基礎(chǔ)會計學(xué)第四章

第四章會計循環(huán)(二)學(xué)習(xí)要點：了解期末賬項調(diào)整的必要性和根據(jù)、了解結(jié)賬的必要性，掌握根本財務(wù)報表的編制。重要概念：繼續(xù)運營和會計分期權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制配比原那么和期末賬項調(diào)整1第一節(jié)期末賬項調(diào)整調(diào)賬的概念及內(nèi)容會計確認根底期末賬項的調(diào)整2繼續(xù)運營——是指可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?！惨弧忱^續(xù)運營與會計分期假設(shè)確定會計核算的時間范圍資產(chǎn)和負債按流動性劃分定期提供財務(wù)報告一.會計確認的根底3會計分期——是指將一個企業(yè)繼續(xù)運營的消費運營活動劃分為一個個延續(xù)的、長短一樣的期間，按期編報財務(wù)會計報告。會計年度本期收支和跨期收支會計期間分為年度、半年度、季度和月度。會計中期會計假設(shè)之一——會計分期4〔二〕權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制企業(yè)確認收入和費用時遵照的規(guī)范和原那么稱為會計根底。配比原那么——指企業(yè)在進展會計核算時，其收入應(yīng)與為獲得這筆收入而所發(fā)生的相關(guān)本錢、費用相互配比。因果配比——將收入與其對應(yīng)的本錢相配比期間配比——將一定時期的收入與同時期的費用相配比5因果配比——將收入與其對應(yīng)的本錢相配比期間配比——將一定時期的收入與同時期的費用相配比〔二〕權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制企業(yè)該當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進展會計確認、計量和報告。確認收入和費用同時要遵照配比原那么：6收入費用與貨幣資金收付關(guān)系遞延收入和費用當期收入和費用應(yīng)計收入和費用7當期收支——當期的收入或費用在當期收到或付出款項跨期收支——當期的收入或費用在其他期間收到或付出款項本月收入和費用期末賬項調(diào)整內(nèi)容8

又稱現(xiàn)金制，是按照能否在本期曾經(jīng)收到或付出貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)為規(guī)范來確定本期收入和費用的一種會計根底。收付實現(xiàn)制不存在期末賬項調(diào)整的問題9

又稱應(yīng)計制，以權(quán)益或義務(wù)的發(fā)生與否為規(guī)范來確認收入和費用，不思索貨幣資金能否實踐收付?！M展期末賬項調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制10采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為規(guī)范判別以下收入和費用的歸屬期。一月份銷售商品，三月份收到商品貨款；一月份支付全年倉庫租金；一月份向銀行借款，三月底支付一季度利息；一月份水電費，二月份付款；一月份預(yù)收商品貨款，四月份發(fā)貨；一月份現(xiàn)銷商品；一月份現(xiàn)購電腦，可用五年……11收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較〔1〕從會計處置手續(xù)來看〔2〕從計算企業(yè)的運營結(jié)果來看我國<企業(yè)會計準那么——根本準那么>的第九條規(guī)定，企業(yè)該當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進展會計確認、計量和報告。12期末需求賬項調(diào)整的內(nèi)容：⒈應(yīng)收、應(yīng)付賬項的調(diào)整⑴應(yīng)計收入⑵應(yīng)計費用⒉遞延事項，即預(yù)收、預(yù)付事項的調(diào)整⑴預(yù)收收入的分攤⑵預(yù)付費用⒊估計工程(1)應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的計提(2)固定資產(chǎn)折舊的計提遵照受害原那么：誰受害，誰負擔。13二．賬項調(diào)整〔一〕賬項調(diào)整的必要性及根據(jù)由于企業(yè)平常對部分業(yè)務(wù)按現(xiàn)金收支的行為予以入賬，因此，每個會計期末都應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整。賬項調(diào)整的目的是為了合理地反映本期的運營成果。141.