高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3版王鐵林習(xí)題答案

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3版參考答案第1章企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境一、單選題1.A2.B3.A4.A5.A二、多選題1.ABC2.ABCD3.AB4.ABCD5.ABCDE第2章金融工具與套期會(huì)計(jì)一、單選題1.C2.C3.A4.C5.A6.D7.D8.D9.B10.A二、多選題1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ADE5.ABCDE6.ABD7.ABD8.BCD9.BCD10.ABC三、綜合分析題1.2016年5月7日，甲投資公司支付價(jià)款1016萬(wàn)元（含交易費(fèi)用1萬(wàn)元和已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利15萬(wàn)元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。其他相關(guān)信息如下：

（1）2016年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。

（2）2016年6月30日，乙公司股票市價(jià)為每股5.2元。

（3）2016年12月31日，甲公司仍持有該股票；該股票市價(jià)為每股5元。

（4）2017年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。

（5）2017年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

（6）2017年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部出售。假定不考慮其他因素。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。【解析】(1)2016年5月7日,購(gòu)入股票借:應(yīng)收股利150000其他權(quán)益工具投資——成本10010000貸:銀行存款10160000(2)2016年5月10日,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款150000貸:應(yīng)收股利150000(3)2016年6月30日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)390000(2000000×5.2-10010000)貸:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)390000(4)2016年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):借:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)400000貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)400000(5)2017年5月9日,確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利(40000000×0.5%)200000貸:投資收益200000(6)2017年5月13日,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款200000貸:應(yīng)收股利200000甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部出售借：銀行存款（4.9×200）9800000盈余公積22000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)198000貸：其他權(quán)益工具投資——成本10010000其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)10000借：盈余公積1000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9000貸：其他綜合收益100002.2020年10月1日，A進(jìn)出口公司與B銀行簽訂了一份6個(gè)月到期的購(gòu)買(mǎi)1000000美元的遠(yuǎn)期合約，到期日為2021年3月31日，雙方約定在交割日以?xún)纛~現(xiàn)金交割。（1）各相關(guān)時(shí)點(diǎn)的遠(yuǎn)期合約的即期匯率和遠(yuǎn)期匯率如表2—13所示。表2—13即期匯率與遠(yuǎn)期匯率日期即期匯率至交割日的遠(yuǎn)期匯率2020年10月1日7.177.202020年12月31日7.147.172021年3月31日7.237.23（2）各時(shí)點(diǎn)遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值如表2—14所示。表2—14公允價(jià)值變動(dòng)情況單位：元日期遠(yuǎn)期合約約定匯率市場(chǎng)遠(yuǎn)期匯率估計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)2020年12月31日7.207.17-29118.002021年3月31日7.207.2330000.00要求：做出A公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。【解析】（1）2020年10月1日因公允價(jià)值為0，故沒(méi)有會(huì)計(jì)分錄，但需要登記備忘。（2）2020年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益29118貸：衍生工具－遠(yuǎn)期購(gòu)匯——公允價(jià)值變動(dòng)29118（3）2021年3月31日①借：衍生工具－遠(yuǎn)期購(gòu)匯——公允價(jià)值變動(dòng)59118貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益29118投資收益30000②借：銀行存款30000貸：衍生工具——遠(yuǎn)期購(gòu)匯300003.2021年1月1日，M汽車(chē)銷(xiāo)售公司為防范汽車(chē)公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某期貨交易所簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同Y，并將其指定為2021年上半年該汽車(chē)價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與汽車(chē)在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2021年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，被套期汽車(chē)存貨的賬面價(jià)值和成本均為1000000元，公允價(jià)值為1100000元。2021年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25000元，汽車(chē)價(jià)格下降了25000元。當(dāng)日，M公司將汽車(chē)出售，并將衍生工具Y結(jié)算。M公司預(yù)期上述套期完全有效。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：做出M公司的賬務(wù)處理?！窘馕觥縈公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)：(1)2021年1月1日借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品汽車(chē) 1000000貸：庫(kù)存商品――汽車(chē) 1000000(2)2021年6月30日借：套期工具——衍生工具Y 25000貸：套期損益 25000借：套期損益 25000貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品汽車(chē) 25000借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1075000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1075000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 975000貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品汽車(chē) 975000借：銀行存款 25000貸：套期工具——衍生工具Y 25000第3章股份支付會(huì)計(jì)一、單選題1.C2.B3.C4.B5.D二、多選題1.ABCD2.BC3.ABCD4.AD5.ABCD三、綜合分析題1.2016年1月1日，某公司向其100名管理人員每人授予300份股票期權(quán)。這些職員從2016年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)300股每股面值為1元的甲公司股票。某公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份16元。2016年有10名管理人員離開(kāi)，公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到18％；2017年又有3名職員離開(kāi)，公司將管理人員離開(kāi)公司的比例修正為15％；2018年又有6名管理人員離開(kāi)公司。截至2018年12月31日，有81名管理人員行權(quán)。要求：就該公司股份支付的業(yè)務(wù)做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥磕攴蓊A(yù)計(jì)3年總費(fèi)用累計(jì)應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)年確認(rèn)費(fèi)用2016100×(1-18%)×300×16=393600393600×1/3=1312001312002017100×(1-15%)×300×16=408000408000×2/3=272000272000-131200=1408002018（100-19）×300×16=388800388800388800-272000=116800（1）2016年1月1日，不做會(huì)計(jì)處理（2）2016年12月31日借：管理費(fèi)用131200貸：資本公積——其他資本公積131200（3）2017年12月31日：借：管理費(fèi)用140800貸：資本公積——其他資本公積140800（4）2018年12月31日借：管理費(fèi)用116800貸：資本公積——其他資本公積116800（5）2018年12月31日81名在職管理人員行權(quán)時(shí)借：銀行存款145800資本公積——其他資本公積388800貸：股本24300資本公積——股本溢價(jià)5103002.A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下：（1）2019年1月1日，A公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2019年1月1日起必須在A公司連續(xù)服務(wù)2年，即可自2020年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使完畢。