國(guó)際會(huì)計(jì)(第九章)

第9章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表9.1三種根本財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差別9.2對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和調(diào)整方法9.3財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革：列報(bào)全面收益9.4增值表：一種在西歐流行的報(bào)表9.5在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任9.6合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)的艱苦改革趨向?qū)W習(xí)目的本章的重點(diǎn)在于論述國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展的新動(dòng)向。如財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改革中出現(xiàn)的列報(bào)全面收益的報(bào)表，歐洲比較流行的增值表以及對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦改革趨向等等。對(duì)于傳統(tǒng)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、收益表以及現(xiàn)金流量表的國(guó)際差別，只作簡(jiǎn)要的引見(jiàn)。讀者們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的改革。9.1三種根本財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差別在全球范圍內(nèi)，早已構(gòu)成以資產(chǎn)負(fù)債表〔財(cái)務(wù)情況表〕、收益表〔利潤(rùn)表、損益表〕和現(xiàn)金流量表〔財(cái)務(wù)情況變動(dòng)表〕為三種根本財(cái)務(wù)報(bào)表的格局，分別向報(bào)表運(yùn)用者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流動(dòng)情況的通用信息。雖然，資產(chǎn)負(fù)債表和收益〔損益〕表是最傳統(tǒng)的，也是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么都要求編制的根本財(cái)務(wù)報(bào)表，但它們的格式在不同國(guó)家仍有所不同。9.1.1資產(chǎn)負(fù)債表的國(guó)際差別1〕資產(chǎn)負(fù)債表的不同格式就資產(chǎn)負(fù)債表而言，美國(guó)和受美國(guó)會(huì)計(jì)方式影響的其他國(guó)家的企業(yè)大都采用賬戶(hù)式，資產(chǎn)列在左方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在右方；采用賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表的大多數(shù)英聯(lián)邦國(guó)家的企業(yè)那么恰好相反。此外，英國(guó)和歐洲大陸各國(guó)還流行一種稱(chēng)為“營(yíng)運(yùn)資本式〞的資產(chǎn)負(fù)債表，即在表的上端，先列示企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的營(yíng)運(yùn)資本，而后加上長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，再減去長(zhǎng)期負(fù)債〔非流動(dòng)負(fù)債〕，最終得出企業(yè)的業(yè)主權(quán)益，簡(jiǎn)示于表9-1。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表工程的陳列，美國(guó)的企業(yè)把變現(xiàn)才干最強(qiáng)的工程列在最先。在資產(chǎn)方，先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)；在負(fù)債和權(quán)益方，先流動(dòng)負(fù)債，后長(zhǎng)期負(fù)債；再后為股東權(quán)益，歐洲大陸國(guó)家的企業(yè)往往相反。2〕資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)造的變革值得指出的是，IASB在對(duì)IASI[財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)]的改良工程中，在資方增列了“生物資產(chǎn)〞這一單獨(dú)列報(bào)工程；對(duì)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，按流動(dòng)/非流動(dòng)的規(guī)范，分別增列了“當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)〞和“遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)〞單獨(dú)列報(bào)工程。9.1.2收益表國(guó)際差別1〕收益表格式差別收益表的格式，有多步法與一步法之分，但這并不是國(guó)際差別的標(biāo)志。許多企業(yè)往往不是采用典型的多步法，而往往是采用對(duì)收入和費(fèi)用工程都有細(xì)分的一步法。收益表的艱苦國(guó)際差別，表如今歐洲大陸國(guó)家按總費(fèi)用法編制損益表的傳統(tǒng)格式。2〕收益表構(gòu)造的變革對(duì)收益表的構(gòu)造，IASB對(duì)IASI[財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)]的改良工程也作了變革：〔1〕取消了“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成果〞單獨(dú)列報(bào)工程?！?〕取消了“非常工程〞單獨(dú)列報(bào)工程?！?