日常業(yè)務(wù)營業(yè)稅按差額征收舉例

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一、交通運輸業(yè)

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（條例第五條第一款規(guī)定，運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）規(guī)定：經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

二、旅游服務(wù)業(yè)

條例第五條第二款規(guī)定旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2021]16號明確：旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

三、建筑安裝業(yè)

條例第五條第三款。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

設(shè)備價款問題是施工單位必須注意的問題，不然有可能造成無謂的多繳稅款的問題。

建筑業(yè)營業(yè)額確定的稅收政策在后來有比較大的變化，納稅人在計算繳納稅款時就有了較大的籌劃空間。不僅包括上述設(shè)備價款問題，而縣還有《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2021]117號）列舉自產(chǎn)貨物是指：

（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2021]80號）：納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)也加入了進來。上述兩個文件所涉及在建筑所使用的六種材料，如果符合規(guī)定的條件，可以不計入營業(yè)額征稅的問題。

比上述規(guī)定更徹底和更值得關(guān)注的是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2021]114號）：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。

上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。

四、保險業(yè)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）文件第三條規(guī)定：

（一）、保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

（二）、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

（三）、中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

五、融資租賃業(yè)務(wù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）：經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

六、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）第三條第二十款規(guī)定：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

七、代理報關(guān)業(yè)

《關(guān)于加強代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2021]1310號）

代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

（一）支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；

（二）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

（三）支付給預錄入單位的預錄費；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。

八、折扣折讓扣除條件

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）對于折扣折讓的營業(yè)額扣除有嚴格的規(guī)定：第三條第二款明確：單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

九、其它營業(yè)稅征收中可按差額征稅的項目

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）還規(guī)定了其它一些可按差額征收營業(yè)稅的內(nèi)容：

（一）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

（二）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

（三）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

（四）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

（五）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

十、關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題

為保證差額征收營業(yè)稅政策的執(zhí)行，保障國家稅收收入的完整《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2021]16號）對于營業(yè)額減除項目憑證管理問題有以下嚴格規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

這一點是納稅人必須要加以注意的，有時盡管你的業(yè)務(wù)是真實的，但很可能僅僅因為你沒有取得稅法規(guī)定的合法憑證，就不能享受到差額征稅的待遇。

第二篇。營業(yè)稅差額征收第三，建筑安裝業(yè)。建筑企業(yè)的總承包人將工程分包給或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額計征營業(yè)稅；

-----------2021年4月12日咨詢十五所金永處，回答：十五所目前未執(zhí)行新政策（營業(yè)稅差額征收，由分包納稅），仍參照老政策，稅收由總包繳納后，由稅務(wù)所給分包開具代扣代繳證明。

第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

（中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

中華人民共和國國務(wù)院令第540號）

三、關(guān)于營業(yè)額問題

（一）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（二）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

（三）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

（四）單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

（五）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

（六）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

（七）中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

（九）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

（十）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

（十一）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

（十四）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

（十五）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

（十七）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

（十八）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅〔2021〕16號）

回答者：sdta366|五級|2021-8-2310：30

根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，歸納總結(jié)出不用按營業(yè)額全額（按差價）計征營業(yè)稅的十類行業(yè)。

第一，運輸業(yè)。運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額計征營業(yè)稅；運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費后的余額計征營業(yè)稅；納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額計征營業(yè)稅。

第二，旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外應(yīng)由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費的余額計征營業(yè)稅；旅游企業(yè)組織旅游團到我國境內(nèi)旅游的，以收取全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)旅游費后的余額計征營業(yè)稅。

第三，建筑安裝業(yè)。建筑企業(yè)的總承包人將工程分包給或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額計征營業(yè)稅；通信線路工程和輸送管道工程所

用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，以工程收入的全額減除上述設(shè)備價值后的余額計征營業(yè)稅。

