三方信息在風險管理中的實踐與思考

PAGE三方信息運用在國稅風險管理中的實踐與思考近年來，隨著風險管理理念在各級稅務機關(guān)的廣泛普及和應用,作為確定風險重要基礎(chǔ)的各類信息的作用也越來越緊迫和突出,如何掌握納稅人盡可能多的各類涉稅信息，及時發(fā)現(xiàn)“風險”，對于國稅機關(guān)相應地采取管理措施，努力縮小納稅人應納稅款與實際申報繳納稅款之間的差距，進而化解執(zhí)法風險、優(yōu)化征管環(huán)境、提高征管效率，具有重要的意義。一、涉稅三方信息分類和簡要分析信息的要求是真實、全面、及時。鑒于我國稅收征管的實際環(huán)境，稅務機關(guān)目前尚無有效手段能及時全面地掌握納稅人的資金流向，稅收征管主要還停留在“以票控稅”上，日常信息源主要依賴納稅人向稅務機關(guān)自覺申報，由于不同納稅人的稅法遵從度不同，以及稅務機關(guān)對納稅人報送信息要求制度上的不完善，必然在不同程度上存在“不準確的數(shù)據(jù)精確的統(tǒng)計”、“不全面的信息全面的分析”等以偏概全現(xiàn)象，信息不全、失真和滯后導致征管資源浪費有時還比較嚴重。知已知彼，才能有的放矢。稅收風險管理，發(fā)現(xiàn)風險是前提，掌握能確定風險的信息是保證。根據(jù)涉稅信息的來源，大致可分為稅務機關(guān)內(nèi)部信息、納稅人經(jīng)營信息和第三方信息三類。1、國稅機關(guān)內(nèi)部信息。如納稅人稅務登記信息，可了解納稅人基本概況；增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)滯留信息，可以分析相關(guān)企業(yè)為什么有進項不抵扣，是人為調(diào)節(jié)稅負還是賬外經(jīng)營？車輛購置信息，可以分析納稅人的經(jīng)營“景氣度”，看納稅人及其關(guān)聯(lián)人員購車情況與企業(yè)反映的經(jīng)營效益是否吻合，驗證是否異常？納稅人申報時提供的申報表及其附表、資產(chǎn)負債表、損益表等，可以據(jù)此對納稅人進行涉稅能力分析和財務指標分析；發(fā)票領(lǐng)購信息，通過票表比對分析納稅人是否足額及時申報；決策監(jiān)控系統(tǒng)提供的各類信息等。稅務機關(guān)內(nèi)部信息可以作為風險等級評定的基礎(chǔ)，但應注意核實數(shù)據(jù)的真實性和全面性。2、可以直接或間接從納稅人方面了解到的信息。如工藝流程、產(chǎn)品形狀與結(jié)構(gòu)、原材料規(guī)格型號、單位耗能（如煤炭、電能等），可以了解納稅人的投入產(chǎn)出情況；固定資產(chǎn)規(guī)模、主要設備臺數(shù)、員工人數(shù)、素質(zhì)和熟練程度，可以分析企業(yè)的加工能力和發(fā)展?jié)摿?；汽車等運輸設備數(shù)量及輔助材料使用情況，看用油量、運輸費用支出是否合理；看企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)、財務負責人核算水平，可以分析企業(yè)的內(nèi)控機制是否完善，賬務處理是否規(guī)范；企業(yè)負責人基本情況（年齡、文化程度、表達能力、社會地位、人格健全程度、經(jīng)營時間、與當?shù)卣P(guān)系等），一般而言，年長者穩(wěn)健性高，年輕人可塑性強，文化程度高者守法意識相對高或避稅能力高，社會地位高、與當?shù)卣P(guān)系好者更注意自已的社會形象，但也使稅務機關(guān)正常執(zhí)法時更加注重外部影響，經(jīng)營時間長者更注意持續(xù)發(fā)展，不太會鋌而走險；總之，了解納稅人的相關(guān)信息，可以更好地對納稅人的涉稅風險點、財務核算水平和稅法遵從度，做到心中有數(shù)。3、第三方信息。為了表述的方便，我們把來自國稅機關(guān)、納稅人以外的其它信息籠統(tǒng)稱之為第三方信息。依涉及單位，主要包括：（1）工商局。通過將稅務登記戶與工商登記戶進行核對，可及時發(fā)現(xiàn)漏征漏管納稅義務人。（2）供電局。主要指供電信息。眾所周知，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)能與耗能存在著正相關(guān)關(guān)系，且一定時間內(nèi)（指技術(shù)、設備、人員、工藝、用材未發(fā)生大的改變時）相對穩(wěn)定，通過用電信息不僅可以測算總體生產(chǎn)量，而且可以通過單位時段（日、月、季、年）的用電量與生產(chǎn)量、銷售收入、存貨變動相比對，及時發(fā)現(xiàn)納稅人是否異常等，目前稅務機關(guān)對用電信息的運用已日趨成熟。