稅法 課件 第11章 印花稅和證券交易印花稅

第11

章

印花稅與證券交易印花稅1.了解印花稅與證券交易印花稅的概念、特點(diǎn)與作用。2.掌握印花稅的稅制要素。3.掌握印花稅的計(jì)算。學(xué)習(xí)目標(biāo)11.1印花稅印花的概述

印花稅是世界各國普遍征收的一種稅，是一個(gè)比較古老的稅種。1624年創(chuàng)始于荷蘭，后為許多國家所采用，現(xiàn)在已有90多個(gè)國家和地區(qū)開征印花稅。我國印花稅開征于1912年北洋軍閥政府時(shí)期，后歷經(jīng)多次改革變化，現(xiàn)行印花稅的基本法律規(guī)范是1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》。在我國現(xiàn)行的印花稅體系中，分為普通印花稅和證券交易印花稅。印花稅的概念

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象而征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。11.1印花稅2.印花稅的特點(diǎn)（1）征稅面廣

印花稅的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等,都必須依法納稅。印花稅的應(yīng)稅憑證共有5大類13個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面。11.1印花稅（2）稅率低,稅負(fù)輕印花稅稅率最高為1‰,最低稅率為0.05‰;按定額稅率征稅的,每件5元。與其他稅種相比,印花稅稅率確實(shí)要低得多,其稅負(fù)也要輕得多。稅負(fù)輕是印花稅的一大優(yōu)點(diǎn),易為納稅人所接受,也因此得以在世界各國廣泛推行。11.1印花稅（3）納稅人自行完稅印花稅主要通過納稅人自行計(jì)算、自行購花、貼花并注銷或畫銷完成,即“三自”的納稅辦法。也就是說,納稅人在書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時(shí),先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率,自行計(jì)算其應(yīng)納稅額;再由納稅人自行購買印花稅票,并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上;最后由納稅人按《印花稅暫行條例》的規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者畫銷。至此,納稅人的納稅義務(wù)才算履行完畢。這也是印花稅與其他稅種的不同之處。11.1印花稅（4）輕稅重罰印花稅雖然稅率較輕，但是，納稅人一旦違反稅法，將會被處以不交或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。以較重的罰則來保證納稅人依法納稅。11.1印花稅

印花稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人是指各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。11.1印花稅1.立合同人

立合同人是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人是指對憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù),他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2.立據(jù)人

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人,是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當(dāng)事人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼足印花稅票,如未貼或者少貼印花,書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的,應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。11.1印花稅3.立賬簿人

營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人是指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。例如,企業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營需要,設(shè)立了營業(yè)賬簿,該企業(yè)就是納稅人。4.領(lǐng)受人

權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。例如,某人因其發(fā)明創(chuàng)造,經(jīng)申請依法取得國家相關(guān)機(jī)關(guān)頒發(fā)的專利證書,該人即為納稅人。11.1印花稅5.使用人

在國外書立、領(lǐng)受但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。需要注意的是,對于應(yīng)稅憑證,凡由兩方或者兩方以上當(dāng)事人共同書立的,其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。11.1印花稅1.稅目

印花稅的稅目，是指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個(gè)稅目，即：11.1印花稅（1）購銷合同購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證,如訂購單、訂數(shù)單等,應(yīng)由雙方按購銷合同納稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證,應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證,不征收印花稅。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。11.1印花稅（2）加工承攬合同

包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

包括勘察、設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。11.1印花稅（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺等簽訂的合同。企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包經(jīng)營合同,不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,不應(yīng)貼花。對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同,凡用于生活居住的,暫免貼印花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)按規(guī)定貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同

包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同適用的單據(jù)。（7）倉儲保管合同倉儲保管合同包括倉儲、保管合同以及作為合同使用的他單、棧單(或稱入庫單等)。（8）借款合同銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。借款方以財(cái)產(chǎn)作為抵押,與貸款方簽訂的抵押借款合同,屬于資金信貸業(yè)務(wù),借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方,應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款,因此融資租賃合同也屬于借款合同。11.1印花稅（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同之列，應(yīng)照章納稅。除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外,對其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。11.1印花稅（10）技術(shù)合同

技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同,以及作為合同使用的單據(jù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。

11.1印花稅技術(shù)服務(wù)合同，是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等提出實(shí)施方案，實(shí)施所訂立的技術(shù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。但不包括以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同。11.1印花稅（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等權(quán)利轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同。所稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。11.1印花稅（12）營業(yè)賬簿

營業(yè)賬簿是指單位或個(gè)人記載生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)會計(jì)核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同,可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

11.1印花稅2.稅率

印花稅的稅率遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則,所以稅率比較低。憑證的當(dāng)事人,即對憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人均應(yīng)就其所持憑證依法納稅。印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。11.1印花稅（1）比例稅率在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次,分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。其中，適用0.05‰稅率的為“借款合同”；適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。11.1印花稅（2）定額稅率