第四，金融業(yè)。金融企業(yè)從事轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，即金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)，按貸款利息收入減去支付借款利息支出后的余額計征營業(yè)稅；金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款的，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額計征營業(yè)稅；對外匯證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按賣出價減去買入價的差額計征營業(yè)稅，買入價依照財務(wù)會計制度的規(guī)定，以股票債券的購入價減去股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

第五，保險業(yè)。保險企業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額計征營業(yè)稅；對于保險企業(yè)開展的無賠款獎勵業(yè)務(wù)，以向投保人收取的保費，即以收取的保費全額減除給予投保人的無賠款獎勵之后的差額計征營業(yè)稅；在我國境內(nèi)的保險人，將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以其全部保費收入減去分保費后余額計征營業(yè)稅；境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

第六，郵政電信業(yè)。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計征營業(yè)稅；中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額計征營業(yè)稅。

第七，不動產(chǎn)業(yè)。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額計征營業(yè)稅；單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額計征營業(yè)稅；個人將購買非普通住房超過5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。

第八，代理業(yè)。對廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)，以其全部收入減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告代理費、廣告發(fā)布費的余額計征營業(yè)稅；勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額計征營業(yè)稅；納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關(guān)的稅金、簽證費、

滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費和支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、清毒費、電子保險平臺費以及支付給預錄入單位的預錄費，扣除上述之后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅；納稅人從事運輸代理業(yè)務(wù)，以其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付給實際運輸單位開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票上列明的運費后的余額計征營業(yè)稅；代辦進出口業(yè)務(wù)的營業(yè)額為向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付的代墊費用后的余額。

第九，服務(wù)業(yè)。從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金后的余額計征營業(yè)稅；單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用的余額計征營業(yè)稅；其他單位或個人利用其自用電話兼辦公用業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費（不包括本身應(yīng)負擔的費用）的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；外事服務(wù)單位業(yè)務(wù)為外國常駐機構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌費、住房公積金后的余額，以上述余額計征營業(yè)稅。

第十，證券業(yè)。上海、深圳證券交易所和證券公司上繳的證券投資者保護基金，以及中國證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護基金，從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除，以其余額計征營業(yè)稅。

第三篇：營業(yè)稅差額征收辦法湖南省地方稅務(wù)局公告

2021年第5號

湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《湖南省營業(yè)稅差額征稅管

理暫行辦法》的公告

現(xiàn)將《湖南省營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法》公告如下，自2021年10月1日起施行。

特此公告。

附件：

1.按差額方式計征營業(yè)稅的具體項目

2.營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表

二○一一年八月一日

湖南省營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法

第一條為規(guī)范和加強營業(yè)稅差額征稅管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定本辦法。第二條本辦法適用于湖南省范圍內(nèi)負有營業(yè)稅納稅義務(wù)，按差額方式確定營業(yè)額，并據(jù)以征收營業(yè)稅（以下簡稱差額征稅）的單位和個人（以下簡稱“納稅人”）。

第三條第二條所稱“按差額方式確定營業(yè)額”是指納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時（以下簡稱應(yīng)稅行為），以收取的全部價款和價外費用減去規(guī)定可扣除項目后的余額為營業(yè)額。

第四條納稅人發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計算營業(yè)額時扣除相關(guān)項目金額。

第五條第四條所稱“合法有效憑證”具體是指：

（一）支付給境內(nèi)的單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第六條納稅人應(yīng)按規(guī)定建立并如實登記營業(yè)額扣除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統(tǒng)計核算營業(yè)額扣除項目金額。納稅人有下列情形之一的不予扣除：

（一）扣除憑證不符合第五條“合法有效憑證”規(guī)定的；

（二）扣除憑證內(nèi)容與實際發(fā)生情況不符或虛開的；

（三）未建立扣除項目臺帳，扣除項目金額核算不清的；

（四）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條納稅人應(yīng)按以下原則計算當期計稅營業(yè)額：

（一）銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，準予扣除不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價。

（二）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（三）納稅人發(fā)生除上述

（一）、

（二）款以外的業(yè)務(wù)，按當期實現(xiàn)的營業(yè)收入扣除規(guī)定扣除項目后的余額作為計稅營業(yè)額，應(yīng)扣未扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