（3）藥監(jiān)局、醫(yī)保中心。目前各地藥店眾多，小額現(xiàn)金交易，稅務機關(guān)日常監(jiān)控較難。但藥品為關(guān)計民生重要物品，主管部門監(jiān)控較嚴。供助藥監(jiān)部門備案信息和醫(yī)保刷卡記錄，輔之以盤存，可以有效控制藥店的銷售不申報行為。（4）勞動和社會保障局?？梢粤私馄髽I(yè)的用工社保信息。（5）民政局。可以了解本地區(qū)殘疾人的存量和增量情況，一方面可以了解殘疾人就業(yè)信息，另一方面也可以對當年本地區(qū)的福利企業(yè)退稅最大值進行測算，及時做好本地區(qū)年度稅收規(guī)劃。（6）公安局。A、消防大隊。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，目前鞭炮生產(chǎn)企業(yè)購進雷管、火藥、引線等均需在公安消防部門指定的單位購進并經(jīng)指定單位檢測，方可投入生產(chǎn)，如高郵市內(nèi)鞭炮生產(chǎn)企業(yè)即需從“高郵市煙花爆竹有限公司”購進，并經(jīng)“江蘇省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)煙花爆竹安全質(zhì)量監(jiān)督檢測有限公司”檢測。通過向這些指定企業(yè)了解，即可掌握煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)的第一手資料。B、戶籍管理部門。通過該部門可以了解到納稅人的家庭成員和主要社會關(guān)系信息，此類信息對非正常戶、走逃戶和稽查戶很有意義，但需謹慎使用。（7）地稅局。除正常涉稅信息交換外，地稅局的運輸發(fā)票代開信息也是涉稅風險信息的重要組成部分。實踐中，不少企業(yè)自身或指使個人通過虛開運輸發(fā)票信息，一方面將本應交增值稅的部分通過運輸發(fā)票開具，偷逃增值稅，并為少數(shù)企業(yè)賬外經(jīng)營掩護，另一方面利用稅率差虛列成本支出，侵蝕所得稅稅基。（8）文化局。為了防止包裝彩印企業(yè)印刷非法出版物，文化局要求該類企業(yè)對每筆印刷行為填寫《產(chǎn)品登記目錄》，并在年檢時抽查。此類信息可供對包裝彩印企業(yè)檢查時參考。（9）交通局。按規(guī)定，所有船舶制造企業(yè)建造船舶均需在交通局海事部門備案，否則無法合法運營，據(jù)此類信息可以核查船舶制造企業(yè)申報質(zhì)量。（10）鎮(zhèn)村單位。對免稅農(nóng)產(chǎn)品、花木經(jīng)營單位或個人，稅務機關(guān)在代開或發(fā)售發(fā)票時，應與鎮(zhèn)村有關(guān)部門核實，其獲準承包經(jīng)營面積是否與納稅人申報經(jīng)營面積相匹配，防止少數(shù)企業(yè)虛開綠化費，偷逃所得稅。（11）金融部門。通過了解納稅人在金融部門的開戶信息和資金流動信息，可以有效地通過資金流對納稅人的生產(chǎn)過程進行監(jiān)控，防止納稅人多頭開戶，收入不入賬等賬外經(jīng)營行為，實際工作中，可通過銀行對賬單、銀行現(xiàn)金存款日記賬與納稅人的原材料、主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入等會計科目核對發(fā)現(xiàn)問題。同時，可以通過了解納稅的存、貸款信息分析納稅人經(jīng)營動向，通過銀行的信用檔案了解納稅人的誠信情況。（12）郵政局、快遞公司等物流部門。通過企業(yè)的物流信息與企業(yè)的出入庫信息和銷售情況驗證，查看企業(yè)是否如實申報，這類信息對查證一些網(wǎng)上銷售行為尤其有用。（13）與房地產(chǎn)相關(guān)部門。房地產(chǎn)業(yè)涉及部門信息較多，如國有土地使用證（國土局）、項目立項書（發(fā)改委）、建設用地規(guī)劃許可證和建設工程規(guī)劃許可證（規(guī)劃局）、建設工程施工許可證（建設局）、施工合同（施工單位）、驗收證明（監(jiān)理公司）、峻工驗收備案表（質(zhì)監(jiān)站）、商品房預售許可證和分戶產(chǎn)權(quán)證（房管局）、地稅稅種信息（地稅局）等，通過各部門信息歸集，可以及時掌握房地產(chǎn)企業(yè)運營進度，便于對預售和結(jié)算作出綜合評判。