（2）2019年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為15元。2019年有8名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開(kāi)。（3）2020年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為18元。2020年又有2名管理人員離開(kāi)公司，2020年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。（4）2021年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。要求：根據(jù)以上資料，做出A公司關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理【解析】A公司的會(huì)計(jì)處理:（1）2019年1月1日：授予日不作處理。（2）2019年末：確認(rèn)費(fèi)用＝（50－8－1）×10×15×1/2＝3075（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用3075（萬(wàn)元，下同）貸：應(yīng)付職工薪酬3075（3）2020年末：借：應(yīng)付職工薪酬（10×10×16）1600貸：銀行存款1600確認(rèn)費(fèi)用＝[（50－8－2－10）×10×18×2/2]－3075＋1600＝3925（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用3925貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付3925（4）2021年末：借：應(yīng)付職工薪酬（30×10×20）6000貸：銀行存款6000行權(quán)日后，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝0－5400＋6000＝600（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付600第4章非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)一、單選題1.C2.C3.D4.A5.B6.A7.B8.B9.A10.C二、多選題1.BD2.AB3.BD4.BCD5.ACD6.ABCD7.AD8.ABCD9.ABCD10.AB三、綜合分析題2021年12月，北方公司決定以一批商品和一項(xiàng)對(duì)甲公司投資的股票與南方公司交換其持有的一項(xiàng)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備。北方公司換出的庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元（等于其按收入準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格）；換出的甲公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其賬面余額為520萬(wàn)元，其中成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為120萬(wàn)元，換出日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；南方公司換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為672萬(wàn)元；換出的設(shè)備的賬面原值為480萬(wàn)元，已計(jì)提折舊160萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值288萬(wàn)元，另外南方公司向北方公司支付銀行存款54.56萬(wàn)元（包含南方公司應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值40萬(wàn)元和增值稅進(jìn)銷(xiāo)差額14.56萬(wàn)元）。北方公司和南方公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。上述設(shè)備和庫(kù)存商品適用的增值稅稅率均為13%，公允價(jià)值為計(jì)稅價(jià)格，假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）計(jì)算北方公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算南方公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥勘狈焦疽詭?kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)交換南方公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)，雙方交換的資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，支付的補(bǔ)價(jià)占總交換金額的比例為：40/1000×100%=4%,小于25%，因此，此交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；（1）北方公司換入資產(chǎn)總成本=400+400×13%+600-288×13%-54.56=960（萬(wàn)元）其中換入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=960×672/(672+288)=672（萬(wàn)元）;換入經(jīng)營(yíng)設(shè)備成本=960×288/(672+288)=288（萬(wàn)元）賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資672（萬(wàn)元，下同）固定資產(chǎn)288應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.44銀行存款54.56貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52交易性金融資產(chǎn)——成本400——公允價(jià)值變動(dòng)120投資收益80借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：庫(kù)存商品300（2）南方公司換入資產(chǎn)總成本=288+288×13%+672-400×13%+54.56=1000（萬(wàn)元）其中換入交易性金融資產(chǎn)以公允能價(jià)值入賬，成本為600萬(wàn)元;換入商品成本=1000-600=400（萬(wàn)元）賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)600庫(kù)存商品400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52貸：固定資產(chǎn)清理280應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）37.44銀行存款54.56長(zhǎng)期股權(quán)投資600資產(chǎn)處置損益8投資收益72借：固定資產(chǎn)清理280累計(jì)折舊160固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40貸：固定資產(chǎn)480第5章租賃會(huì)計(jì)一、單選題1.B2.C3.B4.D5.A二、多選題1.ABC2.ABCD3.AC4.ABD5.AB三、綜合分析題1.2020年12月31日，甲公司由于業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，就某棟辦公樓與乙公司簽訂租賃合同，相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）該合同租賃期限為20年（即2021年1月1日—2×40年12月31日），并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。租賃價(jià)款為3000萬(wàn)元。續(xù)租期間為每年120萬(wàn)元。2021年1月1日，甲公司預(yù)付了900萬(wàn)元租賃費(fèi)，剩余款項(xiàng)每年年末支付租金105萬(wàn)元，甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款為5%，同時(shí)合同約定，若甲公司在租賃期第一年?duì)I業(yè)銷(xiāo)售額達(dá)到5000萬(wàn)以上，則甲公司需在第一年年末額外支付15萬(wàn)元租賃費(fèi)用。（2）甲公司為獲得該項(xiàng)租賃，發(fā)生初始直接費(fèi)用5萬(wàn)元，以銀行存款支付。作為對(duì)甲公司的激勵(lì)，乙公司同意于租賃期開(kāi)始日補(bǔ)償甲公司2萬(wàn)元的傭金。甲公司向乙公司提供擔(dān)保承諾，擔(dān)保余值金額為20萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該商業(yè)樓在租賃期結(jié)束時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。該房地產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年。租賃期開(kāi)始日，甲公司評(píng)估將不會(huì)行使續(xù)租選擇權(quán)。假定不考其他因素。[（P/A，5%，20）＝12.4622；（P/F，5%，20）＝0.376]要求：（1）若甲公司第一年?duì)I業(yè)銷(xiāo)售額未達(dá)到5000萬(wàn)以上，計(jì)算甲公司因該租賃合同確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債，并編制2021年的會(huì)計(jì)分錄。（2）若甲公司第一年?duì)I業(yè)銷(xiāo)售額達(dá)到5000萬(wàn)以上，計(jì)算甲公司因該租賃合同確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債，并編制2021年的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥浚?）