會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)第四章

第四章會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶第三節(jié)復(fù)式記賬原理第四節(jié)借貸記賬法第五節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶目錄第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的含義含義：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程。意義：會(huì)計(jì)科目通常作為賬戶的稱號(hào)，成為設(shè)置賬戶和登記賬簿的根據(jù)，并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了條件。它決議著賬戶開設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)造的設(shè)計(jì)，是最根本的會(huì)計(jì)核算方法。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目詳細(xì)化分類二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么設(shè)置會(huì)計(jì)科目原那么一致性與適用性相結(jié)合原那么相關(guān)性原那么靈敏性與穩(wěn)定性相結(jié)合原那么明晰性原那么三、會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目總分類科目〔一級(jí)科目〕明細(xì)分類科目二級(jí)科目三級(jí)科目原資料方鋼圓鋼扁鋼#5#10#15總分類科目二級(jí)科目明細(xì)科目第二節(jié)賬戶一、賬戶的含義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定構(gòu)造和格式，用來分類記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置的根據(jù)突出特點(diǎn)二、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系共同點(diǎn)：都是分門別類地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一樣的。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶的稱號(hào)就是會(huì)計(jì)科目。主要區(qū)別：會(huì)計(jì)科目通常由國家一致規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶、處置賬務(wù)所必需遵照的根據(jù)，而賬戶那么由各會(huì)計(jì)主體自行設(shè)置，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要工具；會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類的工程稱號(hào)，而賬戶還具有一定的構(gòu)造、格式。三、賬戶的根本構(gòu)造一個(gè)完好的賬戶構(gòu)造應(yīng)包括：〔1〕賬戶稱號(hào)即會(huì)計(jì)科目；〔2〕會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；〔3〕摘要即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要闡明；〔4〕憑證號(hào)數(shù)即闡明賬戶記錄的根據(jù)；〔5〕金額即添加額、減少額和余額。構(gòu)造1：稱號(hào)賬戶的稱號(hào)〔會(huì)計(jì)科目〕余額添加額及減少額摘要：對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的闡明構(gòu)造2：格式業(yè)務(wù)發(fā)生日期憑證種類等賬戶的根本構(gòu)造簡(jiǎn)化方式——T形賬戶左方賬戶稱號(hào)右方其中一方用來登記添加額，相對(duì)的另一方用來登記減少額。但哪一方登記添加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法。每一個(gè)賬戶普通有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期添加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶有余額時(shí)，普通登記在記錄添加額的那一方。以銀行存款為例科目稱號(hào)銀行存款期初余額本期添加額1000118000本期減少額12000期末余額107000賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期添加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期新添加的金額合計(jì)期末時(shí)結(jié)余的金額本期所減少的金額合計(jì)第三節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)那么，運(yùn)用一定的符號(hào)，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法特征：對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實(shí)物的收付業(yè)務(wù)；除了對(duì)于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需求在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中各自進(jìn)展登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不予登記。優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單。缺陷：由于其賬戶的設(shè)置是不完好的，各個(gè)賬戶之間又互不聯(lián)絡(luò)，所以無法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不能正確核算本錢和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。適用范圍：只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單的單位，目前已很少采用。復(fù)式記賬法含義：所謂復(fù)式記賬法，是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必需以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)絡(luò)地進(jìn)展登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買資料。原資料1000銀行存款1000復(fù)式記賬法主要特征：需求設(shè)置完好的賬戶體系；要對(duì)一切財(cái)富和全部權(quán)益的增減變化，以及運(yùn)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用和獲得的收入做全面、系統(tǒng)的反映；對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)展等額雙重記錄；根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，可以對(duì)一定時(shí)期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)展綜合試算，以檢查賬戶記錄能否正確。單式記賬法與復(fù)式記賬法的比較單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法庫存現(xiàn)金-500企業(yè)以現(xiàn)金500元支付辦公費(fèi)用。管理費(fèi)用+500庫存現(xiàn)金-500應(yīng)付賬款+1000企業(yè)向某廠購入一批材料計(jì)價(jià)1000元，貨已收到，款尚未支付。原材料+1000應(yīng)付賬款+1000二、復(fù)式記賬的實(shí)際根據(jù)和根本原那么復(fù)式記賬的實(shí)際根據(jù)：資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性復(fù)式記賬的根本原那么：以會(huì)計(jì)等式作為記賬根底。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必需在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中進(jìn)展等額記錄。必需按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)展記錄。定期匯總的全部賬戶記錄必需平衡。三、復(fù)式記賬的作用可以把一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)絡(luò)地、全面地記入有關(guān)賬戶之中，從而使賬戶可以全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，可以提供運(yùn)營(yíng)管理所需求的數(shù)據(jù)資料。運(yùn)用復(fù)式記賬法，還可以經(jīng)過有關(guān)賬戶之間的關(guān)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否合理合法。根據(jù)復(fù)式記賬必然相等的平衡關(guān)系，經(jīng)過全部賬戶記錄結(jié)果的試算平衡，還可以檢查賬戶記錄有無過失。復(fù)式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法我國法規(guī)規(guī)定的記賬法第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的含義含義：借貸記賬法是以“借〞和“貸〞作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。