高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣交易會(huì)計(jì)

第四章外幣買賣會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算本章主要內(nèi)容：〔l〕與外國(guó)企業(yè)進(jìn)展以外幣標(biāo)價(jià)的買賣的會(huì)計(jì)處置；〔2〕期集合同的運(yùn)用與會(huì)計(jì)處置；〔3〕外幣報(bào)表折算1/23/20241第一節(jié)外幣買賣會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表

折算的根本概念一、外幣、記賬本位幣、外匯〔一〕記賬本位幣——企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)記賬本位幣確實(shí)定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)折算為人民幣?！捕惩鈳牛河涃~本位幣以外的貨幣。1/23/20242【例題】我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美圓，以下說法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕。A．該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的買賣屬于外幣買賣B．該企業(yè)以美圓計(jì)價(jià)和結(jié)算的買賣不屬于外幣買賣C．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美圓D．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣【答案】C1/23/20243〔三〕外匯1、概念：外匯外幣靜態(tài)概念：同外幣靜態(tài)的外匯概念動(dòng)態(tài)概念：貨幣在不同國(guó)家之間的轉(zhuǎn)移2、內(nèi)容：外匯:〔1〕

必需是用外幣表示的外國(guó)資產(chǎn)〔2〕

必需是可以自在兌換的支付手段外匯包括：外國(guó)貨幣、外國(guó)有價(jià)證券、外幣支付憑證、特殊債券及其他外匯資產(chǎn)。1/23/202441、概念：以非記賬本位幣或非功能貨幣計(jì)量的買賣2、內(nèi)容：〔1〕企業(yè)購買或銷售以外幣標(biāo)價(jià)的商品或勞務(wù)〔2〕以外幣進(jìn)展借貸而發(fā)生的外幣應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)〔3〕企業(yè)作為尚未履行的期集合同的一方；〔4〕企業(yè)基于其他緣由獲得或處置按外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或是承當(dāng)或清償以外幣表述的債務(wù)。留意：判別的規(guī)范是能否以外幣進(jìn)展結(jié)算?！菜摹惩鈳刨I賣1/23/20245

〔五〕外匯匯率1、概念：兩種貨幣相互交換的比例，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)錢。2、表示方法：〔1〕直接標(biāo)價(jià)法：即每單位外幣可兌換的本國(guó)貨幣金額〔以外幣為規(guī)范〕如：RMB￥7.19/US$1〔2〕間接標(biāo)價(jià)法：即每單位本國(guó)貨幣可兌換外幣的金額〔以人民幣為規(guī)范〕如：EUR0.0940/RMB￥1〔3〕套算匯率：即從其他兩個(gè)匯率中計(jì)算出另一種匯率。1/23/20246例如，人民幣對(duì)荷蘭盾〔NLG〕的買賣首先以人民幣買美圓，再以美圓買荷蘭盾，然后將人民幣換算成荷蘭盾。設(shè)美圓對(duì)人民幣、荷蘭盾的匯率分別是RMB￥8.2772/US$1和NGL2.4805/US$1，那么人民幣與荷蘭盾的套算匯率是RMB￥3.3369/NLG1〔8.2772／2.4805〕，即1荷蘭盾等于3.3369元人民幣。1/23/202473、外匯匯率的分類〔1〕按各個(gè)國(guó)家外匯控制程度的不同，可分為市場(chǎng)匯率和法定匯率?！?〕按從事外匯運(yùn)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人角度，分為買入?yún)R率和賣出匯率?！?〕按會(huì)計(jì)入賬時(shí)運(yùn)用匯率的不同，可分為歷史匯率和現(xiàn)行匯率〔4〕按外匯買賣交割的期限可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。1/23/20248三．外幣兌換與外幣折算外幣兌換：按一定匯率把外幣換本錢幣，或把本幣換成外幣，或不同外幣之間的兌換。外幣折算：把買賣中的外幣換算為用同一外幣表示或本幣表示，與外幣兌換不同。區(qū)別：〔1〕兌換是不同貨幣之間的實(shí)踐交換，折算是不同貨幣間重新表述。〔2〕兌換是以實(shí)踐發(fā)生的買賣為根底，折算只是一種會(huì)計(jì)處置程序。1/23/20249第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置一、匯兌損益的概念與分類