〕添加了“可歸屬于終止運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)處置或負(fù)債清償?shù)囊汛_認(rèn)稅前利得或損失〞單獨(dú)列報(bào)工程?！?〕將當(dāng)期損益劃分為“歸屬于母公司權(quán)益持有者〞和“歸屬于少數(shù)股權(quán)〞兩個(gè)部分。由此可見(jiàn)，改良后IASI在收益表構(gòu)造方面作出的變卦，是值得我們關(guān)注的。9.1.3財(cái)務(wù)情況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表以營(yíng)運(yùn)資本為根底的財(cái)務(wù)情況變動(dòng)表或以現(xiàn)金〔和現(xiàn)金等價(jià)物〕為根底的現(xiàn)金流量表都是反映資金變動(dòng)情況的報(bào)表。它們成為國(guó)際流行的第三根本報(bào)表，以及后者又取代了前者，都有一個(gè)歷史過(guò)程?？梢哉f(shuō)，在國(guó)際范圍內(nèi)，現(xiàn)金流量表已根本上奠定了它作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的“第三報(bào)表〞的位置。我國(guó)也于1998年1月1日起執(zhí)行[企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—現(xiàn)金流量表]，以取代財(cái)務(wù)情況變動(dòng)表。9.1.4改良后IAS1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的艱苦改良在IASB[改良國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么]工程的改良后第1號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔IAS1〕[財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)]中，有一項(xiàng)艱苦的改良值得在這里提出，這涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性問(wèn)題。1〕相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)要求或不制止在特定情況下背叛準(zhǔn)那么在這種情況下，應(yīng)該披露：〔1〕管理層已斷定這樣背叛相關(guān)準(zhǔn)那么后編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映了該主體的財(cái)務(wù)情況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量；〔2〕除為實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)而背叛了相關(guān)準(zhǔn)那么的某項(xiàng)規(guī)定外,該主體在一切重要方面均已遵照了適用的準(zhǔn)那么和解釋公告?！?〕該主體背叛的那項(xiàng)準(zhǔn)那么或解釋公告的稱(chēng)號(hào)，背叛的性質(zhì)，包括該項(xiàng)準(zhǔn)那么或解釋公告要求的處置方法，該處置方法在哪種情況下導(dǎo)致誤解以致與[編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架]中規(guī)定的目的相矛盾的緣由，以及如今采用的處置方法；〔4〕每個(gè)列報(bào)期間，這種背叛對(duì)假設(shè)遵照了該項(xiàng)規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)工程的財(cái)務(wù)影響。2〕相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)制止背叛準(zhǔn)那么在這種情況下，改良后IAS1不要求背叛，但要求該主體披露；〔1〕能夠?qū)е抡`解的準(zhǔn)那么或解釋公告的稱(chēng)號(hào)，準(zhǔn)那么中該項(xiàng)要求的性質(zhì)，管理層斷定遵照該項(xiàng)規(guī)定將導(dǎo)致誤解以致與[編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架]中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表目的相矛盾的緣由;〔2〕管理層斷定為到達(dá)公允列報(bào)，對(duì)每個(gè)列報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)工程應(yīng)作的必要調(diào)整。這就比較妥善地處理了披露不同國(guó)家與地域間的監(jiān)管規(guī)定中有關(guān)公允性與合法性之間的矛盾問(wèn)題。9.1.5報(bào)表工程分類(lèi)和術(shù)語(yǔ)差別1〕報(bào)表工程分類(lèi)的國(guó)際差別最值得指出的也許是，前聯(lián)邦德國(guó)以4年為界限來(lái)劃分流動(dòng)與非流開(kāi)工程，這與受美英會(huì)計(jì)方式影響的世界大多數(shù)國(guó)家以1年為界限來(lái)劃分流動(dòng)與非流開(kāi)工程的分類(lèi)大相徑庭。雖然國(guó)際協(xié)調(diào)化的開(kāi)展阻止了分歧的擴(kuò)展，但不同的會(huì)計(jì)慣例還是存在的。在歐洲國(guó)家，20世紀(jì)80-90年代普遍出現(xiàn)了因跨國(guó)上市要求必需調(diào)整按本國(guó)準(zhǔn)那么編制報(bào)表的情況，寬廣的開(kāi)展中國(guó)家〔如我國(guó)〕也是如此。2〕報(bào)表工程在運(yùn)用術(shù)語(yǔ)上的言語(yǔ)差別另一方面，由于言語(yǔ)的不同，各國(guó)會(huì)計(jì)界在財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的術(shù)語(yǔ)往往是不同的。即使是某種共同的言語(yǔ)〔如英語(yǔ)〕，會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的歧義依然存在，甚至足以引起誤解。