企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)—固定資產(chǎn)2021.5.27固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的；運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同運(yùn)用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)稅務(wù)處置：固定資產(chǎn)是指為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的，運(yùn)用時(shí)間超越12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅法沒(méi)有“投資性房地產(chǎn)〞的概念，以運(yùn)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，會(huì)計(jì)處置上不屬于固定資產(chǎn)，但稅務(wù)處置上屬于固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底會(huì)計(jì)處置：固定資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。一，外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超越正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)踐支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)—借款費(fèi)用>應(yīng)予資本化的以外，該當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。二，自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底三，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)———借款費(fèi)用>處置。四，投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。五，確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，該當(dāng)思索估計(jì)棄置費(fèi)用要素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境維護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)備等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底稅務(wù)處置上，固定資產(chǎn)按以下方法確定計(jì)稅根底：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底。自行建造的固定資產(chǎn)，以開(kāi)工結(jié)算前發(fā)生的支出作為計(jì)稅根底。融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同商定的付款總額和承租人在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底，租賃合同未商定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底。盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅根底。會(huì)計(jì)上盤盈的固定資產(chǎn)如何處置？經(jīng)過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅根底。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底04年1月1日，甲公司與乙公司簽署一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲從乙購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備總價(jià)款合計(jì)900000元，首期款項(xiàng)150000元于04年1月1日支付，其他款項(xiàng)在04年到08年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：150000+150000*〔P/A，10%，5〕=718620借：固定資產(chǎn)718620未確認(rèn)融資費(fèi)用180貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150000貸：銀行存款150000日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額123=期初5*10%4=2-35=期初5-404.131150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.80373030.2006.12.3115000037303.02112695.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合計(jì)750000181380568628借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150000貸：銀行存款150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56862貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56862固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除折舊，是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還該當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。估計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底固定資產(chǎn)折舊的范圍會(huì)計(jì)處置上，企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦。企業(yè)確定固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命，該當(dāng)思索以下要素：估計(jì)消費(fèi)才干或?qū)嵨锂a(chǎn)量；估計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)運(yùn)用的限制。

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底稅務(wù)處置上，稅法不允許一切固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊。以下固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入運(yùn)用的固定資產(chǎn)；以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變卦。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間會(huì)計(jì)處置上，固定資產(chǎn)該當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指曾經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還該當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀但尚未辦理開(kāi)工決算的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理開(kāi)工決算后，再按實(shí)踐本錢調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底稅務(wù)處置上，企業(yè)該當(dāng)從固定資產(chǎn)運(yùn)用月份的次月起計(jì)算折舊；停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)從停頓運(yùn)用月份的次月起停頓計(jì)算折舊。已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀但尚未辦理開(kāi)工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢，計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)展納稅調(diào)整，由于不符合稅法確實(shí)定性原那么，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理開(kāi)工決算后，再按實(shí)踐本錢確定其計(jì)稅根底，計(jì)提折舊并在稅前扣除。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)計(jì)處置上，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。固定資產(chǎn)該當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。運(yùn)用壽命估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命。估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整估計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有艱苦改動(dòng)的，該當(dāng)改動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的改動(dòng)該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅根底稅務(wù)處置上，普通來(lái)講固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限普通為：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他消費(fèi)設(shè)備，為10年；與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3后。根據(jù)<企業(yè)所得稅法>第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)提高等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處置會(huì)計(jì)處置上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在運(yùn)用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時(shí)將被交換部分的價(jià)值扣除；固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處置上，根據(jù)<企業(yè)所得稅法>第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出，作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修繕支出，其他該當(dāng)作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用的支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處置固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改動(dòng)房屋、建筑物構(gòu)造、延伸運(yùn)用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，該當(dāng)添加該固定資產(chǎn)原值，其中延伸固定資產(chǎn)運(yùn)用年限的，還該當(dāng)適當(dāng)延伸折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的大修繕支出，是指符合以下條件的支出：修繕支出到達(dá)獲得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；修繕后固定資產(chǎn)的運(yùn)用年限延伸2年以上；固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處置上，固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置形狀；該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過(guò)運(yùn)用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，該當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值預(yù)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧呵斥的損失，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處