1、匯兌損益:企業(yè)在外幣買賣和外幣報(bào)表折算時(shí)，由于采用不同的折算匯率，而產(chǎn)生的折合為本幣金額上的差額。匯兌損益確實(shí)認(rèn)和核算是外幣買賣會(huì)計(jì)處置的中心問題。2、分類：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)常性可分為：經(jīng)常性匯兌損益和非經(jīng)常性匯兌損益1/23/202410企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間發(fā)生的經(jīng)常性匯兌損益包括如下幾種：〔1〕

因外幣購銷買賣而產(chǎn)生的匯兌損益。〔2〕

因外幣兌換而產(chǎn)生的匯兌損益?！?〕因外幣資金借貸而產(chǎn)生的匯兌損益?！?〕

因期末調(diào)整外幣賬戶而產(chǎn)生的匯兌損益?！?〕因折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損益。1/23/202411企業(yè)一些非經(jīng)常性的、特殊業(yè)務(wù)的匯兌損益：〔1〕

企業(yè)開創(chuàng)期間收到外幣性投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額；〔2〕

企業(yè)籌建期間，由于外幣收付業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生籌建期的匯兌損益；〔3〕

企業(yè)清算期間涉及外幣債務(wù)債務(wù)的收回和清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生清算期間匯兌損益；〔4〕

企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間針對(duì)外幣長(zhǎng)期投資、外幣長(zhǎng)期負(fù)債等的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)防備措施時(shí)，所產(chǎn)生的匯兌損益等。1/23/202412〔二〕已實(shí)現(xiàn)匯兌損益與未實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣買賣的發(fā)生和結(jié)算在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣買賣結(jié)算日進(jìn)展會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，由于結(jié)算日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的實(shí)踐利得或損失。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣買賣的發(fā)生和結(jié)算不在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣買賣結(jié)算日之前的會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于期末編報(bào)日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的賬面利得或損失。1/23/202413交易外幣兌換外幣借貸的收付外幣賬戶調(diào)整外幣報(bào)表折算外幣購銷交易思索：以下幾種情況各屬于那種匯兌損益？匯兌損益類型已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)匯兌損益1/23/202414

二、能否確認(rèn)匯兌損益的兩種觀念〔一〕單項(xiàng)買賣觀念單項(xiàng)買賣觀念，是以結(jié)算時(shí)間為基準(zhǔn)，作為確定會(huì)計(jì)賬務(wù)處置方法的觀念。特點(diǎn)：〔1〕將外幣買賣的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆買賣整體的兩個(gè)階段。〔2〕在這筆買賣的兩個(gè)階段之間發(fā)生的匯率變動(dòng)對(duì)這筆買賣的影響，作為購貨本錢或銷售收入處置?！?〕不確認(rèn)匯兌損益。1/23/202415

【例5-1】假設(shè)2000年12月10日某英國(guó)進(jìn)口商從美國(guó)出口商處賒購商品，賬款商定按美圓結(jié)算，計(jì)US$20000。當(dāng)日匯率￡0.75/US$1，賬款期限60天，2000年12月31日匯率為￡0.73/US$1，2001年2月8日結(jié)算時(shí)，匯率為￡0.76/US$1。本例中，英國(guó)進(jìn)口商的會(huì)計(jì)處置為：1〕2000年12月10日賒購商品時(shí)，按當(dāng)日匯率暫記其英鎊等值入賬。借：庫存商品￡15000貸：應(yīng)付賬款(US$20000)￡150001/23/202416借:應(yīng)付賬款￡400貸:庫存商品￡400(2)2000年12月31日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購貨本錢，調(diào)整額為：US$20000×〔￡0.73/US$1—￡0.75/US$1〕=—￡400。1/23/202417〔３〕2001年2月8日結(jié)算時(shí)，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購貨本錢，調(diào)整額為：US$20000×〔￡0.76/US$1—￡0.73/US$1〕=￡600。借：庫存商品￡600貸：應(yīng)付賬款￡600按當(dāng)日匯率支付美圓負(fù)債：借:應(yīng)付賬款(US$20000)￡15200貸:銀行存款(US$20000)￡152001/23/202418(二)兩項(xiàng)買賣觀兩項(xiàng)買賣觀念，是以購銷時(shí)間為基準(zhǔn)確定購貨本錢和銷售收入。特點(diǎn)：〔1〕這種觀念以為，進(jìn)口商或出口商分擔(dān)外匯匯率動(dòng)搖的風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)決策而非購銷業(yè)務(wù)決策，因此，由于匯率變動(dòng)引起的匯兌損益不能作為購貨本錢和銷售收入的調(diào)整額。1/23/202419〔2〕這種觀念下所確認(rèn)的購貨本錢或銷售收入決議于購銷買賣成立時(shí)日的匯率，匯率變動(dòng)所發(fā)生的匯兌損益，不改動(dòng)購人資產(chǎn)的本錢或銷售收入，而是計(jì)入“匯兌損益〞賬戶反映?！?〕已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；假設(shè)買賣日和結(jié)算日跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么在會(huì)計(jì)年度末〔結(jié)賬日〕，按期末匯率把外幣賬款調(diào)整為本國(guó)貨幣等值，并把這一調(diào)整額確以為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。1/23/202420在兩項(xiàng)買賣觀念下，對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，又有兩種不同的處置方法：〔１〕當(dāng)期確認(rèn)法。將結(jié)賬日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益當(dāng)期立刻確認(rèn)，并作為外幣買賣發(fā)生期的損益計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表中；〔２〕遞延法。將結(jié)賬日的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，反映在“遞延匯兌損益〞賬戶，不立刻確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。1/23/202421