下表列示了美國(guó)和英國(guó)的一些常用財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語(yǔ)的差別。此外，英、美兩國(guó)有時(shí)雖然對(duì)同一概念采用同樣的術(shù)語(yǔ),但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求不同，在詳細(xì)內(nèi)容上卻能夠有重要的差別。顯然，忽視各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語(yǔ)的差別完全有能夠在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息時(shí)導(dǎo)致誤解，并作出錯(cuò)誤的判別。9.2.1披露和調(diào)整差別的必要性9.2對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和調(diào)整方法為了保證本國(guó)投資者可以得到作出正確判別所需求的財(cái)務(wù)信息，許多國(guó)家政府都對(duì)進(jìn)入本國(guó)證券市場(chǎng)的外國(guó)公司提出了專(zhuān)門(mén)的強(qiáng)迫性的信息披露要求。提出這種披露要求通常是各國(guó)政府專(zhuān)設(shè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職權(quán)，如美國(guó)的證券買(mǎi)賣(mài)委員會(huì)、日本的大藏省、意大利的公司證券全國(guó)委員會(huì)等。9.2.2披露和調(diào)整的方法對(duì)于投資于外國(guó)公司的股東來(lái)說(shuō)，一份以外國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為根據(jù)、以外國(guó)的言語(yǔ)和貨幣單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)告幾乎是沒(méi)有意義的。于是，對(duì)外國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告先作一些補(bǔ)充披露或調(diào)整就是獨(dú)一可行的方法。1〕表下注釋一些國(guó)家允許外國(guó)公司按原在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)告，但同時(shí)必需在報(bào)表注釋中注明兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差別及其對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。2〕翻譯的折算翻譯是指跨國(guó)公司將財(cái)務(wù)報(bào)告的言語(yǔ)部分翻譯成各主要讀者的民族言語(yǔ)。折算比翻譯又進(jìn)了一步，除了言語(yǔ)翻譯外，還把貨幣金額折算為以報(bào)表讀者所在國(guó)的貨幣為計(jì)價(jià)單位的金額。翻譯和折算無(wú)疑為外國(guó)讀者了解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告提供了方便。3〕添加公用信息這一做法的優(yōu)點(diǎn)在于它有助于協(xié)助了解和比較兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的異同，從而防止望文生義所帶來(lái)的誤解。4〕重新表述重新表述比以上各種方法都更為徹底，它是指跨國(guó)公司按照?qǐng)?bào)告讀者的所在國(guó)或證券上市國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)字進(jìn)展重新表述。5〕添加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表輔助財(cái)務(wù)報(bào)表那么是專(zhuān)門(mén)為其他國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告讀者所編制，它普通具有以下特征：〔1〕服從某一外國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；〔2〕全部報(bào)表金額折算為某一外國(guó)貨幣額；〔3〕報(bào)表的言語(yǔ)部分翻譯為某一外國(guó)文字。9.2.3關(guān)鍵還是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)我們?cè)赋鰢?guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的近期和遠(yuǎn)期目的。就近期目的而言，當(dāng)前已是國(guó)際貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的迫切要求，這一目的是，要求世界各國(guó)的企業(yè)向國(guó)際貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性，在各國(guó)的會(huì)計(jì)和報(bào)表和報(bào)告差別繼續(xù)存在的情況下，要求企業(yè)必需采用重編財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，而不僅是采用重新表述和添加輔助報(bào)表的方式，但需求處置的那么是本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么間的差別問(wèn)題。在世紀(jì)之交，從各國(guó)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的協(xié)作開(kāi)展到實(shí)現(xiàn)IASC的重組，正是在這方面邁出的決議性步伐，而且建立了比較有效的運(yùn)作機(jī)制。迄今為止，各國(guó)的國(guó)際資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，除美國(guó)外，大都接受甚或要求報(bào)送按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需美國(guó)SEC要求外國(guó)公司必需報(bào)送按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表。