎn)約清楚，符合規(guī)范要求?！裉钪萍皶r(shí)并按規(guī)定程序傳送。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員原始憑證會(huì)計(jì)人員4.原始憑證的審核★真實(shí)性的審核?！锿旰眯缘膶徍恕！锖戏ㄐ缘膶徍恕?lt;中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必需按照國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)展審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位擔(dān)任人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完好的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充?！踩秤涃~憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類(lèi)整理編制的憑證；●登記賬簿的直接根據(jù)；●會(huì)計(jì)分錄憑證〔與原始憑證的區(qū)別〕。2.記賬憑證的種類(lèi)記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類(lèi)★按能否需要匯總分類(lèi)公用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類(lèi)匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類(lèi)按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類(lèi)①公用記賬憑證A.含義：在每張憑證上只反映特定種類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)〕的記賬憑證?！锾囟ǚN類(lèi)業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金〔庫(kù)存現(xiàn)金等〕收付關(guān)系的分類(lèi)B.種類(lèi)：◆收款憑證〔見(jiàn)教材例3—1、3、7、8〕[補(bǔ)例]收到東方工廠(chǎng)前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款—東方工廠(chǎng)100000真實(shí)憑證◆付款憑證〔見(jiàn)教材例3—2、4、9、10〕[補(bǔ)例]用現(xiàn)金100元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。借：管理費(fèi)用100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100真實(shí)憑證◆轉(zhuǎn)賬憑證〔見(jiàn)教材例3—6、11〕[補(bǔ)例]消費(fèi)車(chē)間消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用A資料5000元。借：消費(fèi)本錢(qián)5000貸：原資料——A資料5000真實(shí)憑證②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體一樣。應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用一致格式真實(shí)憑證(2)按記賬憑證能否需求匯總分類(lèi)①非匯總記賬憑證——根據(jù)原始憑證編制，只填寫(xiě)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬根據(jù)的記賬憑證。即公用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類(lèi)非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一〔公用〕記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬根據(jù)的記賬憑證。包括分類(lèi)匯總記賬憑證和科目匯總表兩類(lèi)。按是否需要匯總分類(lèi)非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據(jù)公用記賬憑證匯總而成A.分類(lèi)匯總記賬憑證●含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的公用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含假設(shè)干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。●種類(lèi)：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證★匯總收款憑證應(yīng)交稅費(fèi)收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡(jiǎn)化登記總賬的任務(wù)量。★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡(jiǎn)化登記總賬的任務(wù)量。★匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡(jiǎn)化登記總賬的任務(wù)量。B.科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的公用記賬憑證按照一樣會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含假設(shè)干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證?！颇繀R總表的根本格式庫(kù)存現(xiàn)金資料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)★編制科目匯總表的目的也是為簡(jiǎn)化登記總賬的任務(wù)量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證3.記賬憑證的填制要求(1)必需根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制(極個(gè)別業(yè)務(wù)除外，如個(gè)別更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù))。(2)必需根據(jù)不同類(lèi)別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制公用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證(3)對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，普通只編制付款憑證。目的：防止反復(fù)記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：◆將現(xiàn)金20000元存入銀行?！惨?jiàn)教材例3—2〕借：銀行存款20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000

◆從銀行提取現(xiàn)金5000元?！惨?jiàn)教材例3—4〕借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款4.記賬憑證的填制方法舉例〔編制分錄！〕【例3－1】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金20000貸：實(shí)收資本20000收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本2000020000庫(kù)存現(xiàn)金借方科目寫(xiě)在這里貸方科目寫(xiě)在這里收款記賬憑證庫(kù)存現(xiàn)金【例3－2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000銀行存款貸方科目寫(xiě)在這里借方科目寫(xiě)在這里2000020000付款記賬憑證【例3－3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款600006000060000銀行存款短期借款付款記賬憑證【例3－4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金50005000付款記賬憑證【例3－5】預(yù)收客戶(hù)租書(shū)卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金1740貸：預(yù)收賬款1740庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)收賬款17401740這種做法表達(dá)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證【例3－6】將銷(xiāo)售商品款存銀行。付款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：庫(kù)存現(xiàn)金15800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1580015800銀行存款付款記賬憑證銀行存款【例3－7】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證，分錄為：借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500管理費(fèi)用500500付款記賬憑證【例3－8】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：庫(kù)存現(xiàn)金1200庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬12001200付款記賬憑證82008200主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)庫(kù)存商品總賬科目明細(xì)科目

【例3－9】結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售文具等本錢(qián)。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)8200貸：庫(kù)存商品8200轉(zhuǎn)賬記賬憑證12001200應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用