1/23/202422

當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法的比較中可以看出：〔1〕在匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法起到“收益平穩(wěn)化〞的作用〔同時(shí)，也遭到反對(duì)“收益平穩(wěn)化〞的會(huì)計(jì)界人士的批判〕；〔2〕在匯率單向變動(dòng)的情況下，假設(shè)遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌收益，企業(yè)可從中獲得納稅〔所得稅〕利益，假設(shè)遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，就會(huì)在納稅方面帶來不利的影響。1/23/202423

〔三〕對(duì)兩種觀念的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)及相關(guān)國(guó)際慣例對(duì)單項(xiàng)買賣觀的批判：〔1〕從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來說，外幣折算只是原來的外幣金額的重新表述，既然如此，那么以本國(guó)貨幣(記賬本位幣)計(jì)量的購貨本錢或銷售收入，也應(yīng)在購銷買賣實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)；而按照單項(xiàng)買賣觀，只是將其作為暫記數(shù)，這就不符合在購、銷買賣成立時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值和收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，也與處置國(guó)內(nèi)購、銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)慣例不一致；

1/23/202424〔2〕把匯率變動(dòng)影響反映為對(duì)購貨本錢和銷售收入的調(diào)整而不是反映為外幣買賣中的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，把購銷買賣與匯率風(fēng)險(xiǎn)混淆在一同，不利于對(duì)賒購賒銷的財(cái)務(wù)決策效應(yīng)進(jìn)展必要的分析與考核；〔3〕單項(xiàng)買賣觀念下的會(huì)計(jì)處置程序，相對(duì)于兩項(xiàng)買賣觀念來說也比較繁瑣。假設(shè)外幣買賣跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，還需求追溯調(diào)整以前年度損益以及調(diào)整所得稅，這就不如兩項(xiàng)買賣觀在會(huì)計(jì)處置上明晰、簡(jiǎn)便。正是由于上述緣由，單項(xiàng)買賣觀念逐漸被兩項(xiàng)買賣觀念取代。1/23/202425

國(guó)際慣例：〔1〕國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)：1993年修訂后重新發(fā)布的第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么<外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處置>建議按照兩項(xiàng)買賣觀念處置外幣買賣，并且主張?jiān)诮^大多數(shù)情況下應(yīng)該采用未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的當(dāng)期確認(rèn)法。1/23/202426

〔2〕美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)：1975年發(fā)布的第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告<外幣買賣會(huì)計(jì)和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算>要求對(duì)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置采用兩項(xiàng)買賣觀念。該公告詳細(xì)規(guī)定：在買賣發(fā)生日，應(yīng)將由于該買賣所引起的一切資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，按當(dāng)時(shí)匯率換算為本國(guó)貨幣〔美圓〕；在資產(chǎn)負(fù)債表編制日，須將買賣引起的外幣應(yīng)收應(yīng)付款按結(jié)賬日匯率換算；凡以歷史本錢反映的資產(chǎn)，按歷史匯率換算，以市場(chǎng)價(jià)錢反映的資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日的匯率換算；發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在匯率變動(dòng)的當(dāng)期利潤(rùn)表中予以確認(rèn)。在1981年12月公布的用以替代第8號(hào)公告的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告<外幣折算>中，同樣一定了兩項(xiàng)買賣觀念。1/23/202427