甲公司確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)＝900＋12.4622×105＋5－2＝2211.53（萬(wàn)元）；確認(rèn)的租賃負(fù)債＝105×12.4622＝1308.53（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2021年1月1日，租賃期開(kāi)始日：借：使用權(quán)資產(chǎn)2208.53（萬(wàn)元，下同）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用791.47貸：銀行存款900租賃負(fù)債——租賃付款額2100借：使用權(quán)資產(chǎn)3（5－2）貸：銀行存款32021年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日：借：管理費(fèi)用110.58（2211.53/20）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊110.58借：財(cái)務(wù)費(fèi)用65.43（1308.53×5%）貸：租賃負(fù)債65.43借：租賃負(fù)債105貸：銀行存款105（2）若甲公司第一年?duì)I業(yè)銷(xiāo)售額達(dá)到5000萬(wàn)以上，則甲公司需在第一年年末額外支付15萬(wàn)元租賃費(fèi)用。借：銷(xiāo)售費(fèi)用15貸：銀行存款152.甲公司（賣(mài)方兼承租人）與乙公司簽訂合同，合同條款如下：（1）2019年12月31日將一臺(tái)全新塑鋼機(jī)以121萬(wàn)元出售給乙公司，同時(shí)再租回該設(shè)備。該全新塑鋼機(jī)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元、公允價(jià)值為110萬(wàn)元；（2）自2020年1月1日起甲公司租賃該機(jī)器3年，租賃內(nèi)含利率為5%，每年末支付租金45萬(wàn)元。（3）該設(shè)備尚可使用壽命為4年。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（4）甲公司發(fā)生初始直接費(fèi)用為1萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)均已收到或支付。（5）假設(shè)該資產(chǎn)銷(xiāo)售不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的銷(xiāo)售成立的條件。不考慮其他因素。要求：（1）分析甲公司的會(huì)計(jì)處理思路，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2020年甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2020年甲公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算2020年年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)的金額。【解析】（1）由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017）規(guī)定的銷(xiāo)售條件，甲公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)120萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。借：銀行存款（121－1）120（萬(wàn)元，下同）長(zhǎng)期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用15貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——本金（45×3）135（2）2020年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用＝120×5%＝6（萬(wàn)元）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用6借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——本金45貸：銀行存款45（3）計(jì)提折舊費(fèi)用＝100÷4＝25（萬(wàn)元）；借：制造費(fèi)用25貸：累計(jì)折舊25（4）2×20年年末長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目賬面價(jià)值＝120＋6－45＝81（萬(wàn)元），一年內(nèi)到期的金額＝45－81×5%＝40.95（萬(wàn)元），長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目列報(bào)的金額＝81－40.95＝40.05（萬(wàn)元）。第6章債務(wù)重組一、單選題1.C2.A3.A4.C5.C二、多選題1.ABCD2.ABD3.ABC4.BCD5.BD三、綜合分析題1.2020年8月10日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，形成應(yīng)收債權(quán)800萬(wàn)元。2020年12月5日經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議約定：甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)設(shè)備用于抵償債務(wù)，乙公司該設(shè)備的賬面原值為800萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊為120萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提80萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為650萬(wàn)元。2021年2月20日，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成。不考慮其他因素。要求：分別編制債務(wù)人、債權(quán)人的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥浚?）債務(wù)人賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款800（萬(wàn)元，下同）貸：固定資產(chǎn)清理480應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）65其他收益——債務(wù)重組收益255借：固定資產(chǎn)清理480累計(jì)折舊120固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)800（2）債權(quán)人賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)585應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65壞賬準(zhǔn)備80投資收益70貸：應(yīng)收賬款8002.2020年7月1日，甲公司因銷(xiāo)售商品應(yīng)收乙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為8000萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司以其1500萬(wàn)股普通股償還債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該普通股的面值為1元/股，市價(jià)為4元/股。甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。股票登記手續(xù)已于2020年8月10日辦理完畢，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。當(dāng)日乙公司股票市價(jià)為4.2元/股。甲公司和乙公司均發(fā)生與股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，已經(jīng)以銀行存款支付。要求：（1）編制甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【解析】(1)甲公司會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本6300（萬(wàn)元，下同）投資收益1560壞賬準(zhǔn)備150貸：應(yīng)收賬款8000銀行存款10(2)乙公司會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款8000貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)4790銀行存款10投資收益1700第7章外幣會(huì)計(jì)一、單選題1.A2.B3.A4.B5.D二、多選題1.ABC2.ACD3.ABD4.ACD5.BD三、綜合分析題甲外商投資有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）系增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為13%，開(kāi)設(shè)有外匯賬戶(hù)，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月確認(rèn)匯兌損益。該公司2019年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）5日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，貨款尚未支付。甲公司以人民幣支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅170000元，支付進(jìn)口增值稅243100元，并取得海關(guān)完稅憑證。（2）14日，向國(guó)外丙公司出口銷(xiāo)售商品一批（不考慮增值稅），貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。（3）16日，以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣(mài)出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。（4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，8000000元人民幣作為注冊(cè)資本入賬。（5）25日，向國(guó)外乙公司支付本月5日因購(gòu)買(mǎi)原材料所欠的部分貨款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。（6）28日，收到丙公司匯來(lái)的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。（7）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣,1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：貨幣性項(xiàng)目期末余額項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款（美元）40