第八條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

（二）取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

第九條納稅人應(yīng)根據(jù)取得的扣除項目合法有效憑證逐一填列《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》，在進行營業(yè)稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報和報送報表資料外，同時報送《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》（具體明細憑證由企業(yè)留檔備查）。

第十條納稅人未按本辦法報送納稅資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的有關(guān)規(guī)定處罰。納稅人偽造、變造扣除憑證的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定處罰。

第十一條稅務(wù)機關(guān)要加強對營業(yè)稅差額征稅管理。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》和原始抵扣憑證信息及時比對、核查，建立評估預警機制。

第十二條實施后，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按新的規(guī)定執(zhí)行。

第十三條本辦法自2021年10月1日起執(zhí)行。附件1。

按差額方式計征營業(yè)稅的具體項目

一、交通運輸業(yè)。

1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

2.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。

3.試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

二、建筑業(yè)。

4.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

5.除《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

6.通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，對建設(shè)方提供的這些設(shè)備，其設(shè)備價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

三、郵電通信業(yè)。

7.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，可以扣除其支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

8.中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

9.對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業(yè)務(wù)，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業(yè)務(wù)的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

10.對中國移動通信集團公司通過手機特服號為中華健康快車基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為營業(yè)額。

11.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“5838”為中國婦女發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國婦女發(fā)展基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

12.電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，則按各自取得的全部價款為營業(yè)額。

13.對電信單位發(fā)生的跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額為營業(yè)額。

14.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字會的捐款后的余額為營業(yè)額。

15.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

16.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10660888”為中華環(huán)境保護基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華環(huán)境保護基金會捐款后的余額為營業(yè)額。

17.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10699966”為中國青少年發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展基金會捐款后的余額為營業(yè)額。

18.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機特服號“10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會價款后的余額為營業(yè)額。

19.中國移動有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向td-scdma用戶收取的全部收入減去支付給中國移動通信集團公司及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額；中國移動通信集團公司及所屬分公司從中國移動有限公司及所屬子公司分得的td-scdma業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

20.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699996”為中國華僑經(jīng)濟文化基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟文化基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

21.中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額；聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司從中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司取得的電信收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

22.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額。

四、金融保險業(yè)。

23.納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價扣除買入價后的余額為營業(yè)額。

24.經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部（原對外經(jīng)貿(mào)部）、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

25.期貨交易所和期貨公司根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

26.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，可以扣除其支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

27.準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除：

為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費（包括a股和b股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、b股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費。

28.準許期貨經(jīng)紀公司從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除為期貨交易所代收的手續(xù)費。

29.準許證券公司從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除上繳的證券投資者保護基金。準許中國證券登記結(jié)算公司和主承銷商從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除代扣代繳的證券投資者保護基金。

30.中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

五、服務(wù)業(yè)。

31.從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的預錄費；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

32.從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為營業(yè)額按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目申報繳納營業(yè)稅。

33.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

34.從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

35.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

36.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

37.外事服務(wù)單位為外國常駐機構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，其從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和交納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額為營業(yè)額。

38.對包機公司向旅客或貨主收取的營運收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

39.納稅人代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額。

40.勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人，并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)額。41.服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。

42.私人住宅、小賣店以及其他單位（即公用電話兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費的余額為營業(yè)額。

43.教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機構(gòu)和各省級教育機構(gòu)（以下簡稱合作單位）合作開展考試的業(yè)務(wù)，以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

44.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓土地使用權(quán)所支付的土地出讓金或購置原價的余額為營業(yè)額。

45.單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

七、銷售不動產(chǎn)。

46.單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。47.單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額。

48、自2021年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

八、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他情形。

第四篇：哪些情況下營業(yè)稅按差額繳納哪些情況下營業(yè)稅按差額繳納

2021-2-88：49轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng)【大中小】

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營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，稅額不受成本、費用高低影響?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