〔3〕英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范委員會(huì)：1983年發(fā)布的第20號(hào)規(guī)范會(huì)計(jì)慣例公告<外幣折算>在外幣買賣的會(huì)計(jì)處置上非常類似于美國(guó)的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告。對(duì)長(zhǎng)期外幣債務(wù)債務(wù)工程上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，主張應(yīng)將其確以為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷。只需在對(duì)該外幣工程能否兌換存在疑問的情況下，才可以基于穩(wěn)健原那么，不把未實(shí)現(xiàn)的匯兌利得或超越以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分，確以為當(dāng)期損益。1/23/202428目前，兩項(xiàng)買賣觀念是國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，世界絕大多數(shù)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中均要求采用兩項(xiàng)買賣觀念。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，多數(shù)國(guó)家采用當(dāng)期確認(rèn)法，如英、美、加拿大等四十多個(gè)國(guó)家；允許在遞延和不遞延之間進(jìn)展選擇的有德國(guó)、法國(guó)、瑞典、日本、澳大利亞等國(guó)；瑞士的會(huì)計(jì)慣例是采用遞延法；荷蘭那么要求把匯兌損益記作急鋼苯恿腥牘啥ㄒ妗我國(guó)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例根本一致，在外幣業(yè)務(wù)的處置上采用了兩項(xiàng)買賣觀，在未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處置上采用了當(dāng)期確認(rèn)法。1/23/202429

〔一〕長(zhǎng)期外幣借款上未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的會(huì)計(jì)處置——遞延攤銷法【例】甲公司對(duì)長(zhǎng)期外幣借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益采用遞延攤銷法。該公司1998年1月1日向銀行借入3年期8%港元借款HK$100000。匯率情況如下：1998年1月1日為RMB￥1.2/HK$1；1998年12月31日為RMB￥1.11/HK$1；1999年12月31日為RMB￥1.14/HK$1；2000年12月.31日為RMB￥1.2/HK$1。假設(shè)甲公司到期一次還本付息，利息費(fèi)用在支付時(shí)一次確以為當(dāng)期費(fèi)用。三、外幣買賣其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置1/23/2024301/23/202431外幣余額匯率人民幣等值銀行存款一英鎊￡50000RMB￥11．50／￡1RMB￥575000銀行存款一美圓US$150000RMB￥8．25／US$1RMB￥1237500應(yīng)收賬款一英鎊￡40000RMB￥11．50／￡1RMB￥460000應(yīng)付賬款一美圓US$60000RMB￥8．25／US$1RMB￥495000長(zhǎng)期借款一美圓US$200000RMB￥8．25／US$1RMB￥1650000遞延匯兌損益〔損失〕RMB￥125000【例】我國(guó)A公司2006年10月1日各外幣工程及遞延匯兌損益的賬面余額如下：〔一〕匯兌損益的逐筆確認(rèn)法1/23/202432設(shè)以上匯率均為中間價(jià)，各外幣工程本月初賬面余額的人民幣等值已按9月30日〔上期末〕的匯率進(jìn)展調(diào)整。除長(zhǎng)期借款外，一切工程上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均計(jì)入當(dāng)月?lián)p益；對(duì)長(zhǎng)期銀行借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，那么采用遞延攤銷法，此項(xiàng)借款距到期日尚有10個(gè)月。10月份發(fā)生的外幣買賣如下：〔1〕10月2日賒銷商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨款￡30000。當(dāng)日匯率RMB￥11．45／￡1?！?〕10月8日向美出口商賒購商品，應(yīng)付貨款US＄70000。當(dāng)日匯率RMB￥8．28／US$1。1/23/202433〔3〕10月14日償付美國(guó)出口商上月結(jié)欠賬款US＄60000。當(dāng)日匯率RMB￥8．23／US$1?！?〕10月18日收到英國(guó)進(jìn)口商償付上月結(jié)欠賬款￡40000。當(dāng)日匯率RMB￥11．48／￡1。〔5〕10月20日賒銷商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨款￡20000。當(dāng)日匯率RMB￥11．5／￡1?！?〕10月22日收到英國(guó)出口商償付本月2日貨款￡30000。當(dāng)日匯率RMB￥11．5／￡1.〔7〕10月25日償付美國(guó)出口商本月8日貨款US$70000。當(dāng)日匯率RMB￥8．25／US$1。