000（借方）

252

400（借方）銀行存款（歐元）1

020

000（借方）8

360

200（借方）應(yīng)付賬款（歐元）20

000（貸方）

170

000（貸方）要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司2019年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。【解析】（1）甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①?gòu)膰?guó)外乙公司進(jìn)口原料借：原材料1870000（200000×8.5+170000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）243100貸：應(yīng)付賬款——乙公司（歐元）1700000（200000×8.5）銀行存款——××銀行（人民幣）413100（170000+243100）②出口銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收賬款——丙公司（美元）253600（40000×6.34）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入253600③購(gòu)匯業(yè)務(wù)借：銀行存款——××銀行（歐元）1652000（200000×8.26）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益8000貸：銀行存款——××銀行（人民幣）1660000（200000×8.3）④取得外幣資本借：銀行存款——××銀行（歐元）8240000（1000000×8.24）貸：實(shí)收資本8000000資本公積——資本溢價(jià)240000⑤支付外幣貨款借：應(yīng)付賬款——乙公司（歐元）1530000（180000×8.5）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1800貸：銀行存款——××銀行（歐元）1531800（180000×8.51）⑥收取外幣貨款借：銀行存款——××銀行（美元）252400（40000×6.31）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1200貸：應(yīng)收賬款——丙公司（美元）253600（40000×6.34）（2）期末計(jì)算匯兌差額期末銀行存款美元賬戶(hù)匯兌損益=40000×6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）期末銀行存款歐元賬戶(hù)匯兌損益=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）期末應(yīng)付賬款賬戶(hù)匯兌損益=20000×8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）借：應(yīng)付賬款——乙公司（歐元）6800財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益30600貸：銀行存款——××銀行（美元）400——××銀行（歐元）37000第8章生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)一、單選題1.D2.D3.C4.C5.A二、多選題1.ABC2.ACD3.AB4.ABC5.BC三、綜合分析題1.某養(yǎng)豬場(chǎng)2019年5月從市場(chǎng)上購(gòu)入50頭肉豬，支付買(mǎi)價(jià)30000元，還另支付了運(yùn)費(fèi)3000元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)1000元，防疫費(fèi)和運(yùn)輸途中飼料費(fèi)2500元。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。飼養(yǎng)期間，發(fā)生飼料費(fèi)8000元，人工費(fèi)用10000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)就該養(yǎng)豬場(chǎng)的上述相關(guān)業(yè)務(wù)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。【解析】（1）購(gòu)入時(shí)借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬38500貸：銀行存款38500（2）飼養(yǎng)期間借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬18000貸：原材料8000應(yīng)付職工薪酬100002.某林業(yè)上市公司已郁閉成林的用材林實(shí)際成本為300萬(wàn)元。2018年因遭受病蟲(chóng)害侵襲，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元，假設(shè)該用材林以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2019年病蟲(chóng)害得到控制，該用材林預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值上升為260萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥浚?）2018年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值180萬(wàn)，小于成本300元，故計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失120（萬(wàn)元，下同）貸：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備120（2）2019年影響消耗性生物資產(chǎn)的減值因素已經(jīng)消失，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值260萬(wàn)，高于其賬面價(jià)值180萬(wàn)，故恢復(fù)增加的價(jià)值80萬(wàn)。借：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失803.某農(nóng)業(yè)上市公司于2019年8月將養(yǎng)育成的100頭肉豬銷(xiāo)售給食品加工廠(chǎng)，價(jià)款總額800000元，貨款尚未收到。出售時(shí)肉豬的賬面價(jià)值為580000元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。?【解析】借：應(yīng)收賬款——食品加工廠(chǎng)800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本580000貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬580000第9章所得稅會(huì)計(jì)一、單選題1、B2、D3、C4、B5、B6、D7、A8、C9、B10、A二、多選題1.ABCD2、ABCDE3、ACD4、ABC5、CDE6、AE7、AD8、AD9、ACDE10、BDE三、綜合分析題1.甲公司2017年及以前年度適用的所得稅稅率為33%，從2018年1月1日起改為25%。2017年初庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為760萬(wàn)元。2017年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元；年末庫(kù)存商品的賬面余額為85萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為50萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為680萬(wàn)元。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)計(jì)算甲公司2017年度“所得稅費(fèi)用”，并寫(xiě)出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥浚?）存貨年初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝60－40＝20（萬(wàn)元）年初遞延所得稅資產(chǎn)余額＝20×33%＝6.6（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝85－（85－50）＝50（萬(wàn)元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝50×25%＝12.5（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝12.5－6.6＝5.9（萬(wàn)元）（2）固定資產(chǎn)年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝800－760＝40（萬(wàn)元）年初遞延所得稅負(fù)債余額＝40×33%＝13.2（萬(wàn)元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝700－680＝20（萬(wàn)元）年末遞延所得稅負(fù)債余額＝20×25%＝5（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝5－13.2＝－8.2（萬(wàn)元）（3）2017年度的應(yīng)交所得稅＝（200＋30＋20）×33%＝82.5（萬(wàn)元）（4）2017年度的“所得稅費(fèi)用”＝82.5－5.9－8.2＝68.4（萬(wàn)元）（5）會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)5.9（萬(wàn)元，下同）遞延所得稅負(fù)債8.2貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅14.1借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅82.