“借〞和“貸〞是一對(duì)單純的符號(hào)，其含義因賬戶性質(zhì)而異。產(chǎn)生：來源于13世紀(jì)的意大利。實(shí)際根據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益借資產(chǎn)添加費(fèi)用本錢添加負(fù)債減少收入成果減少貸負(fù)債添加收入成果添加資產(chǎn)減少費(fèi)用本錢減少二、借貸記賬法的賬戶構(gòu)造借貸記賬法以“借〞、“貸〞作為記賬符號(hào)，記錄和反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。借貸記賬法的賬戶根本構(gòu)造是：每一個(gè)賬戶都分為左右兩方，左方為“借方〞，右方為“貸方〞。借貸記賬法的賬戶根本構(gòu)造如下：借方賬戶稱號(hào)貸方資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造資產(chǎn)類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方期初余額資產(chǎn)添加額資產(chǎn)減少額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借貸記賬法的賬戶根本構(gòu)造如下：負(fù)債類賬戶的構(gòu)造負(fù)債類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方期初余額負(fù)債添加額負(fù)債減少額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額負(fù)債類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額一切者權(quán)益類賬戶的構(gòu)造一切者權(quán)益類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方期初余額一切者權(quán)益添加額一切者權(quán)益減少額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額一切者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費(fèi)用類賬戶的構(gòu)造費(fèi)用類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方期初余額費(fèi)用添加額費(fèi)用減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額由于借方登記的費(fèi)用添加額普通都要經(jīng)過貸方轉(zhuǎn)出，費(fèi)用類賬戶通常沒有期末余額收入類賬戶的構(gòu)造收入類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方收入減少額收入添加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額由于貸方登記的收入添加額普通都要經(jīng)過借方轉(zhuǎn)出，收入類賬戶通常沒有期末余額利潤(rùn)類賬戶的構(gòu)造利潤(rùn)類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方利潤(rùn)減少額期初余額利潤(rùn)添加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額三、借貸記賬法的記賬規(guī)那么資產(chǎn)添加〔記借方〕負(fù)債添加〔記貸方〕一切者權(quán)益添加〔記貸方〕資產(chǎn)減少〔記貸方〕負(fù)債減少〔記借方〕一切者權(quán)益減少〔記借方〕第〔3〕類型第〔4〕類型第〔7〕類型第〔5〕類型第〔2〕類型第〔9〕類型第〔1〕類型第〔6〕類型借貸記賬法的詳細(xì)運(yùn)用[例1]華聯(lián)公司收到某單位投入的資本800000元存入銀行。銀行存款實(shí)收資本借方貸方借方貸方800000800000[例2]華聯(lián)公司用銀行存款100000元?dú)w還前欠某企業(yè)賬款。銀行存款應(yīng)付賬款借方貸方借方貸方100000100000[例3]華聯(lián)公司用銀行存款200000元購入一輛運(yùn)營(yíng)運(yùn)輸用卡車。銀行存款固定資產(chǎn)借方貸方借方貸方200000200000[例4]華聯(lián)公司將資本公積金160000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。實(shí)收資本資本公積借方貸方借方貸方160000160000[例5]華聯(lián)公司簽發(fā)并承兌一張面額40000元，為期一個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)借方貸方借方貸方4000040000借貸記賬法的記賬規(guī)那么借貸記賬法的記賬規(guī)那么是“有借必有貸，借貸必相等〞。有借必有貸，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)〔會(huì)計(jì)事項(xiàng)〕都必需在兩個(gè)〔或以上〕賬戶作出兩種記錄：借方記錄和貸方記錄；借貸必相等，記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。借貸記賬法記賬規(guī)那么的推導(dǎo)：資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益四、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用復(fù)式記賬法處置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個(gè)賬戶之間必然存在著某種相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。[例]以銀行存款購買資料。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使得“銀行存款〞賬戶減少，“原資料〞賬戶添加，那么“銀行存款〞和“原資料〞就是具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，這兩個(gè)賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：是指由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸，多借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：是指由兩個(gè)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，只需一借一貸。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄：是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶稱號(hào)，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。它是會(huì)計(jì)言語的表達(dá)方式。編制會(huì)計(jì)分錄步驟確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶稱號(hào)判別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金變化是添加還是減少確定應(yīng)記入賬戶的是借方還是貸方檢查分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目能否正確，借、貸方金額能否相等簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄實(shí)例現(xiàn)將前述實(shí)例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄列示如下：例3：借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000例4：借：資本公積160000貸：實(shí)收資本160000例1：借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000例2：借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款100000例5：借：應(yīng)付賬款40000貸：應(yīng)付票據(jù)40000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)例[例6]華聯(lián)公司購進(jìn)原資料30000元，其中20000元貨款已用銀行存款付訖，其他10000元貨款尚未支付〔暫不思索增值稅〕。會(huì)計(jì)分錄：借：原資料30000貸：銀行存款20000應(yīng)付賬款10000[例7]華聯(lián)公司以銀行存款60000元，歸還銀行短期借款40000元和前欠某單位貨款20000元。會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款40000應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)付賬款60000含義：所謂借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)那么的要求，經(jīng)過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完好性。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡公式全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表的編制銀行存款期初余額600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期發(fā)生額800000期末余額1020000本期發(fā)生額380000原材料（6）30000本期發(fā)生額30000期末余額30000本期發(fā)生額0固定資產(chǎn)期初余額1000000（3）200000本期發(fā)生額