（14）廢舊物資收購單位?？梢酝ㄟ^了解廢舊物資收購來源，嚴把入口關(guān)，查明出售廢舊物資單位情況，防止企業(yè)下腳料銷售不開票行為。（15）鋼材銷售單位。由于鋼材的用途較廣，且一部分客戶不需使用發(fā)票，客觀上為鋼材銷售單位的開票不規(guī)劃行為提供了空間（類似的還有加油站等單位）。通過分析鋼材銷售單位與購買單位距離的合理性，判斷開票是否異常，如甲單位鋼材從較遠乙鋼材市場購得，且不屬回程車捎帶，一般情況下屬非正常，應深入排查分析。其次，看鋼材銷售發(fā)票開具是否規(guī)范，品名單位明細是否注明，單價是否合理，票面鋼材規(guī)格與用鋼材單位實際所需規(guī)格是否吻合，否則極易出現(xiàn)虛列進項或第三方發(fā)票等行為。（16）政府相關(guān)部門。如發(fā)改委的規(guī)劃計劃信息、統(tǒng)計部門的統(tǒng)計信息等，這些信息可以幫助稅務部門及早介入。（17）新聞媒體。如大項目開工信息，企業(yè)遭遇偷盜或損失信息等，但此類信息應謹慎使用。（18）保險公司。看企業(yè)損失賠償信息是否已從損失中剔除，防止所得稅流失。（19）外匯管理局。通過企業(yè)外匯出入信息，核查企業(yè)預提所得稅是否代扣代繳。（20）其它各類信息。包括同行業(yè)議論、街談巷議、流言八卦等。二、三方信息的應用初探信息的取得是為了應用，信息取得越多，納稅人可能存在的風險暴露得就越全面，發(fā)現(xiàn)風險的時間就越早，應對的手段越豐富，針對性也越強。但應注意加強對信息的分析使用，防止信息泛濫而導致“信息病”。首先，可以將獲取的全部信息輸入計算機，建立分戶電子檔案，需要時調(diào)閱，這樣可以對每個企業(yè)在工作開始前有一個全面而直觀的了解。在此基礎(chǔ)上，做好信息的分類整理，可依是否可以量化分為兩類，即精確類信息和模糊類信息。對精確信息予以量化，如按行業(yè)區(qū)分，形成一定時段內(nèi)的行業(yè)人均產(chǎn)值、單位耗能、工資與增加值比例、下腳料比例、行業(yè)平均利潤率等，并可依企業(yè)規(guī)模進一步細化。其次是做好利用，利用精確類信息，確定行業(yè)平均參考值和最低納稅能力；對模糊類信息，作為輔助類信息，供需要時參考，也可以在納稅評估約談、日常巡查或稅法輔導宣傳時，作為納稅提醒督促企業(yè)自查自糾存在問題。1、精確類信息的實際運用。精確類信息因為可以量化，具有較強的可比性和邏輯性，相對容易得到納稅人認同，在案頭分析中即可發(fā)現(xiàn)疑點，因此在工作中得到了較廣泛的應用。一方面可以對精確類信息進行各類基礎(chǔ)分析，如決策監(jiān)控系統(tǒng)中涉及的稅負、申報、發(fā)票領(lǐng)購、針對會計科目的財務分析等進行風險評定，另一方面也可以通過對取得三方信息梳理進行增值利用，取得量化指標，生成預警信息、參考信息和備用信息。鑒于基礎(chǔ)分析方面應用已較成熟，本文重點討論后一方面。主要有：（1）重量比。即通過分析企業(yè)單位產(chǎn)品原材料耗用定額與數(shù)量的積和產(chǎn)成品總重量是否匹配，分析企業(yè)是否產(chǎn)成品總重量偏低有銷售不開票行為，原材料耗用總重量是否偏高，進項是否真實，下腳料銷售是否申報納稅。（2）數(shù)量比。根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，通過企業(yè)產(chǎn)品各個零部件領(lǐng)用存總數(shù)量，關(guān)鍵零部件領(lǐng)用數(shù)量與產(chǎn)成品總數(shù)量比例、分析各工序耗用比例是否合理，理論產(chǎn)成品數(shù)理與賬面產(chǎn)成品數(shù)量是否存在偏差，主要輔料領(lǐng)用與產(chǎn)成品是否配比，分析企業(yè)是否有銷售滯后或不開票行為，有無非正常損失。（3）規(guī)格比。即通過對原材料規(guī)格型號核對，分析企業(yè)購進原材料是否為生產(chǎn)產(chǎn)品所必需，有無購進基建材料等其它不應抵扣稅款而抵扣行為，排除上述疑點后可進一步核實企業(yè)是否有其它違法行為。（4）耗能比。通過行業(yè)平均資料，分析企業(yè)單位耗能是否高于同行業(yè)標準，有否有銷售不開票行為；單位耗能是否低于行業(yè)標準，是否有代開票行為；特殊企業(yè)如福利企業(yè)各時間段耗能是否均衡，是否有人為調(diào)節(jié)銷售時間行為等。（5）投入產(chǎn)出比。