3表3－12總賬科目明細(xì)科目

分配職工薪酬【例3－10】分配本月工資費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：借：管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬1200轉(zhuǎn)賬記賬憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類(lèi)〔一〕概念◆用以序時(shí)、分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。◆由具有專(zhuān)門(mén)格式的賬頁(yè)所組成?！羰菚?huì)計(jì)資料的主要載體之一。賬簿位置賬頁(yè)〔部分〕〔二〕會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類(lèi)賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿備查賬簿備查簿1.序時(shí)賬簿——也稱(chēng)日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。專(zhuān)門(mén)用來(lái)對(duì)某一特定種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。運(yùn)用較廣的是“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬〞和“銀行存款日記賬〞。2.分類(lèi)賬簿——是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)展分類(lèi)登記的賬簿。根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類(lèi)賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況3.備查賬簿——也稱(chēng)輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)展補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶(hù)之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿〞等。備查簿〔二〕按會(huì)計(jì)賬簿外表方式分類(lèi)1.訂本式賬簿2.活頁(yè)式賬簿3.卡片式賬簿卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁(yè)式賬簿卡片箱單張賬頁(yè)二、賬簿的格式與登記方法〔一〕序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付〔或借、貸〕、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬〞也可設(shè)為“借方〞、“貸方〞和“余額〞三欄2.銀行存款日記賬(1)格式：收、付〔或借、貸〕、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記?！皫?kù)存現(xiàn)金日記賬〞也可設(shè)為“借方〞、“貸方〞和“余額〞三欄〔二〕總分類(lèi)賬簿的格式與登記方法1.格式：借、貸、余三欄式。2.登記方法：◆逐筆登記。根據(jù)公用記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。對(duì)公用記賬憑證進(jìn)展匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁(yè)格式

：原資料〔三〕明細(xì)分類(lèi)賬簿的格式與登記方法1.三欄式〔同總分類(lèi)賬〕(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。：應(yīng)付賬款—東方工廠(chǎng)明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲資料歸還貨款銀付100005000(3)適用范圍：往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值目的。：應(yīng)付賬款—東方工廠(chǎng)明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲資料歸還貨款銀付1000050002.數(shù)量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。(4)特點(diǎn)：提供價(jià)值目的和實(shí)物目的。3.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專(zhuān)欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬〔只按借方發(fā)生額設(shè)置專(zhuān)欄的多欄式〕20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：本錢(qián)費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值目的；減少數(shù)用紅字登記。制造費(fèi)用明細(xì)賬〔只按借方發(fā)生額設(shè)置專(zhuān)欄的多欄式〕20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)〔添加〕，在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時(shí)〔減少〕，用紅字登記〔四〕備查賬簿的格式與登記方法1.格式：不固定。2.登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)逐筆登記。3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項(xiàng)。4.特點(diǎn)：不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)那么與錯(cuò)賬的更正〔一〕會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)那么◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。◆2.運(yùn)用藍(lán)黑墨水，紅字限制運(yùn)用。制造費(fèi)用明細(xì)賬〔只按借方發(fā)生額設(shè)置專(zhuān)欄的多欄式〕20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190記賬憑證編號(hào)藍(lán)、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義◆3.賬頁(yè)延續(xù)登記,不得隔頁(yè)跳行?！?.闡明簡(jiǎn)明扼要,書(shū)寫(xiě)適當(dāng)留格?？傎~會(huì)計(jì)科目：消費(fèi)本錢(qián)摘要借方貸方千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千領(lǐng)用資料1000000領(lǐng)用資料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：消費(fèi)本錢(qián)千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千領(lǐng)用資料1000000領(lǐng)用資料1000000書(shū)寫(xiě)正確

(占行高二分之一)書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤

(書(shū)寫(xiě)占滿(mǎn)格)摘要借方貸方◆5.賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)闡明◆6.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000在“T〞形賬戶(hù)中，沒(méi)有余額時(shí)的表示方法◆7.做好記賬標(biāo)志◆8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正?！捕冲e(cuò)賬的更正方法1.錯(cuò)賬的根本類(lèi)型〔基于記賬憑證與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析〕(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)■記賬憑證上金額寫(xiě)多■記賬憑證上金額寫(xiě)少2.更正錯(cuò)賬的詳細(xì)方法〔1〕劃線(xiàn)更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬?！纠?-13】用銀行存款3600元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費(fèi)用3600貸：銀行存款3600※錯(cuò)賬：其中“銀行存款〞賬戶(hù)中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無(wú)需更正留意問(wèn)題：▲對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必需全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必需堅(jiān)持明晰可見(jiàn)。銀行存款管理費(fèi)用3600×××3900360063900

原來(lái)的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確〔2〕紅字更正法①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬?！纠?-11】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)3000元,付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款〞。更正方法為：留意問(wèn)題：▲對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶(hù)〔如“庫(kù)存現(xiàn)金〞〕也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶(hù)〔“應(yīng)收賬款〞〕。

庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款×××300030003000300030003000A用紅字編分錄并記賬，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000B編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬教學(xué)中紅字的表示方法：3000②用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)多的錯(cuò)賬?！纠?-12】用銀行存款7500元交納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)交稅費(fèi)75000貸：銀行存款75000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫(xiě)多〔67500元，即75000－7500〕。更正方法為：

銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)×××75000750006750067500原來(lái)的錯(cuò)賬用紅字編分錄并記賬〔金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差67500元〕，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：借：應(yīng)交稅費(fèi)67500貸：銀行存款67500原來(lái)的錯(cuò)賬〔3〕補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)少而引發(fā)的錯(cuò)賬。【例3-16】用銀行存款28000元?dú)w還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)付賬款2800貸：銀行存款2800※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少〔25200元，即28000－2800〕。更正方法為：銀行存款應(yīng)付賬款×××280028002520025200原來(lái)的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬〔金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差25200元〕，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：借：應(yīng)付賬款25200貸：銀行存款25200原來(lái)的錯(cuò)賬第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬〔一〕對(duì)賬的概念●核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完好和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)展的核對(duì)任務(wù)。對(duì)賬位置〔二〕對(duì)賬的內(nèi)容與方法為對(duì)賬內(nèi)容為對(duì)賬方法二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整〔一〕權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義◆以應(yīng)收應(yīng)付為規(guī)范確認(rèn)企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的原那么(方法)。含義：凡是本期曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)生或該當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)能否曾經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用途置；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)曾經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。〔處理收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題?！场捕迟~項(xiàng)調(diào)整的含義及緣由◆含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)〔賬項(xiàng)〕的賬務(wù)處置〔調(diào)整〕。調(diào)整位置◆緣由：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致所引起的。包括以下四種：●本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款〔應(yīng)收未收款項(xiàng)〕●本期收款但未獲得收入〔預(yù)收款項(xiàng)〕●本期發(fā)生費(fèi)用但未付款〔應(yīng)付未付款項(xiàng)，如應(yīng)付職工薪酬〕●本期付款但未發(fā)生費(fèi)用〔如預(yù)付款項(xiàng)〕按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用規(guī)范的要求，企業(yè)對(duì)上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)進(jìn)展處置，即進(jìn)展賬項(xiàng)調(diào)整?！踩迟~項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容1.應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整。(由應(yīng)收賬款引起)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)〔應(yīng)收賬款〕、收入〔主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕和負(fù)債〔應(yīng)交稅費(fèi)〕；虛減利潤(rùn)。應(yīng)交稅費(fèi)

【補(bǔ)例】公司本月銷(xiāo)售產(chǎn)品，價(jià)款4000元，應(yīng)交增值稅680元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：應(yīng)收賬款4680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅680(2)應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。(由預(yù)收賬款引起)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債〔預(yù)收賬款〕；虛減收入〔主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕和負(fù)債〔應(yīng)交稅費(fèi)〕；虛減利潤(rùn)。應(yīng)交稅費(fèi)

【補(bǔ)例】公司本月對(duì)上個(gè)月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品2000元，應(yīng)交增值稅340元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：預(yù)收賬款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340★經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處置，就將預(yù)收賬款2000元記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶(hù)，確以為了本月收入?！?〕已發(fā)生費(fèi)用但未付款事項(xiàng)【補(bǔ)例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息500元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500

〔4〕本期付款但未發(fā)生費(fèi)用事項(xiàng)【補(bǔ)例】公司月末向新華公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲商品定金10萬(wàn)元，應(yīng)編制如下分錄，借：預(yù)付賬款100000貸：銀行存款100000

5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容★計(jì)提固定資產(chǎn)折舊——將發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建上的支出按其運(yùn)用情況計(jì)入各期費(fèi)用?！镉?jì)提資產(chǎn)的減值預(yù)備——根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么的要求，將資產(chǎn)能夠發(fā)生的損失計(jì)算計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用?！菜摹嘲礄?quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)展賬項(xiàng)調(diào)整的意義▲可以真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，使收入和費(fèi)用得以恰當(dāng)配比?！梢院侠碛?jì)算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果?！梢哉鎸?shí)的反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)情況〔債務(wù)和債務(wù)等〕。三、結(jié)賬〔一〕結(jié)賬的概念◆在會(huì)計(jì)期末對(duì)本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的根底上,按照規(guī)定的方法進(jìn)展小結(jié),計(jì)算出各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程。〔二〕結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.結(jié)賬的步驟2.結(jié)賬的內(nèi)容(后三項(xiàng))(1)調(diào)整收入、費(fèi)用(2)收入、費(fèi)用賬戶(hù)結(jié)賬分錄的編制費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(11)8200