應(yīng)計工程調(diào)整指在本期曾經(jīng)賺得或曾經(jīng)發(fā)生，但尚未收到款項或付出款項的運營收入或費用。分為應(yīng)計費用和應(yīng)計收入?！捕迟~項調(diào)整的內(nèi)容15應(yīng)計費用：借：費用賬戶——利潤表工程貸：負債賬戶——資產(chǎn)負債表工程應(yīng)計收入：借：債務(wù)賬戶——資產(chǎn)負債表工程貸：收入賬戶——利潤表工程16〔1〕應(yīng)計費用的調(diào)整應(yīng)計費用(Accrualexpense)是指本期曾經(jīng)發(fā)生或曾經(jīng)受害，按受害原那么應(yīng)由本期承當，但由于尚未實踐支付的費用。應(yīng)計費用的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)費用賬戶貸：相關(guān)負債賬戶負債添加費用添加需求開設(shè)“預(yù)提費用〞負債賬戶，核算跨期應(yīng)計費用。先確認費用后期才付款17應(yīng)計費用調(diào)整的核算要點內(nèi)容主要核算應(yīng)由本期負擔但未實踐支付的費用，包括預(yù)提銀行借款利息、預(yù)提職工福利費、計算應(yīng)交稅費等；方法一方面記入有關(guān)費用賬戶，并列入利潤表，另一方面記入負債賬戶，并列入資產(chǎn)負債表；結(jié)果不涉及貨幣資金，只需在實踐支付費用時，才減少貨幣資金。18〔2〕應(yīng)計收入的調(diào)整應(yīng)收收入(AccrualrevenueorRevenuereceivable)是指那些在會計期間終了時曾經(jīng)獲得或?qū)崿F(xiàn)但尚未收到款項和未入賬的運營收入。應(yīng)計收入的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)債務(wù)賬戶貸：相關(guān)收入賬戶收入添加債務(wù)添加先確認收入后期才收款19應(yīng)計收入調(diào)整的核算要點內(nèi)容主要核算曾經(jīng)獲得或?qū)崿F(xiàn)但未實踐收到和入賬的收入，主要包括出租包裝物收入、存款利息收入、出租固定資產(chǎn)收入等；方法一方面記入債務(wù)賬戶，并列入資產(chǎn)負債表；另一方面記入收入賬戶，并列入利潤表；結(jié)果不涉及貨幣資金，只需實踐收到后才引起貨幣資金的添加。202.遞延工程調(diào)整遞延——指將已收到的款項或付出的款項，推遲到以后期間予以確認的收入或費用。分為預(yù)付費用和預(yù)收收入。賬項調(diào)整的內(nèi)容21預(yù)付費用：借：費用賬戶——利潤表工程貸：債務(wù)賬戶——資產(chǎn)負債表工程預(yù)收收入：借：負債賬戶——資產(chǎn)負債表工程貸：收入賬戶——利潤表工程22〔1〕預(yù)付費用的調(diào)整〔本錢費用的分攤〕待攤費用是曾經(jīng)支付應(yīng)由本期和以后各期(但不超越一年)分攤的費用。本錢分攤的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)本錢或費用賬戶貸：預(yù)付費用或資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)減少費用添加需求開設(shè)“待攤費用〞資產(chǎn)賬戶，核算跨期應(yīng)計費用。先付款后確認費用23銀行存款等待攤費用①實踐支付款項②實踐發(fā)生每月分攤本錢費用賬戶▲尚未分攤的費用待攤費用賬戶構(gòu)造24預(yù)付費用調(diào)整的核算要點內(nèi)容主要核算已實踐支付，并應(yīng)由本期負擔的費用，主要是待攤費用；方法一方面記入有關(guān)費用科目的借方〔利潤表〕，另一方面記入有關(guān)資產(chǎn)科目的貸方〔資產(chǎn)負債表〕；結(jié)果將曾經(jīng)支付的貨幣資金在期末確以為費用。25待攤費用的分攤預(yù)付的全年報刊費、保險費攤銷時，應(yīng)記入有關(guān)費用賬戶的借方〔利潤表〕和待攤費用賬戶的貸方〔資產(chǎn)負債表〕；租入固定資產(chǎn)改良支出、興辦費等攤銷時，應(yīng)記入有關(guān)費用賬戶的借方和長等待攤費用賬戶的貸方；26〔2〕預(yù)收收入的調(diào)整〔收入分攤〕預(yù)收收入(DeferredrevenueorUnearnedrevenue)是指曾經(jīng)收到款項入賬，但不應(yīng)該歸屬于本期收入，而應(yīng)于以后各期提供產(chǎn)品或勞務(wù)時才干確認的各項收入。預(yù)收收入的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)負債主貸：相關(guān)收入賬戶收入添加負債減少先收款后確認收入27預(yù)收收入調(diào)整的核算要點內(nèi)容主要核算已實踐收到，并確以為本期的收入；實踐收到款項時不能確以為當期收入，只能作為一項負債；方法月末才調(diào)整為當期收入，即一方面記入負債的減少〔列入資產(chǎn)負債表〕，另一方面記入收入的添加〔列入利潤表〕。