營業(yè)稅按差額征稅的其他情形，據(jù)筆者初步統(tǒng)計，截至目前國務(wù)院財稅主管部門正列舉的有以下八種情形。

（一）《關(guān)于營業(yè)稅若干政策的通知》（財稅[2021]16號）規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

（二）《關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復》（國稅函[2021]908號）規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

（三）《關(guān)于中國移動通信集團公司中國聯(lián)合通信股份有限公司與中國扶貧基金會合作項目有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2021]34號）規(guī)定，自2021年4月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機特服號10699999為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

（四）《關(guān)于中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會短信捐款營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2021]129號）規(guī)定，自2021年11月1日起，為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號10699969和10699919分別為中國綠化基

金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

（五）《關(guān)于教育部考試中心及其直屬單位與其他單位合作開展考試有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2021]752號）規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機構(gòu)和各省級教育機構(gòu)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

（六）《關(guān)于中國移動等通信公司與中國紅十字基金會中國宋慶齡基金會合作項目營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2021]56號）規(guī)定，自2021年9月1日起，為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司、中國電信集團公司通過手機特服10699990和10699998分別為中國紅十字基金會和中國宋慶齡基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字基金會和中國宋慶齡基金會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

（七）《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2021]12號）規(guī)定，個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。

（八）《關(guān)于鐵路運輸企業(yè)之間合作完成運輸業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第52號）規(guī)定，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。

對于上述營業(yè)稅按差額征稅的幾種情形，納稅人需要特別注意的是，納稅人必須取得符合規(guī)定的合法有效扣除憑證。條例第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第五篇：山東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布差額營業(yè)稅的征收規(guī)定山東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《山東省地方稅務(wù)局營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法》的公告

山東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《山東省地方稅務(wù)局營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法》的公告

2021年第1號

現(xiàn)將《山東省地方稅務(wù)局營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法》予以發(fā)布，自二Ο一一年六月一日起施行。

特此公告。

二Ο一一年四月二十七日

山東省地方稅務(wù)局

營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法

第一條為規(guī)范和加強營業(yè)稅差額征稅管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于山東省范圍內(nèi)按差額確定營業(yè)稅計稅營業(yè)額的單位和個人（以下簡稱“納稅人”）。

第三條按差額確定營業(yè)稅計稅營業(yè)額是指根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，以收取的全部價款和價外費用減去稅收法律、行政法規(guī)和國務(wù)院稅務(wù)主管部門等規(guī)定可扣除的支付款項后的余額為計稅營業(yè)額。營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目見附件一。

第四條營業(yè)稅差額征稅管理按照“憑證減除、清單申報、票表比對、評估檢查”的原則進行。

第五條納稅人計稅營業(yè)額扣除項目要合法、真實、完整。合法是指準予扣除的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目必須符合稅收法律、行政法規(guī)和國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定；真實是指確屬已經(jīng)實際發(fā)生并能提供合法有效憑證證明的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目；完整是指必須取得營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目合法有效憑證，具體包括：

（一）支付給境內(nèi)的單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

（四）法院的判決書、裁決書。

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第六條納稅人按納稅歸屬期單獨統(tǒng)計核算營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額，根據(jù)取得的扣除項目合法有效憑證逐一填列《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目清單》（附件二），在進行營業(yè)稅納稅申報時同時報送。納稅人有下列情形之一的不予扣除：

（一）扣除憑證內(nèi)容與實際發(fā)生情況不符或虛開的；

（二）扣除項目金額核算不清的；

（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人在進行營業(yè)稅納稅申報時，應(yīng)在納稅申報表中的“應(yīng)稅收入”一欄如實填寫全部收入，在“應(yīng)稅減除項目金額”一欄如實填寫可減除項目金額，在“應(yīng)稅營業(yè)額”一欄按減除后的差額填寫。

第八條納稅人應(yīng)按以下原則計算當期計稅營業(yè)額：

（一）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額在實現(xiàn)收入時扣除。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，可在同一會計年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