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅82.52.甲上市公司于2018年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2018年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：（1）2018年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬損失不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。（2）按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2018年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2018年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。（3）甲公司2018年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。（4）2018年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。（5）2018年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2018年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2018年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算甲公司2018年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2018年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。【解析】（1）①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5000-4500=500（萬(wàn)元）②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400（萬(wàn)元）③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=4200（萬(wàn)元）國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0注釋?zhuān)簩?duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，因此要納稅調(diào)整。同時(shí)，持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可以稅前扣除的金額=4200萬(wàn)元，所以在國(guó)債到期收回投資時(shí)，納稅所得=收入-扣除項(xiàng)目=4200-4200=0。所以對(duì)于國(guó)債投資，其賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200（萬(wàn)元）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600（萬(wàn)元）存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400（萬(wàn)元）⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100（萬(wàn)元）（2）①應(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400-2100-200（國(guó)債利息收入）=5000（萬(wàn)元）②應(yīng)交所得稅：5000×25%=1250（萬(wàn)元）③遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=2100×25%-（500+400+400）×25%=525-325=200（萬(wàn)元）④所得稅費(fèi)用：1250+200=1450（萬(wàn)元）（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1450（萬(wàn)元，下同）遞延所得稅資產(chǎn)325貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250遞延所得稅負(fù)債5253．甲公司系2017年初新成立的企業(yè)，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%，公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2017年全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元。2017年其他有關(guān)資料如下：（1）3月10日，購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款120萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；4月20日收到A公司宣告并發(fā)放的現(xiàn)金股利8萬(wàn)元，甲公司已收到并存入銀行；年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為150萬(wàn)元。（2）5月10日，購(gòu)入B股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款240萬(wàn)元，另支付交易手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；12月31日，B股票每股市價(jià)為15元。（3）12月31日應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備84萬(wàn)元。稅法規(guī)定，只有在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。（4）12月31日存貨賬面實(shí)際成本600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為540萬(wàn)元，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。（5）2017年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)16萬(wàn)元，支付稅收滯納金5萬(wàn)元，支付非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)4萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)20萬(wàn)元，另發(fā)生按照實(shí)際利率法確認(rèn)的國(guó)債利息收入15萬(wàn)元。假定廣告費(fèi)符合稅法上的扣除標(biāo)準(zhǔn)。要求：（1）根據(jù)資料（1）-（4）編制上述有關(guān)交易或事項(xiàng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)交的所得稅。（3）計(jì)算因上述事項(xiàng)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，并編制所得稅的相關(guān)分錄。【解析】（1）日常交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄①借：交易性金融資產(chǎn)120（萬(wàn)元，下同）貸：銀行存款120借：銀行存款8貸：投資收益8借：交易性金融資產(chǎn)30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30②借：其他權(quán)益工具投資——成本255貸：銀行存款255借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)45貸：其他綜合收益45③借：資產(chǎn)減值損失84貸：壞賬準(zhǔn)備84④借：資產(chǎn)減值損失60貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60（2）應(yīng)納稅所得額=600-30+84+60+16+5+4-15=724（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=724×25%=181（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=（150-120）+（300-255）=75（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=84+（600-540）=144（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=144×25%=36（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=75×25%=18.75（萬(wàn)元），其中其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債11.25（45×25%）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。