結(jié)果將曾經(jīng)收到的貨幣資金確以為收入。283.估計工程調(diào)整某些跨期費用的調(diào)整金額具有不確定性，經(jīng)常是根據(jù)閱歷或未來事項來估計其金額，故被稱為估計工程。如應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的計提、固定資產(chǎn)的折舊等等。賬項調(diào)整的內(nèi)容29〔1〕應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備壞賬——或稱為呆賬，是指債務(wù)人無法收回的應(yīng)收款項。壞賬源于賒銷業(yè)務(wù)。為防止資產(chǎn)〔應(yīng)收賬款〕和利潤的高估，必需在期末估計能夠的壞賬損失，列為費用，以正確反映企業(yè)的運營成果與資產(chǎn)情況。表達什么會計原那么？30應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備④期末補提資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)備業(yè)務(wù)流程圖銀行存款③收款①發(fā)生壞賬▲余額▲按應(yīng)收賬款余額計提的壞賬預(yù)備已作壞賬又收回②②▲按應(yīng)收賬款余額計提的壞賬預(yù)備④期末沖銷多提④期末沖銷多提▲余額31壞賬預(yù)備的計提普通按應(yīng)收賬款期末余額和一定比例估計壞賬損失，并經(jīng)過壞賬預(yù)備賬戶核算，其目的是準確地計算當期利潤；一方面記入資產(chǎn)減值損失賬戶的借方，另一方面記入壞賬預(yù)備賬戶的貸方；壞賬預(yù)備賬戶是應(yīng)收賬款賬戶的調(diào)整賬戶，因此兩者的余額方向是相反的，并構(gòu)成以下關(guān)系：應(yīng)收賬款－壞賬預(yù)備＝應(yīng)收賬款凈額32【例15】某企業(yè)期末“應(yīng)收賬款〞余額為300000元，按5%提取本月壞賬預(yù)備?！布僭O(shè)第一次計提壞賬預(yù)備〕借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞賬預(yù)備15000注：在第五章第四節(jié)詳細引見。33〔2〕計提固定資產(chǎn)折舊將固定資產(chǎn)的本錢按照合理、系統(tǒng)的方法分攤到運用固定資產(chǎn)的各會計期間——稱為固定資產(chǎn)折舊。“累計折舊〞賬戶——反映固定資產(chǎn)的折舊情況，也即固定資產(chǎn)的減值情況。“固定資產(chǎn)〞賬戶——堅持固定資產(chǎn)原始本錢不變。調(diào)整分錄為：借：相關(guān)本錢或費用賬戶貸：累計折舊資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)減少費用添加34固定資產(chǎn)累計折舊②實踐運用發(fā)生損耗每月計提制造費用等賬戶▲現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計計提的折舊額①添加固定資產(chǎn)的原值▲現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值凈值③減少固定資產(chǎn)的原值③沖減減少固定資產(chǎn)的累計折舊35累計折舊的計提計提折舊費的方法有直線折舊法和加速折舊法；固定資產(chǎn)損耗的費用經(jīng)過累計折舊賬戶核算，一方面記入有關(guān)費用賬戶的借方，另一方面記入累計折舊賬戶的貸方；累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的調(diào)整賬戶，因此余額方向相反，并構(gòu)成以下關(guān)系：固定資產(chǎn)－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值36期末計提折舊的會計分錄：借：制造費用管理費用銷售費用貸：累計折舊為什么累計折舊添加記貸方？注：在第七章第三節(jié)詳細引見。37三.任務(wù)底稿任務(wù)底稿是實務(wù)任務(wù)中會計人員為了提高任務(wù)效率而編制的一種多欄式草表，在此根底上可以方便地編制會計報表。第一步：繪制任務(wù)底稿表〔格式見表4-3〕；第二步：將調(diào)整前各分類賬金額過入調(diào)整前試算表借貸欄；第三步：將調(diào)整分錄過入調(diào)整欄；第四步：計算調(diào)整后試算表借貸欄金額；第五步：將利潤表和資產(chǎn)負債表工程過入相應(yīng)的利潤表和資產(chǎn)負債表欄，同時計算利潤表中的本年利潤，并將本年利潤入資產(chǎn)負債表中。