200000期末余額1200000本期發(fā)生額0短期借款（7）40000期初余額200000本期發(fā)生額

40000本期發(fā)生額0期末余額160000總分類賬戶應(yīng)付賬款（2）100000（5）40000（7）20000期初余額160000（6）10000本期發(fā)生額

160000本期發(fā)生額10000期末余額10000應(yīng)付票據(jù)（5）40000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額40000期末余額40000實(shí)收資本期初余額1000000（1）800000（4）160000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額960000期末余額1960000資本公積（4）160000期初余額240000本期發(fā)生額

160000本期發(fā)生額0期末余額80000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本資本公積80000030000200000400001600001600003800001000040000960000合計(jì)13900001390000借貸方發(fā)生額平衡相等來自總分類賬戶總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本資本公積10200003000012000001600001000040000196000080000合計(jì)22500002250000借貸方余額平衡相等來自總分類賬戶賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本資本公積600000100000020000016000010000002400008000003000020000040000160000160000100004000096000010200003000012000001600001000040000196000080000合計(jì)160000016000001390000139000022500002250000總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等幾點(diǎn)留意即使試算平衡表中借貸金額相等，也缺乏以闡明賬戶記錄完全沒有錯(cuò)誤。由于有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，經(jīng)過試算也就無法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、借貸記賬方向彼此顛倒或方向正確但記錯(cuò)了賬戶等等。因此，根據(jù)試算平衡的結(jié)果，只能確認(rèn)賬戶記錄能否根本正確。第五節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一級(jí)賬戶〔總分類賬戶〕二級(jí)賬戶〔明細(xì)分類賬戶〕三級(jí)賬戶〔明細(xì)賬戶〕原資料原料及主要資料輔助資料燃料鋼材鉛材光滑油油漆二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

的平等登記一級(jí)賬戶〔總分類賬戶〕二級(jí)賬戶〔明細(xì)分類賬戶〕同內(nèi)容登記同方向登記同金額登記實(shí)例

——“原資料總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平等登記〞例[4-8]購入以下各種原資料，貨已驗(yàn)收入庫，款尚未支付〔暫不思索增值稅〕。甲種資料40噸每噸300元合