借：所得稅費(fèi)用152.5遞延所得稅資產(chǎn)36其他綜合收益11.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅181遞延所得稅負(fù)債18.75第10章企業(yè)合并一、單選題1.C2.C3.B4.D5.D6.A7.B8.C9.A10.D二、多選題1.ABC2.ABCD3.AB4.ACD5.ABC三、綜合分析題1.甲公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2020年9月30日，甲公司支付12000萬(wàn)元給A公司的股東，進(jìn)行吸收合并。購(gòu)買(mǎi)日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下（單位：萬(wàn)元）:賬面價(jià)值公允價(jià)值庫(kù)存商品50004600固定資產(chǎn)70008000短期借款20002000凈資產(chǎn)1000010600不考慮合并過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)。（1）編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄；（2）假設(shè)上述合并為控股合并，請(qǐng)做出甲公司的會(huì)計(jì)分錄。【解析】（1）非同一控制下的吸收合并借：庫(kù)存商品4600固定資產(chǎn)8000商譽(yù)1400貸：短期借款2000銀行存款12000（2）非同一控制下的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000貸：銀行存款12000合并成本12000萬(wàn)元與取得的合并凈資產(chǎn)公允價(jià)值10600萬(wàn)元之間的差額1400萬(wàn)元形成的商譽(yù)，包含在了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，將在合并報(bào)表中體現(xiàn)，這是其與吸收合并的重要區(qū)別。第11章合并財(cái)務(wù)報(bào)表：理論與方法一、單選題1.A2.B3.D4.D5.D6.D7.D8.D9.A10.D二、多選題1.ABCD2.ACD3.ABC4.ABCD5.BCD6.BCD7.ABC8.ABCD9.ABCD10.CD三、判斷123×45×6×78×910×四、綜合分析題（略）———————————————————————第12章合并財(cái)務(wù)報(bào)表：示例與解析一、單選題1.A2.A3.A4.C5.A6.D7.B8.B9.C10.C二、多選題1.ABC2.ABC3.ABC4.ABCD5.ABC三、綜合分析題1.略2.A、B公司分別為M公司控制下的兩家子公司。A公司于2020年3月5日自M公司取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行了1500萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)（不考慮發(fā)行傭金、費(fèi)用等）。假定A,B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表12-16所示。表12-16A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成單位：萬(wàn)元A公司B公司股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000分配利潤(rùn)5000未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)5000要求：（1）編制A公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制A公司合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄?！窘馕觥?1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000（萬(wàn)元，下同）貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)3500(2)合并日抵銷(xiāo)分錄借：股本1500資本公積500盈余公積1000未分配利潤(rùn)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000借：資本公積2500貸：盈余公積1000未分配利潤(rùn)20003.A公司支付5500萬(wàn)元銀行存款取得B公司100%的股權(quán)，B公司資產(chǎn)為10000萬(wàn)元（其中，一項(xiàng)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估其公允價(jià)值為5000萬(wàn)元），負(fù)債為6000萬(wàn)元，所有者權(quán)益為4000萬(wàn)元。要求：編制A公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄以及合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。【解析】（1）A公司投資時(shí)的確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5500（萬(wàn)元，下同）貸：銀行存款5500（2）合并調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)1000貸：資本公積1000（3）合并抵銷(xiāo)分錄借：實(shí)收資本、資本公積等5000商譽(yù)500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資55004.華遠(yuǎn)公司于2020年1月1日通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并方式合并了甲公司，持有甲公司80%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為4500萬(wàn)元。華遠(yuǎn)公司在2020年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2020年1月1日的所有者權(quán)益為5250萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為3000萬(wàn)元，資本公積為2250萬(wàn)元。（2）甲公司2020年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元（均由投資者享有），按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司2021年因持有其他債權(quán)投資，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益223.88萬(wàn)元（未扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為25%）。甲公司2020年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。（3）甲公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元（均由投資者享有）。甲公司2021年因持有其他債權(quán)投資，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益200萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。甲公司2021年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。（4）甲公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與華遠(yuǎn)公司一致。要求：（1）2020年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制工作底稿中的調(diào)整分錄。（2）編制2020年母公司與子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。（3）編制2020年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄。（4）2021年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制工作底稿中的調(diào)整分錄。（5）編制2021年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。（6）編制2021年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄。【解析】（1）2020年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制在工作底稿中的調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2020年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