38結(jié)清與利潤表相關(guān)的賬戶與資產(chǎn)負債表相關(guān)的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至下期結(jié)賬——是指在會計期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以終了這一期間的會計記錄任務(wù)。第二節(jié)結(jié)賬39虛賬戶和實賬戶每個會計期間運營成果的計算都是“從零開場〞，期末必需結(jié)清損益類賬戶，到下個會計期間再重新開設(shè)，這類賬戶稱為——“虛賬戶〞或“暫時性賬戶〞。資產(chǎn)負債表相關(guān)的賬戶余額表示企業(yè)在特定時日的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益，并隨著企業(yè)的繼續(xù)運營而不斷地遞延到下一個會計期間，——稱為“實賬戶〞或“永久性賬戶〞40〔1〕虛賬戶的結(jié)清結(jié)賬程序虛賬的結(jié)清步驟：編制結(jié)賬分錄再根據(jù)分錄過賬，到達余額轉(zhuǎn)銷而賬戶結(jié)平(Accountbalanced)的目的。結(jié)賬分錄，是將虛賬戶的余額轉(zhuǎn)入另一賬戶的分錄。41利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益＋公允價值變動損益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出所得稅費用＝應(yīng)納稅所得額×25％凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤表利潤總額42本年利潤主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期收入總額本期費用總額平常余額：累計實現(xiàn)凈利潤利潤分配--未分配利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)凈利潤年終無余額利潤核算表示圖獲得收入發(fā)生費用期末無余額43會計分錄-1期末結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶:借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤-2期末結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶:借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用-3年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤:借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤44資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益賬戶的余額均需結(jié)轉(zhuǎn)到下期，繼續(xù)記錄。庫存商品(3)30000(5)28000(7)50000(11)45000(9)40000(13)20000發(fā)生額120000發(fā)生額93000期末余額27000結(jié)轉(zhuǎn)27000期初余額27000〔2〕實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)45編制結(jié)賬后試算平衡表編表目的：-檢查結(jié)賬過程能否出現(xiàn)過失-為期末編制財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)46概念分類按反映內(nèi)容分按編制時期分一、財務(wù)報告概述第三節(jié)編制財務(wù)報表財務(wù)報表是一個企業(yè)一切已發(fā)生的買賣或事項，按照會計準那么確以為資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益、收入、費用等要素，在可靠計量和正確記錄的根底上，再次確以為報表工程而構(gòu)成的書面文件。47二．根本財務(wù)報表的編制1．資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表——是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)情況的財務(wù)報表。實際根據(jù)：資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益靜態(tài)報表48二．根本