本小節(jié)的論述能從另一個(gè)角度闡明消除國(guó)際會(huì)計(jì)和各國(guó)會(huì)計(jì)艱苦差別的必要性和必然趨向。9.3財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革：列報(bào)全面收益?zhèn)鹘y(tǒng)的收益表報(bào)告的只是某一主體在某一會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)成果。20世紀(jì)90年代以來(lái)，由于高新技術(shù)突飛錳進(jìn),金融創(chuàng)新日新月異，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣化，不斷產(chǎn)生新的、非傳統(tǒng)的收益來(lái)源，收益表越來(lái)越不能向運(yùn)用者提供全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息。這對(duì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)呵斥了宏大的壓力。9.3.1英國(guó)ASB率先創(chuàng)議編制“全部已確認(rèn)利得和損失表〞按照ASB的想象，損益表仍是反映一個(gè)企業(yè)最根本績(jī)信息的報(bào)表，它在內(nèi)容和格式上沒(méi)有多大變化，由突出企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的最重要的數(shù)據(jù)組成，即：〔1〕繼續(xù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成果；〔2〕非繼續(xù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成果；〔3〕出賣(mài)或中止一項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的利得或損失、重組或重建本錢(qián)、固定資產(chǎn)處置利得或損失；〔4〕非常工程；〔5〕特殊工程；〔6〕稅款；〔7〕每股收益。而“全部已確認(rèn)利得和損失表〞起著第二業(yè)績(jī)報(bào)表的作用,包括的內(nèi)容更加廣泛，那些同樣反映企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或法律要求直接進(jìn)入預(yù)備的工程，都必需經(jīng)過(guò)此表報(bào)告。FRS3列示了“全部已確認(rèn)利得和損失表〞的格式，參見(jiàn)下表。需求做兩項(xiàng)調(diào)整：〔1〕前期曾經(jīng)在“全部已確認(rèn)利得和損失表〞中確認(rèn)而在本期實(shí)現(xiàn)的利得；〔2〕包括在本期損益表中歷史本錢(qián)折舊費(fèi)與按照重估價(jià)計(jì)算的折舊費(fèi)之間的差額。歷史本錢(qián)損益附注見(jiàn)下表。9.3.2美國(guó)FASB主張?jiān)谑找姹碇鈭?bào)告全面收益1〕全面收益概念的開(kāi)展全面收益并不是一個(gè)新概念。早在1980年，F(xiàn)ASB就把全面收益作為財(cái)務(wù)報(bào)表的根本要素之一，并在FAC3[企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素]中把它定義為：“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益〔凈資產(chǎn)〕變動(dòng)。〞后來(lái)，F(xiàn)ASB在FAC5[企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中確實(shí)認(rèn)和計(jì)量]中再一次指出：“報(bào)告期的整套財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)包括全面收益及其組成的報(bào)告。〞但FASB不斷未采取制定相應(yīng)準(zhǔn)那么的行動(dòng)。直到20世紀(jì)90年代，由于處理衍生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題的緊迫性，并遭到英國(guó)FRS3的啟發(fā)，F(xiàn)ASB才開(kāi)場(chǎng)思索制定關(guān)于全面收益的準(zhǔn)那么，正式公布了FAS130[報(bào)告全面收益]。FAS130的主要義務(wù)是處理那些繞過(guò)收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益中列報(bào)的工程〔即其他全面收益〕的報(bào)告問(wèn)題。2〕報(bào)告全面收益的雙報(bào)表格式和單報(bào)表格式〔1〕雙報(bào)表格式〔2〕單一報(bào)表格式3〕報(bào)告全面收益的權(quán)益變動(dòng)表格式4〕列報(bào)時(shí)必需符合的要求〔1〕對(duì)其他全面收益工程進(jìn)展適當(dāng)分類(lèi)〔2〕列示全面收益總額〔3〕進(jìn)展重分類(lèi)調(diào)整FAS130對(duì)于重分類(lèi)調(diào)整規(guī)定了兩種反映方法：一種是全額反映法，即重分類(lèi)調(diào)整與其他變動(dòng)分開(kāi)列示，經(jīng)過(guò)兩個(gè)總額闡明工程的總變化；另一種凈額反映法，即重分類(lèi)調(diào)整與其他變動(dòng)一同列示，經(jīng)過(guò)一個(gè)總額闡明工程的總變化。9.3.3LASC自創(chuàng)英、美閱歷提出的兩種列報(bào)方法1〕在權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)2〕單獨(dú)編制已確認(rèn)得和損失表9.3.4G4+1建議的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告模型〔1〕1999年8月，G4+1發(fā)表了一份征求意見(jiàn)稿<報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)>。