1/23/202434〔8〕10月28日從英鎊存款中支出￡20000，兌換后轉(zhuǎn)入美圓存款。當(dāng)日匯率，美圓銀行買入價(jià)為US＄l.348／￡l，賣出價(jià)US$1.360／￡1。對(duì)人民幣中間價(jià)為RMB￥8．24／US$l，RMB￥11．25／￡1?！?〕10月30日向美出口商賒購商品，應(yīng)付貨款US＄10000，當(dāng)日匯率RMB￥8．27／US$1.10月31日當(dāng)日匯率英鎊為RMB￥11．3／￡1，美圓為RMB￥8．2／US＄1。1/23/202435(1)10月2日：借：應(yīng)收賬款〔￡30000*RMB￥11．45／￡1〕RMB￥343500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入RMB￥343500(2)10月8日：借：物資采購〔US$70000*RMB￥8．28／US$1〕RMB￥579600貸：應(yīng)付賬款RMB￥579600(3)10月14日：借：應(yīng)付賬款〔US$60000*RMB￥8．25／US$1〕RMB￥495000根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作分錄如下〔為簡(jiǎn)便起見，不思索增值稅〕：1/23/202436貸：銀行存款〔US$60000*RMB￥8．23／US$1〕RMB￥493800匯兌損益RMB￥1200(4)10月18日：借：銀行存款〔￡40000*RMB￥11．48／￡1〕RMB￥459200匯兌損益RMB￥800貸：應(yīng)收賬款〔￡40000*RMB￥11．50／￡1〕RMB￥4600001/23/202437(5)10月20日：借：應(yīng)收賬款〔￡20000*RMB￥11．50／￡1〕RMB￥230000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入RMB￥230000(6)10月22日：借：銀行存款〔￡30000*RMB￥11．50／￡1〕RMB￥345000貸：應(yīng)收賬款〔￡30000〕RMB￥343500匯兌損益RMB￥15001/23/202438(7)10月25日：借：應(yīng)付賬款〔US＄70000〕RMB￥579600貸：銀行存款〔US＄70000*RMB￥8．25／US$1〕RMB￥577500匯兌損益RMB￥2100(8)10月28日：借：銀行存款〔US＄27200*RMB￥8．24／US$1〕RMB￥224128匯兌損益RMB￥872貸：銀行存款〔￡20000〕RMB￥225000兌得美圓金額=￡20000×US$1.36／￡1=US＄27200

1/23/202439(9)10月30日：借：庫存商品〔US$10000*RMB￥8．27／US$1〕RMB￥82700貸：應(yīng)付賬款RMB￥82700(10)10月31日，按期末匯率匯總調(diào)整各外幣賬戶，差額計(jì)入?yún)R兌損益，計(jì)算過程見表5—3到表5—6。借：應(yīng)付賬款〔US＄〕RMB￥700匯兌損益RMB￥31588貸：銀行存款〔￡〕RMB￥24200銀行存款〔US＄〕RMB￥3288應(yīng)收賬款〔￡〕RMB￥48001/23/202440(11)10月31日，按期末匯率調(diào)整長(zhǎng)期銀行借款賬戶，并按10個(gè)月攤銷未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。借：長(zhǎng)期借款〔US＄200000〕RMB￥10000貸：遞延匯兌損益RMB￥10000借：匯兌損益RMB￥11500貸：遞延匯兌損益RMB￥11500調(diào)整額=US＄200000×〔RMB￥8．2／US$1—RMB￥8．25／US$1〕=-RMB￥10000攤銷額=〔125000-10000〕÷10=RMB￥115001/23/202441(12)10月31日，將本期匯兌損益凈額轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用RMB￥39960貸：匯兌損益RMB￥399601/23/2024421/23/2024431/23/2024441/23/2024451/23/202446四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置〔一〕初始確認(rèn)外幣買賣該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，該當(dāng)采用買賣發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等1/23/202447例：國(guó)內(nèi)某企業(yè)記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅普通納稅企業(yè)。2007年5月12日，從國(guó)外購入某原資料，合計(jì)50000美圓，當(dāng)日即期匯率1美圓=7.8元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。借：原資料〔US$50000*RMB￥7.8／US$1+39000〕429000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕72930貸：應(yīng)付賬款——美圓〔US$50000*RMB￥7.8／US$1〕390000銀行存款1119301/23/202448甲公司記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，與外商簽署投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美圓，當(dāng)日匯率為1美圓=7.8元人民幣，假定投資合同商定匯率為1美圓=8.2元人民幣。借:銀行存款〔US$20000*RMB￥7.8／US$1〕156000貸：實(shí)收資本1560001/23/202449〔二〕期末調(diào)整或結(jié)算1．貨幣性工程企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。貨幣性工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。