分析企業(yè)的投入產(chǎn)出是否匹配，固定資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)的申報情況是否相稱，分析企業(yè)的經(jīng)營行為是否正常。（6）運費比。通過分析企業(yè)的運費和企業(yè)的銷售規(guī)模、目的地是否匹配，分析企業(yè)的運費取得是否真實全面，是否有發(fā)出商品未及時開票行為，有無取得原材料未進賬進行賬外經(jīng)營行為。（7）包裝比。通過分析企業(yè)的包裝物耗用情況，分析企業(yè)的包裝物領(lǐng)用是否異常，與企業(yè)的銷售數(shù)量是否匹配，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常行為。（8）人均加工比。即通過分析企業(yè)的人均增加值是否正常，來分析企業(yè)的銷售申報是否異常。2、模糊類信息的使用。模糊類信息雖然暫時不能定性量化，但它有助于增加對納稅人的直觀和感性了解，對它的使用，雖然不象精確類信息那么立竿見影，但如果能合理的輔助使用，也可以起到較好的效果。特別是一些私營企業(yè)，其法人代表的人格特征，往往對企業(yè)的稅收遵從度有著深刻的影響，通過模糊類信息的運用，可以營造一種適度的緊張氛圍，對心存不軌的企業(yè)負責人形成較強的心理震懾，讓其感覺到自身正處于稅務機關(guān)的全方位監(jiān)督之下，從而促進在稅法遵從中的自我約束。如一些農(nóng)村分局，中小企業(yè)多，稅法遵從度相對較差，會計人員以代賬為主，賬制不夠鍵全，兩頭在外多，定性取證難，加之基層人手不足，按正常的管理模式往往心有余而力不足。通過日常巡查，借助模糊信息的運用，對納稅人進行攻心宣傳，往往起到事半功倍的效果。如高郵市國家稅務局第四稅務分局。轄區(qū)銷售300萬以下的中小企業(yè)占分局一般納稅人的近七成，今年，該分局在取得大量三方信息，做了充分準備的基礎(chǔ)上，對330戶年銷售300萬以下的中小企業(yè)進行了逐一走訪，針對企業(yè)的不同人員進行針對性地約談。與老板約談，征求服務意見，增進理解，提高納稅意識，了解企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原材料供應廠家、產(chǎn)品銷售對象、生產(chǎn)經(jīng)營形勢，掌握增長點和風險點；約談會計，加強納稅輔導，提示涉稅風險點，幫助提高納稅技能和核算水平，要求在賬薄中如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況；約談工人，了解生產(chǎn)經(jīng)營、工資發(fā)放情況、產(chǎn)品加工品種；走訪車間，了解經(jīng)營流程，察看存貨狀況，對涉稅控制點心中有數(shù)。通過投入產(chǎn)出法、能源消耗法、工資比例法、同行業(yè)比對法、資金流向、產(chǎn)品上下游是否需要開票等對企業(yè)實施全方位納稅提醒，擺事實，講道理，點風險，促規(guī)范，將稅收管理的關(guān)口前移，尤其是在企業(yè)負責人和財務人員心理上筑牢依法納稅的防線，1-6月份該分局中小企業(yè)入庫稅款同比增長60%以上。實踐證明，這種借助于三方信息的攻心走訪，由于重在說理、警示和服務，問題發(fā)現(xiàn)在萌芽狀態(tài)，解決在初始狀態(tài)，比納稅評估和日常檢查的效果更為明顯，工作成效更高，社會負面影響更小，納稅人更易于接受，同時也有效地減少了人情干擾，得到了地方政府的認可。三、三方信息運用的誤區(qū)與建議三方信息（以下簡稱信息）在稅收風險管理中起著重要作用，但并非萬能，在稅收風險管量實踐中，人員素質(zhì)、稅收政策、征管制度、信息化手段和外部環(huán)境等各因素都影響著稅收風險管理的成效，要重視信息，但不能唯信息。一是要始終注重夯實征管基礎(chǔ)，強化日常巡查和管理，牢固樹立管理為本的理念，通過強化基礎(chǔ)管理凈化納稅環(huán)境，將問題解決在萌芽狀態(tài)，立足于防，而不是事后通過信息發(fā)現(xiàn)和解決問題。二是要加強對人員的培訓。人能弘道，非道弘人，人員的素質(zhì)決定了信息的取得和使用的廣度和深度。三是要盡快完善和落實信息收集渠道，如一些地方明確征管部門負責采集，但普遍存在征管部門負責人級別與相關(guān)部門不對等問題，影響工作效率。精確類信息的采集，應變各單位自行其是為上級單位統(tǒng)一采集梳理并形成制度，模糊類信息由基層根據(jù)需要自行采集，信