①協(xié)助運(yùn)用者評(píng)價(jià)該主體利用現(xiàn)有資源發(fā)明現(xiàn)金流量的才干，并判別該主體利用資源及能夠利用其他資源的有效性;②向運(yùn)用者提供反響信息，以便他們可以檢查對(duì)過(guò)去期間財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，并修正他們的評(píng)價(jià)，以對(duì)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)作出預(yù)測(cè)。〔2〕現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告顯然不能充分滿(mǎn)足運(yùn)用者的需求，由于它存在以下缺陷：①財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)有沒(méi)有包括一切相關(guān)的工程②財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中包括不適宜的工程③分類(lèi)不適當(dāng)〔3〕G4+1總結(jié)和評(píng)價(jià)了英、美等國(guó)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，得出以下結(jié)論：①一切已確認(rèn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)組成工程都有必需在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中進(jìn)展報(bào)告和描畫(huà)，而不該當(dāng)與企業(yè)投資和對(duì)業(yè)主的分配所引起的權(quán)益變動(dòng)一同報(bào)告。②單個(gè)匯總的數(shù)據(jù)〔如本期損益〕不可以充分傳送某一主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息。③由于在兩張報(bào)表中報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，有能夠?qū)е逻\(yùn)用者對(duì)一張報(bào)表過(guò)于關(guān)注而忽視另一張報(bào)表〔英國(guó)的實(shí)際就是這樣〕，或者不合理地過(guò)于注重這兩張報(bào)表之間的差別。G4+1建議的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告方式見(jiàn)下表。9.3.5財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的開(kāi)展趨向〔1〕改革業(yè)績(jī)報(bào)告的目的根本一致，都要求報(bào)告更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，以滿(mǎn)足運(yùn)用者的投資、信貸及其他經(jīng)濟(jì)決策的需求?！?〕改革業(yè)績(jī)報(bào)告的思緒根本一樣，即在保管傳統(tǒng)收益表〔損益表〕根本構(gòu)造的前提下，經(jīng)過(guò)添加所謂的“第四財(cái)務(wù)報(bào)表〞或“第二收益表〞，構(gòu)成新的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告體系?！?〕突破了實(shí)現(xiàn)原那么的束縛，擴(kuò)展了業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容。9.4增值表：

一種在西歐流行的報(bào)表增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐。增值表還沒(méi)有規(guī)范的表式，以下簡(jiǎn)示英國(guó)帝國(guó)化工公司編制的增值表的表式。表中的數(shù)字是恣意假設(shè)的?？梢钥闯觯鲋当韺?shí)踐上是一種反映社會(huì)責(zé)任和分配關(guān)系的報(bào)表，它由兩部分組成，第一部分從銷(xiāo)售收入中減去外購(gòu)資料和勞務(wù)，得出增值額；第二部分將增值額分配給各有關(guān)方面如雇員、政府、出資者、企業(yè)等。9.5在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任始于20世紀(jì)60年代。其背景是：西方興隆國(guó)家在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也暴顯露工業(yè)化的弊端。這種情況產(chǎn)生了兩方面的后果：社會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所呵斥的影響日益關(guān)注和企業(yè)管理當(dāng)局在決策時(shí)不能不留意到企業(yè)的社會(huì)籠統(tǒng)。這些變化表達(dá)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，就是社會(huì)責(zé)任的披露。9.5.1社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容和方式1〕社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容綜合各國(guó)的實(shí)務(wù)，大致包括以下領(lǐng)域：〔1〕環(huán)境；〔2〕就業(yè)時(shí)機(jī)；〔3〕人事；〔4〕參與社區(qū)活動(dòng)；〔5〕產(chǎn)品的性能和平安；〔6〕企業(yè)行為；〔7〕商業(yè)品德。2〕社會(huì)責(zé)任披露的方式對(duì)社會(huì)責(zé)任披露的另一爭(zhēng)論是：對(duì)企業(yè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的投入產(chǎn)出應(yīng)該偏重定量反映還是定性披露。所謂投入，是指特定社會(huì)責(zé)任工程的實(shí)踐舉措。所謂產(chǎn)出，是指這些舉措所產(chǎn)生的實(shí)踐后果?！?〕投入和產(chǎn)出都以文字的、定性的方式表示?！?〕投入以定量的、貨幣計(jì)量的方式〔如費(fèi)用、投資等〕表示，而產(chǎn)出那么以定性的、非貨幣計(jì)量的方式〔照實(shí)物量、社會(huì)目的等〕表示?！?