MPAcc6分期報告與中期財務(wù)報告

MPAcc<高級財務(wù)會計實際與實務(wù)>第6講<分部報告與中期財務(wù)報告>

張世興教授博士生導(dǎo)師MPAcc中心副主任:sxzhang@0532_66782717學(xué)習(xí)目錄一、分部報告指對一些在不同行業(yè)或不同地域都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其運營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或運營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制報出的財務(wù)報告。二、中期報告是指年終報表以外的其他按一定時間階段編制的財務(wù)報告。中期報告并非指半年的報告，也可以是季報、月報或本年至今的報告等。236.1.1分部報告及其適用范圍6.1分部報告分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告，是指對存在多種運營或跨地域運營業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其運營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或運營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報出的財務(wù)報告。假設(shè)證券不公開買賣的企業(yè)遵照國際會計準(zhǔn)那么編制財務(wù)報表，那么鼓勵其自愿按分部披露信息。國際會計準(zhǔn)那么對分部報告的另一個普通性要求為，假設(shè)母公司的個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表一并提供，那么只需在合并財務(wù)報表的根底上提供分部報告的信息。46.1.2分部報告的意義和要求它可為財務(wù)報告的運用者提供關(guān)于從事多種運營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地域分部的規(guī)模大小、利潤奉獻(xiàn)以及開展趨勢的資料，使他們能對整個企業(yè)作出更有根據(jù)、更為合理的判別。5能否應(yīng)該以分部報告的方式披露企業(yè)信息？

減弱企業(yè)的競爭力提供信息作出較利于正確的評價6我國<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第35號——分部報告>從報告分部確實定、分部信息的披露兩個主要方面對分部報告的會計處置要求進(jìn)展論述。從總的情況來看，與國際會計準(zhǔn)那么的要求根本上是一致的。在<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第30號——財務(wù)報表列報>的解釋中，列示了我國分部報告的根本格式，如表12-1所示。在<國際會計準(zhǔn)那么第14號——分部報告>中，按照目的、范圍、定義、確定報告分部、分部會計政策、披露等對這一問題進(jìn)展了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。7

86.1.3報告分部確實定普通來說,假設(shè)企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為根底,或以地域為根底,且內(nèi)部管理報告單位符合會計準(zhǔn)那么有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地域分部的定義,那么企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報告單位確定業(yè)務(wù)分部或地域分部。假設(shè)企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只消費或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),那么應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為根底確定業(yè)務(wù)分部,假設(shè)企業(yè)的運營主要限于某個地域,那么應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為根底確定地域分部。1.業(yè)務(wù)分部和地域分部確實定9國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么對報告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地域分部為主進(jìn)展了規(guī)定。按照我國對企業(yè)會計準(zhǔn)那么修訂的要求，企業(yè)主要是按照運營分部確定報告分部，不需求再劃分為業(yè)務(wù)分部和地域分部，也不用按照主要報告方式和次要報告方式。2.主要報告方式和次要報告方式10假設(shè)某業(yè)務(wù)分部或地域分部的大部分收入是經(jīng)過對外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個條件之一的，就要確定為報告分部。1)該分部對外部客戶的銷售和對其他分部買賣獲得的收入，占一切分部收入合計的10%。3.報告分部確實定2)分部營業(yè)利潤占一切盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占一切虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上。3)該分部的資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計的10%或以上。11對不滿足條件的運營分部，那么要求：1)不思索該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；2)不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；3)不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，該當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他工程單獨披露。12下面舉例闡明與報告分部確實定有關(guān)的計算過程。例12-1某股份為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2