（三）納稅人從事除上述

（一）、

（二）款以外的業(yè)務(wù)，按當期實現(xiàn)的營業(yè)收入扣除同類業(yè)務(wù)相關(guān)營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額后的余額計算計稅營業(yè)額，應(yīng)扣未扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

第九條納稅人應(yīng)在次年4月30日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送上年度分經(jīng)營項目扣除金額匯總情況審核報告或提供會計師、稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒定報告。

第十條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按季對納稅人報送的《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目清單》與納稅人原始抵扣憑證進行審核比對，同時加強營業(yè)稅差額征稅的信息化管理，做好合法有效憑證的信息比對工作，逐步實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)比對。第十一條稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的減除項目金額定期進行比對、核查、落實。要建立稅負預警制度，堅持管查互動、以查促管。對稅收負擔異常、稅負偏低的納稅人，進行納稅評估，評估發(fā)現(xiàn)有重大問題的，移交稽查部門稽查。稽查部門應(yīng)將稽查處理結(jié)果及時反饋管理部門。

第十二條納稅人未按本辦法報送納稅資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的有關(guān)規(guī)定處罰。納稅人偽造、變造扣除憑證的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定處罰。

第十三條本辦法未盡事宜按照國家稅收法律、行政法規(guī)和國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家稅收政策調(diào)整的，按照調(diào)整后的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條本辦法由山東省地方稅務(wù)局負責解釋。各市地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報山東省地方稅務(wù)局備案。

第十五條本辦法自2021年6月1日執(zhí)行。

附件：

1.營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目

2.營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目清單

附件1

營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目

一、交通運輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業(yè)額。

2.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為計稅營業(yè)額。

3.試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

二、建筑業(yè)

4.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額。

5.除《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其計稅營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。具體設(shè)備名單的范圍按《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設(shè)備與材料劃分問題的公告》規(guī)定執(zhí)行。

三、郵電通信業(yè)

6.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，可以扣除其支付給合作方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

7、中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號”8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

8、對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的”短信捐款”業(yè)務(wù)，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業(yè)務(wù)的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

9、對中國移動通信集團公司通過手機特服號為中華健康快車基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

10、對中國移動通信集團公司通過手機特服號”5838”為中國婦女發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國婦女發(fā)展基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

11.對電信單位發(fā)生的跨地區(qū)通信業(yè)務(wù)，可按其取得的本地網(wǎng)全部話費收入加上從其他地區(qū)網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給其他地區(qū)網(wǎng)的話費后的余額為計稅營業(yè)額。對電信單位發(fā)生的跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額為計稅營業(yè)額。

12.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業(yè)額。

13.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為計稅營業(yè)額。

14.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10660888”為中華環(huán)境保護基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華環(huán)境保護基金會捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

15.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10699966”為中國青少年發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展基金會捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

16.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機特服號“10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會價款后的余額為計稅營業(yè)額。

17.中國電信股份有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向cdma用戶收取的全部收入減去支付給中國電信集團公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額。

18.中國移動有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向td-scdma用戶收取的全部收入減去支付給中國移動通信集團公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額；中國移動通信集團公司及所屬分公司從中國移動有限公司及所屬子公司分得的td-scdma業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

19.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699996”為中國華僑經(jīng)濟文化基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟文化基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

20.中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額；聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司從中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司取得的電信收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

21.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入扣除支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

22.電信部門以”集中受理”方式為集團客戶提供跨省、市、縣的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門價款后的差額為計稅營業(yè)額。

四、金融保險業(yè)

23.納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價扣除買入價后的余額為計稅營業(yè)額。

24.經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部（原對外貿(mào)易部）、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，經(jīng)商務(wù)部、國家稅務(wù)總局確認的融資租賃試點企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

25.期貨交易所和期貨公司根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

26.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

27.準許中國證券登記結(jié)算公司代收的以下資金項目從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除，具體包括：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

28.準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除：

為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費（包括a股和b股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、b股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費。

29.準許期貨經(jīng)紀公司從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除為期貨交易所代收的手續(xù)費。

30、準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。準許中國證券登