1200（1500×80%）（萬(wàn)元，下同）

貸：投資收益——甲公司

1200

②調(diào)整甲公司2020年度其他權(quán)益變動(dòng)

由于甲公司其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益223.88萬(wàn)元；同時(shí)由于所得稅影響，即223.88×25%＝55.97萬(wàn)元，所以其他綜合收益實(shí)際增加223.88－55.97＝167.91萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

134.33（167.91×80%）

貸：其他綜合收益

134.33

③調(diào)整甲公司2020年度分配股利

借：投資收益

480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

480（600×80%）

計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝4500＋1200＋134.33－480＝5354.33（萬(wàn)元）

（2）編制2020年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄2020年子公司所有者權(quán)益=5250+167.91+1500-600=6317.91（萬(wàn)元）

借：實(shí)收資本

3000

資本公積

2250

盈余公積

150（1500×10%）其他綜合收益167.91

未分配利潤(rùn)——年末

750（1500×90%－600）商譽(yù)

300（

5340－6300×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

5354.33

少數(shù)股東權(quán)益

1263.58（6317.91×20%）

（3）編制2020年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄

借：投資收益

1200（1500×80%）

少數(shù)股東損益

300（

1500×20%）

未分配利潤(rùn)——年初

0

貸：提取盈余公積

150（

1500×10%）

對(duì)所有者（或股東）的分配

600

未分配利潤(rùn)——年末

750

（4）2021年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。

①連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整甲公司2020年度長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

854.33

貸：其他綜合收益134.33

未分配利潤(rùn)——年初

720

②調(diào)整甲公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

2400（3000×80%）

貸：投資收益——甲公司

2400

③調(diào)整甲公司2021年度其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

160（200×80%）

貸：其他綜合收益

160

④調(diào)整甲公司2021年度分配股利

借：投資收益

720

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

720（

900×80%）

計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝4500＋854.33＋2400＋160－720＝7194.33（萬(wàn)元）或5354.33+2400+160-720=7194.33（萬(wàn)元）

（5）編制2021年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄2021年子公司所有者權(quán)益=6317.91+3000-900+200=8617.91（萬(wàn)元）

借：實(shí)收資本

3000

資本公積

2250其他綜合收益367.91（167.91+200）

盈余公積

450（150＋3000×10%)

未分配利潤(rùn)——年末

2550(750＋3000－900-300)

商譽(yù)

300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

7194.33

少數(shù)股東權(quán)益

1723.58{8617.91×20%或1263.58+（3000-900+200）×20%}

（6）編制2021年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄

借：投資收益

2400(3000×80%)

少數(shù)股東損益

600(

3000×20%)

未分配利潤(rùn)——年初

750

貸：提取盈余公積

300

對(duì)所有者（或股東）的分配

900

未分配利潤(rùn)——年末

25505.2020年4月10日，B公司出售一批商品給其子公司A，售價(jià)（不含增值稅）為100萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，商品成本為80萬(wàn)元。至2020年12月31日，A公司向B公司購(gòu)買(mǎi)的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外單位。A公司2020年向B公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2021年12月31日仍未出售給集團(tuán)外單位。2021年B公司又出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）為200萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，成本為140萬(wàn)元。A公司2021年向B公司購(gòu)入的存貨至2021年12月31日全部未出售給集團(tuán)外單位。要求：做出B公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄?！窘馕觥浚?）2020年應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

①抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入和成本

借：營(yíng)業(yè)收入1000000

貸：營(yíng)業(yè)成本1000000

②抵銷(xiāo)期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利

借：營(yíng)業(yè)成本100000

貸：存貨100000（2）2021年應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

①抵銷(xiāo)期初內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的毛利

借：未分配利潤(rùn)——年初100000

貸：營(yíng)業(yè)成本100000

②抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入和成本

借：營(yíng)業(yè)收入2000000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000000

③抵銷(xiāo)期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利

借：營(yíng)業(yè)成本700000

貸：存貨7000006.A股份有限公司2020年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)B購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。B公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為84萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)款為120萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。A公司已支付價(jià)款，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬(wàn)元，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬(wàn)元，于2020年5月20日竣工驗(yàn)收交付使用。A公司采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%（抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)不考慮凈殘值）。假定不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。要求：（1）計(jì)算確定A公司購(gòu)入該設(shè)備的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算A公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）假定該設(shè)備在使用期滿(mǎn)時(shí)進(jìn)行清理，編制A公司2020-2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。（4）假定該設(shè)備于2022年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。設(shè)備變價(jià)收入74萬(wàn)元（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）。編制A公司2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄?！窘馕觥浚?）該設(shè)備入賬價(jià)值（或原價(jià)）＝120＋1＋0.6＋8＝129.6（萬(wàn)元）