13從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1〕從營業(yè)收入的資料來看,A分部和B分部的營業(yè)收入合計數(shù)均已超越匯總收入數(shù)的10%,為可編制分部報告的單位,而C,D,E分部的收入額未超越總收入的10%,暫為不編制分部報告的單位.2〕從營業(yè)利潤的資料來看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報單位，因它們各自的營業(yè)利潤均超越了利潤額54450元的10%;而C,D,E分部的營業(yè)利潤未達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報告的單位.143)從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總額都超越了匯總額的10%,可列為編報分部,而D,E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此程度,不列為報告分部.這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個規(guī)范之一(其中A,B分部三項規(guī)范均已滿足),可暫為編報分部.假設(shè)某一分部雖未滿足上述規(guī)范,卻被以為很有開展出路,也可列為編報分部,反之,假設(shè)有的分部由于獲得了例外收入等,雖在本期滿足上述規(guī)范,但未來能夠遇到困難,也可不列為編報分部.15另外,據(jù)上述計算結(jié)果,編報分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重,其重要的規(guī)范是編報分部對外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對外部銷售收入額的75%以上.這種計算應(yīng)按每個財務(wù)報表編報期間確定.假設(shè)國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)根本一致,也應(yīng)作為一個編報分部包括在計算之內(nèi)(收入的比重可由下面公式計算得出.16由于計算的結(jié)果超越75%,分部即可正式定為編報分部,而D,E分部那么要將資料合并編報;反之,假設(shè)三個分部的收入比重未到達(dá)75%那么要將按前述計算不符合條件的分部再進(jìn)展思索,確定一個或幾個分部,使收入比重可以到達(dá)75%.17由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么對分部報告有主要方式和次要方式的區(qū)分,分部報告的信息披露方式也該當(dāng)與此相連.主要報告方式的披露次要報告方式的披露其他披露6.1.4分部報告的信息披露1.分部報告信息披露的根本要求18企業(yè)編報分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財務(wù)報告中:1用固定的解釋方式.2全部以報表附注的方式表達(dá).3作為報表中專門分列表格表達(dá).2.分部報告的表達(dá)方式例12-2假設(shè)例12-1中某股份的五個分部均為子公司,其合并報表詳見表12-3和表12-4,按照國際會計準(zhǔn)那么的要求,其分部報告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示.19202122232425266.1.5分部報告的其他內(nèi)容國外的業(yè)務(wù)運營是指國外的經(jīng)過對集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售,以及在國家、地域間轉(zhuǎn)移商品獲得收入而賺取利潤的行為.1.國外的業(yè)務(wù)運營27除上述披露的國外運營業(yè)務(wù)外，假設(shè)一個公司的國內(nèi)運營業(yè)務(wù)，對非集團(tuán)的國外客戶的銷售額超越了合并收入額的10%以上〔含10%〕，這些出口銷售的數(shù)額將要由國外或不同地域?qū)ν馀恫蟪觥?.出口銷售28為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的信息，假設(shè)公司的營業(yè)收入有10%以上是從單一客戶獲得的，這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以披露〔在一致控制下的客戶群體也被視為單一客戶〕。3.關(guān)于主要客戶的信息29中期財務(wù)報告是指以中期為根底編制的財務(wù)報告。這里的中期是指短于一個完好的會計年度的報告期間，因此，中期財務(wù)報告又可解釋為非年終報表的其他按一定時間階段編出的財務(wù)報告6.2.1中期財務(wù)報告的作用及涉及的問題6.2中期財務(wù)報告30編制中期財務(wù)報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟信息，以利于投資人、債務(wù)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財務(wù)報告還為預(yù)測企業(yè)的年度收益提供重要的根據(jù)。各種問題的中心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會導(dǎo)致收益、費用和凈收益在期間報表上很大的升降變化；相對于短期的報告,確定的運營成果在應(yīng)計根底、遞延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財務(wù)報告的正確性。31我國會計準(zhǔn)那么要求：中期財務(wù)報告至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注,而且該當(dāng)是完好報表,其格式和內(nèi)容該當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致,且要提供比較財務(wù)報表；6.2.2中期財務(wù)報告的內(nèi)容1.中期財務(wù)報告的編報要求32當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)那么對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修正的,中期財務(wù)報表該當(dāng)按照修正后的報表格式和內(nèi)容編制,上年度比較財務(wù)報表的格式和內(nèi)容,也該當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；根本的和稀釋的每股收益該當(dāng)在中期利潤表中列報；上年度編制合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的,中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表和母公司的財務(wù)報表。33我國要求中期財務(wù)報告中的附注至少該當(dāng)包括以下信息：中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的闡明。會計估計變卦的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，該當(dāng)闡明理由。會計過失的性質(zhì)及其更正金額。2.中期財務(wù)報告中的附注34企業(yè)運營的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生買賣的，該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買賣類型和買賣要素。合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表工程的闡明。35證券發(fā)行、回購和歸還情況。向一切者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已同意但尚未實施的利潤分配情況。根據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第35號——分部報告>規(guī)定該當(dāng)披露分部報告信息的，該當(dāng)披露主要報告方式的分部收入與分部利潤〔虧損〕。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。36上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)構(gòu)造變化情況，包括企業(yè)合并；對被投資單位具有艱苦影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置；終止運營等。其他艱苦買賣或者事項，包括艱苦的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)獲得情況、艱苦的研討和開發(fā)支出、艱苦的資產(chǎn)減值損失情況等。