〕投入和產(chǎn)出均以定量的、貨幣計(jì)量的方式表示。以工傷事故的控制為例，可按上述不同的方式表述如下：〔1〕本公司在減少工傷事故方面投入可觀的資金，改善了……等平安維護(hù)設(shè)備，并且曾經(jīng)獲得了顯著的勝利?！?〕本公司在一項(xiàng)旨在減少工傷事故的方案中破費(fèi)了60萬(wàn)美圓，從而使工傷事故發(fā)生率下降了54%?！?〕本公司在一項(xiàng)旨在減少工傷事故的方案中破費(fèi)了60萬(wàn)美圓，從而使工傷事故的善后處置和賠償費(fèi)以及其他費(fèi)用和損失減少了98萬(wàn)美圓。9.5.2法國(guó)等主要西方國(guó)家的實(shí)踐做法法國(guó)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表分七個(gè)方面：〔1〕職工人數(shù)；〔2〕工資及福利本錢(qián)；〔3〕安康和平安維護(hù)；〔4〕其他任務(wù)條件；〔5〕雇員培訓(xùn)；〔6〕行業(yè)聯(lián)絡(luò)；〔7〕雇員住房、交通等生活條件情況。這七類(lèi)內(nèi)容又進(jìn)一步劃分為假設(shè)干個(gè)子工程，直到分解成非常詳細(xì)的報(bào)表目的。瑞典的社會(huì)〔責(zé)任〕報(bào)告對(duì)投入采用貨幣計(jì)量方式，對(duì)產(chǎn)出那么采用實(shí)物量表示。德國(guó)也以貨幣計(jì)量表述投入量，對(duì)產(chǎn)出那么采用對(duì)社會(huì)目的的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)展評(píng)價(jià)的方式。美國(guó)那么只需大型企業(yè)才在年度報(bào)告中以簡(jiǎn)短的文字披露社會(huì)責(zé)任的履行情況，但也有一些企業(yè)非常注重社會(huì)責(zé)任的披露。9.5.3國(guó)際組織在推進(jìn)企業(yè)報(bào)告

社會(huì)責(zé)任方面的努力1〕結(jié)合國(guó)跨國(guó)公司中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)那么專(zhuān)家小組于1982年在<結(jié)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)那么草案>中，對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露提出了較為全國(guó)的建議。該草案建議在跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中包括以下非財(cái)務(wù)信息：〔1〕公司的組織構(gòu)造、對(duì)外及相互之間擁有業(yè)主權(quán)的百分比；〔2〕各主體的主要活動(dòng)；〔3〕就業(yè)信息，包括平均職工人數(shù)；〔4〕編制和合并報(bào)表時(shí)所用的會(huì)計(jì)政策；〔5〕有關(guān)轉(zhuǎn)讓價(jià)錢(qián)的政策；2〕經(jīng)濟(jì)協(xié)作與開(kāi)展組織在其<跨國(guó)公司指南>中提出了非財(cái)務(wù)信息披露的建議。3〕歐洲經(jīng)濟(jì)共同體更進(jìn)了一步，在平均職工人數(shù)之外還要求提供各類(lèi)職工的年度人事本錢(qián)。9.6.1企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)的

國(guó)際差別的協(xié)調(diào)化過(guò)程1〕20世紀(jì)70—80年代美、英的合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)與歐洲大陸國(guó)家間的顯著差別和協(xié)調(diào)趨向從20世紀(jì)70年代至世紀(jì)之交，企業(yè)合并和合并報(bào)表編制實(shí)務(wù)的主要特征有：9.6合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)的

艱苦改革趨向〔1〕控制股權(quán)的界定為持有被投資公司多數(shù)〔50%以上〕股權(quán)，且以控制其財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策為目的?！?〕對(duì)子公司的控制性股權(quán)投資采用權(quán)益法會(huì)計(jì)，并在此根底上編制集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)持股的目的在于影響被投資公司運(yùn)營(yíng)決策的股權(quán)投資，采用權(quán)益法會(huì)計(jì);對(duì)不以控制或影響對(duì)方運(yùn)營(yíng)決策的股權(quán)投資，那么采用本錢(qián)法會(huì)計(jì)?！?〕企業(yè)的合并可以采用收買(mǎi)方式和權(quán)益結(jié)合方式，相應(yīng)地，在會(huì)計(jì)處置上采用購(gòu)買(mǎi)法或權(quán)益結(jié)合法，但準(zhǔn)那么對(duì)采用權(quán)益結(jié)合法嚴(yán)厲限制?！?〕在購(gòu)買(mǎi)法下確認(rèn)的商譽(yù)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為資產(chǎn)，并需攤銷(xiāo)?！?〕集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根據(jù)母公司觀?！?〕美國(guó)對(duì)合營(yíng)企業(yè)只采用權(quán)益法會(huì)計(jì)，不采用比例合并法。歐洲大陸國(guó)家與美英方式雖有共同之處，但也有相當(dāng)大的差別?！?〕根本一樣?！?〕有差別?！?〕有差別?！?〕有差別?！?〕一樣?！?〕對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用比例合并法，是西歐國(guó)家流行的慣例且源于法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家。2〕歐盟的第7號(hào)指令〔由當(dāng)時(shí)的歐共體發(fā)布〕的重在協(xié)調(diào)作用3〕相關(guān)