（2）該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額＝129.6×（1－4%）/36＝3.46（萬(wàn)元）

（3）使用期滿(mǎn)時(shí)進(jìn)行清理的情況下，A公司編制各年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)使用設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。

①2020年度

借：營(yíng)業(yè)收入

120（萬(wàn)元，下同。）

貸：營(yíng)業(yè)成本

84

固定資產(chǎn)——原價(jià)

36

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

7

貸：管理費(fèi)用

7

②2021年度

借：未分配利潤(rùn)——年初

36

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

36

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

7

貸：未分配利潤(rùn)——年初

7

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

12

貸：管理費(fèi)用

12

③2022年度

借：未分配利潤(rùn)——年初

36

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

36

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

19

貸：未分配利潤(rùn)——年初

19

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

12

貸：管理費(fèi)用

12④2023年度，期滿(mǎn)清理固定資產(chǎn)

借：未分配利潤(rùn)——年初

5

貸：管理費(fèi)用

5

（4）2022年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，抵銷(xiāo)分錄為借：未分配利潤(rùn)——年初

36

貸：資產(chǎn)處置損益

36

借：資產(chǎn)處置損益

19

貸：未分配利潤(rùn)——年初

19

借：資產(chǎn)處置損益

5

貸：管理費(fèi)用

57.上市公司W(wǎng)擁有A公司80%股份，擁有B公司60%股份。W、A、B公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如表12-17、表12-18所示。2020年W公司與A公司、B公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)W公司銷(xiāo)售給A公司產(chǎn)品20000元，成本14000元，銷(xiāo)售毛利率30%。(2)W公司銷(xiāo)售給B公司產(chǎn)品5000元，成本4000元，銷(xiāo)售毛利率20%。(3)A公司年初存貨中包含從W公司購(gòu)入的存貨1500元，本期從W公司購(gòu)入的20000元產(chǎn)品已對(duì)外銷(xiāo)售15000元，期末存貨中包含從W公司購(gòu)入的產(chǎn)品5000元。(4)B公司從W公司購(gòu)入的產(chǎn)品5000元作為辦公用固定資產(chǎn)。其折舊期限為5年，已提取折舊1000元。(5)W公司期初應(yīng)收賬款賬戶(hù)明細(xì)記錄為：期初A公司2500元，B公司1800元；本期應(yīng)收賬款賬戶(hù)記錄為：A公司6500元，B公司1500元。W公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5%。(6)W公司債權(quán)投資中含A公司發(fā)行的債券1500元，本期收到A公司債券利息100元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制WAB集團(tuán)公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表。表12-17W、A、B公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2020年12月31日單位：元W公司A公司B公司負(fù)債和所有者權(quán)益W公司A公司B公司資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金2065078202075短期借款2800065001800交易性金融資產(chǎn)600020001000交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)200010000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款2985059702985應(yīng)付賬款3750070004200應(yīng)收賬款融資預(yù)收款項(xiàng)1500040002400預(yù)付款項(xiàng)850015002400合同負(fù)債其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬13000存貨5500042503500應(yīng)交稅費(fèi)合同資產(chǎn)其他應(yīng)付款4000持有待售資產(chǎn)持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)3000030001500其他流動(dòng)負(fù)債1250035004600流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1520002554013460流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1100002100013000非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：債權(quán)投資32005000長(zhǎng)期借款450009000其他債權(quán)投資應(yīng)付債券300006000長(zhǎng)期應(yīng)收款租賃負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資16300長(zhǎng)期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資預(yù)計(jì)負(fù)債其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)遞延收益投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)120000135006000其他非流動(dòng)負(fù)債在建工程75002000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)7500015000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)1850003600013000油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）:使用權(quán)資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）6500090006500無(wú)形資產(chǎn)1600016001000其他權(quán)益工具開(kāi)發(fā)支出資本公積250001650450商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備其他非流動(dòng)資產(chǎn)50001360540盈余公積270001500600非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)168000234607540未分配利屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)135000130008000資產(chǎn)總計(jì)3200004900021000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)3200004900021000表12-18W、A、B公司利潤(rùn)表2020年1月1日至2020年12月31日單位：元項(xiàng)目W公司A公司B公司一、營(yíng)業(yè)收入5250003000015000減：營(yíng)業(yè)成本4200002250010500稅金及附加4500750300銷(xiāo)售費(fèi)用7000650350管理費(fèi)用180001400900研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6000500100加：其他收益投資收益4500300其中：來(lái)自A公司2400來(lái)自B公司1350其他750300凈敞口套期收益公允價(jià)值變動(dòng)收益信用減值損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)處置收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)7400045002850加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額7400045002850減：所得稅費(fèi)用225001500600四、凈利潤(rùn)5150030002250【解析】合并報(bào)表的編制可分為以下步驟：7.1編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄（1）A公司股東權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本9000資本公積1650盈余公積1500未分配利潤(rùn)850商譽(yù)1100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11500少數(shù)股