37我國會計準(zhǔn)那么對這方面的要求那么較為簡單、適用。詳細(xì)內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財務(wù)報表中該當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策。中期會計計量該當(dāng)以年初至本中期末為根底，財務(wù)報告的頻率不該當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。1.會計準(zhǔn)那么的總體要求6.2.3中期財務(wù)報告確實認(rèn)和計量38企業(yè)獲得的季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入，除會計年度末允許估計或者遞延的之外，該當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中估計或者遞延；企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，該當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤。39企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變卦的，該當(dāng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>進(jìn)展處置，并在附注中作相應(yīng)披露。40在中期財務(wù)報告期間內(nèi)，假設(shè)發(fā)生了存貨跌價損失，該當(dāng)在所處期間的中期財務(wù)報告中予以確認(rèn)；而這樣的跌價損失在下一個中期財務(wù)報告期間、但同一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時，那么該當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。2.特殊情況的舉例闡明4142假設(shè)第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳見表12-11。4344由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分，累計的銷售本錢應(yīng)與年度內(nèi)按本錢與市價孰低原那么計算的結(jié)果一致相符。對此，我們可作如下驗證：年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價=10(元)銷售總本錢=7800×10=78000〔元〕期末存貨跌價損失＝1200×(10-8)=2400〔元〕本期銷貨本錢=78000+2400=80400〔元〕45運用規(guī)范本錢法〔方案本錢法〕確定存貨和產(chǎn)廢品本錢的公司，其報告差別的處置程序和方法也應(yīng)與會計年度期間堅持一致。預(yù)期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購入物品的價差和量差，普通在中期財務(wù)報告期間內(nèi)遞延攤?cè)氡惧X費用。然而，未預(yù)期出現(xiàn)的差別，要在中期財務(wù)報告時，按會計年度末運用的同樣方式報出。46美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會第28號意見書：非產(chǎn)品銷售本錢的其他本錢費用應(yīng)作為中期財務(wù)報告期間的本錢費用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計的受害期限或產(chǎn)生作用的幾個中期財務(wù)報告階段中攤銷。3.其他方面的內(nèi)容47發(fā)生在某一中期財務(wù)報告階段的本錢費用，在難以確定其受害期間時，應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的本錢工程隨意地指定于某一中期財務(wù)報告的期間。在同一會計年度內(nèi)，假設(shè)某中期財務(wù)報告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個年度內(nèi)遞延的利得和損失工程，應(yīng)由該中期財務(wù)報告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財務(wù)報告期間遞延。48國際會計準(zhǔn)那么對此的要求為：應(yīng)在每個中期確認(rèn)所得稅費用，確認(rèn)時應(yīng)根據(jù)對整個財務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最正確估計。假設(shè)估計發(fā)生變化，能夠需求在該財務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國會計準(zhǔn)那么未對中期財務(wù)報告的所得稅處置提出明確要求。1.中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的規(guī)定6.2.4中期財務(wù)報告中的所得稅會計49我們這里舉例對上述國際會計準(zhǔn)那么的要求予以解釋闡明。例12-4設(shè)某公司在會計年度內(nèi)第一季度的利潤額為40萬元,預(yù)期全年利潤額為200萬元.以年度收入為計算根據(jù),該公司按33%的比例稅率交納所得稅.再設(shè)由于受該公司折耗、計算等方面的影響,估計的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差別額為5萬元,全年的免稅收入為15萬元.該公司據(jù)此資料計算稅負(fù)比率的過程如下：2.中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的處置過程50估計的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬元)估計的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬元)估計的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%這個稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅工程。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54〔萬元〕應(yīng)作的會計分錄為：借：所得稅費用125400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅12540051我們再假設(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實踐盈利額為60萬元，再次估計的全年利潤額為220萬元，估計的差別數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計算：估計的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬元)估計的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬元)估計的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元)52應(yīng)作的會計