在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。這樣規(guī)定，主要是考慮到上述應(yīng)稅憑證比較特殊，有的是無法計(jì)算金額的憑證，例如權(quán)利、許可證照；有的是雖記載金額，但以其作為計(jì)稅依據(jù)又明顯不合理的憑證，例如其他賬簿。采用定額稅率，便于納稅人繳納，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。印花稅稅目稅率表見表14-1所示。11.1印花稅1.從價(jià)計(jì)稅情況下的計(jì)稅依據(jù)（1）購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定如下：對于由受托方提供原材料的加工、定做加工合同,凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅,兩項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),即為合同應(yīng)貼印花;合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)按全部金額,依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù),依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。11.1印花稅（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。經(jīng)計(jì)算,稅額不足1元的,按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。11.1印花稅（7）倉儲保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲保管費(fèi)用。（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。11.1印花稅（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi),不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā),對于技術(shù)開發(fā)合同,只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但是,對于合同約定以研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的一定比例作為報(bào)酬的,應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。11.1印花稅（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。11.1印花稅2.從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

其他營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照，實(shí)行從量計(jì)稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。11.1印花稅

納稅人的應(yīng)納稅額,根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額/應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用稅率 。11.1印花稅1.公益及保障類稅收優(yōu)惠（1）對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅?！案咝W(xué)生公寓”是指高校為學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。（2）對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府提供的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。11.1印花稅（3）對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。社會福利單位是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位。對上述書據(jù)免稅,旨在鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)所有人這種有利于發(fā)展文化教育事業(yè)、造福社會的捐贈行為。（4）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。該類合同是就具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款而簽訂的政府間協(xié)議,對其免稅有利于引進(jìn)和利用外資,以推動我國經(jīng)濟(jì)與社會的快速發(fā)展。11.1印花稅（5）軍事物資運(yùn)輸憑證免征印花稅,即附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。（6）搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證免征印花稅,即附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。11.1印花稅2.個(gè)人及農(nóng)村類稅收優(yōu)惠（1）對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（2）為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見》，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日予以免征。（3）對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。對該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。11.1印花稅3.融類稅收優(yōu)惠對無息、貼息貸款合同免稅。無息、貼息貸款合同是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款,以及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。無息、貼息貸款體現(xiàn)國家政策,可以滿足特定時(shí)期的某種需要,其利息全部或者部分是由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)的,對這類合同征收印花稅沒有財(cái)政意義。11.1印花稅4.企業(yè)改制改組類（1）資金賬簿的印花稅。第一，實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。第二，以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。11.1印花稅第三，企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。第四，企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。第五，企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。11.1印花稅（2）各類應(yīng)稅合同的印花稅。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同,改制后需要變更執(zhí)行主體的,對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未做變動且改制前貼花的,不再貼花。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。（4）股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅。股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,暫免征收印花稅。11.1印花稅5.其他類對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。由于這種副本或抄本屬于備查性質(zhì)，不是正式文本，對外不產(chǎn)生法律效力，所以對其不應(yīng)再征收印花稅。但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。11.1印花稅1.納稅方法（1）自行貼花辦法。一般來說,這種辦法適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。納稅人書立、簽訂或者使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑證的同時(shí),納稅義務(wù)就已產(chǎn)生,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行購買印花稅票,自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷,其納稅義務(wù)才算全部履行完畢。這也就是通常所說的“三自”納稅辦法。對于已貼花的憑證,若修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用。11.1印花稅（2）匯貼或匯繳辦法。一般來說,這種辦法適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的,應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證,將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼辦法”。11.1印花稅

同一種類應(yīng)納稅憑證,需要頻繁貼花的,納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式,匯總繳納的期限為1個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定,1年內(nèi)不得改變。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于要求以按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人,應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督、檢查。

11.1印花稅實(shí)行印花稅按期匯總繳納的單位,對征稅憑證和免稅憑證匯總時(shí),凡分別匯總的,按本期征稅憑證的匯總金額計(jì)算繳納印花稅;凡確屬不能分別匯總的,應(yīng)按本期全部憑證的實(shí)際匯總金額計(jì)算繳納印花稅。11.1印花稅2.納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花,具體是指在合同簽訂、賬簿啟用和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。11.1印花稅3.納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅,由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù);對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會或展銷會上所簽訂合同的印花稅,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。4.納稅申報(bào)

印花稅納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《印花稅納稅申報(bào)表》。11.1印花稅

11.2證券交易印花稅證券交易印花稅概述

證券交易在電子交易手段實(shí)現(xiàn)之前，買賣都需要填寫書面的委托交易單據(jù)，這個(gè)單據(jù)在中國大陸地區(qū)被視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”而征收印花稅。在電子交易手段實(shí)現(xiàn)之后，證券交易已無紙質(zhì)的“應(yīng)稅憑證”，可以理解為對納稅人的行為征收印花稅。我國的證券交易印花稅在征稅范圍、納稅人和計(jì)稅依據(jù)等方面同國外的證券交易稅一致，實(shí)質(zhì)上是證券交易稅。1.證券交易印花稅的功能（1）增加財(cái)政收入證券交易印花稅是組織財(cái)政收入的途徑之一。我國證券市場進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期的同時(shí)，證券市場參與者的數(shù)量也急劇擴(kuò)張，證券交易印花稅總額出現(xiàn)明顯的大幅度提升。1993年我國證券交易印花稅剛剛在全國范圍內(nèi)征收時(shí)，總額只有22億元左右，而2015年全國證券交易印花稅收入達(dá)到2553億元。14.2.證券交易印花稅（2